ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

26 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/7138/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
розглянувши у письмовому провадженні  в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій  області  на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.12.2020 р. (суддя Конишева О.В.) по справі  за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідроком Інтернешнл» до ГУ ДПС у Запорізькій  області, Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії
В С Т А  Н О В И В:
07.10.2020 р. ТОВ «Гідроком Інтернешнл»   звернулося до Запорізького  окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ГУ ДПС у Запорізькій  області, Державної податкової служби України  про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, де просили: 
-визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області від 17.06.2020 р. № 1645367/4507902 щодо відмови в реєстрації  ПН від 06.05.2020 р. № 8,  від 11.06.2020 р.  № 162959/41507902 щодо відмови в реєстрації  ПН від 12.05.2020 р. № 9,   від 20.08.2020 р.  № 1856617/41507902 щодо відмови в реєстрації  ПН від 19.05.2020 р. № 12,   та  від 20.08.2020 р.  № 1856612/41507902 щодо відмови в реєстрації  ПН від 20.05.2020 р. № 13;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 06.05.2020 р. № 8,  від 12.05.2020 р. № 9,   від 19.05.2020 р. № 12,   та  від 20.05.2020 р. № 13 датою їх направлення, відповідно: 29.05.2020 р., 28.05.2020 р.   та 15.06.2020 р.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 03.12.2020 р.  адміністративний позов задоволений повністю.
Рішення суду мотивоване тим, що, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, та на те, що такі документи були надані відповідачу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Не погодившись з рішенням суду ГУ ДПС у Запорізькій області подали апеляційну скаргу, де просили  замінити відповідача ГУ ДПС у Запорізькій області на ГУ ДПС у Запорізькій області, як відокремлений підрозділ та скасувати рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 03.12.2020 р., прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не правильно та не повністю досліджені обставини справи.
Постановою КМ України № 893 від 30.09.2020 р. «Деякі питання територіальних органів ДПС» - територіальні органи ДПС як юридичні особи публічного права  ліквідовані, їх права та обов`язки перейшли до ДПС  та її територіальних органів в межах, визначених положеннями про ДПС та її територіальні органи.
Наказом ДПС України від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів ДПС» утворені територіальні органи ДПС як відокремлені підрозділи, зокрема, ГУ ДПС у Запорізькій  області,  відповідно наказу ДПС України від 24.12.2020 р. № 755 «Про початок забезпечення здійснення територіальними органами ДПС повноважень та функцій» з 01.01.2021 р. розпочали здійснення повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне  задовольнити клопотання відповідача та замінити первісного відповідача ГУ ДПС у Запорізькій  області на правонаступника належного відповідача ГУ ДПС у Запорізькій  області як відокремленого підрозділу ДПС України.
Дослідивши матеріали справи та докази по справі, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін в зв`язку з наступним.
З матеріалів справи вбачається, що основним видом діяльності  ТОВ  «Гідроком Інтернешнл»   є оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням електромонтажних пристроїв.
З матеріалів справи слідує, що   ТОВ «Гідроком Інтернешнл» в межах своєї господарської діяльності  15.04.2020 р. уклав контракт  № DN з товариством K.N. LASTVOFNSGENBURG APS (Данія),  згідно чого контрагент поставив позивачу товар «коробку передач до моторних засобів  MAN» вартістю 12   500 Євро на умовах поставки EWХ – TEGLVEJ 3, 4733 ТAPPERNOJE,  DANMARK. 
Платіжним дорученням в іноземній валюті або банківських металів №7 від 21.04.2020 р. позивач сплатив за поставлений товар суму 12   500 Євро.
Так, з метою отримання прибутку, в межах укладеного  01.04.2020 р. договору постачання №  0104/2020-01 з ТОВ «Авто-М», товар «коробка передач до моторних засобів MAN» реалізовано на суму 548   132,48 грн, в т.ч. ПДВ на суму 91   355,41 грн.
Банківськими виписками підтверджено перерахуванням ТОВ «Авто-М» 16.04.2020 р. суми 403   548,60 грн та 06.05.2020 р. – 144   583,88 грн.
В зв`язку з отриманням оплати позивачем складена та направлена на реєстрацію в ЄРПН ПН № 8 від 06.05.2020 р.
Видаткова накладна №6 від 08.05.2020 р. підтверджує постачання ТОВ «Авто-М» товару -«коробки передач до моторних засобів  MAN» на суму 548   132,48 грн.
Однак реєстрація була зупинена і ТОВ отримало квитанцію, де зазначено, що «документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 06.05.2020 р. № 8 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН».
12.06.2020 р. позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН надані відповідні пояснення з підтверджуючими документами,  але 17.06.2020 р. рішенням № 1645367/41507902  відмовлено в реєстрації ПН  № 8 від 06.05.2020 р.
Як вбачається з рішення, підставою його прийняття було «ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів, робіт, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів(інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків – фактури/інвойсів, актів прийняття – передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних  типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання».
Крім того, 04.05.2020 р. позивач уклав договір постачання № 0105/2020  з ТОВ «Аріант Трейдінг», згідно чого контрагент – ТОВ «Аріант Трейдінг» поставило позивачу товар –«бетоніт в кількості 1 тонна» вартістю 18   000 грн.
Банківська виписка від 12.05.2020 р. свідчить про сплату позивачем 18   000 грн за поставлений товар.
З метою отримання прибутку 07.05.2020 р. позивач уклав договір постачання № 0705/2020-2 з ТОВ «Індустріальна компанія України – ВФ» на поставу товару – «бетоніт в кількості 1 тонна, що реалізовано за 19   500 грн, в т.ч. ПДВ 3   250 грн.
Так, банківською випискою підтверджено перерахування ТОВ «Індустріальна компанія України – ВФ»  суми 19   500 грн.
В зв`язку з отримання оплати позивачем складена та подана на реєстрацію в ЄРПН ПН від 12.05.2020 р. № 9.
Видаткова накладна №8 від 13.05.2020 р. та ТТН підтверджують постачання ТОВ «Індустріальна компанія України – ВФ»   товару -« бетоніт в кількості 1 тонна» на суму 19   500 грн.
Однак реєстрація була зупинена і ТОВ отримало квитанцію, де зазначено, що «документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 12.05.2020 р. № 9 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН».
05.06.2020 р. позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН надані відповідні пояснення з підтверджуючими документами,  але 11.06.2020 р. рішенням № 162959/41507902  відмовлено в реєстрації ПН  № 9 від 12.05.2020 р.
Як вбачається з рішення, підставою його прийняття було «ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів, робіт, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів(інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків – фактури/інвойсів, актів прийняття – передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних  типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання».
Крім того, ТОВ «Гідроком Інтернешнл» в межах своєї господарської діяльності  у товариства LEDATEL SP Z.O.O (Польща) придбав товар  «SENSORAY  2253S  USB VIDEO CODEC» вартістю 550 доларів США.
Платіжним дорученням в іноземній валюті або банківських металів №10 від 20.05.2020 р. позивач сплатив за поставлений товар суму 550 доларів США.
25.05.2020 р.  укладений договір постачання №  2118 з ТОВ «Буд Актив Ком».
Видаткова накладна №18 від 27.05.2020 р. та ТТН від 27.05.2020 р. підтверджують постачання ТОВ «Буд Актив Ком»  на адресу позивача товару -«комутатор STRIDE SE –SWSU», вартістю 10   000 грн.
Так, банківською випискою підтверджене перерахування позивачем  10   000 грн.
Так, з метою отримання прибутку,  в межах укладеного з ТОВ «Авто – М» договору постачання від 10.03.2020 р. № 0103/200-01 позивачем реалізовано товар – «SENSORAY  2253S  USB VIDEO CODEC» за 39   780 грн, в т.ч. ПДВ 6   630 грн.
Банківською випискою  за 19.05.29020 р. підтверджене перерахування позивачу  39   780 грн.
В зв`язку з отриманням оплати позивачем складена та направлена на реєстрацію в ЄРПН ПН № 12 від 19.05.2020 р.
Видаткова накладна №16 від 30.07.2020 р. та ТТН від 30.07.2020 р.  підтверджують постачання ТОВ «Авто-М» товару -«SENSORAY  2253S  USB VIDEO CODEC» на суму 39 780 грн.
Однак реєстрація була зупинена і ТОВ отримало квитанцію, де зазначено, що «документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 19.05.2020 р. № 12 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН».
19.07.2020 р. позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН надані відповідні пояснення з підтверджуючими документами,  але 20.08.2020 р. рішенням № 1856617/41507902  відмовлено в реєстрації ПН  № 12 від 19.05.2020 р.
Як вбачається з рішення, підставою його прийняття було «ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів, робіт, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів(інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків – фактури/інвойсів, актів прийняття – передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних  типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання».
Крім того, позивач реалізував ТОВ «Авто – М» товар -«комутатор STRIDE SE –SWSU» за 13   454,40 грн.
Банківською випискою  за 20.05.29020 р. підтверджене перерахування позивачу  13   454,40  грн.
В зв`язку з отриманням оплати позивачем складена та направлена на реєстрацію в ЄРПН ПН № 13 від 20.05.2020 р.
Видаткова накладна №17 від 04.08.2020 р. та ТТН від 04.08.2020 р.  підтверджують постачання ТОВ «Авто-М» товару -« комутатор STRIDE SE –SWSU » на суму 13   454,40  грн.
Однак реєстрація була зупинена і ТОВ отримало квитанцію, де зазначено, що «документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.05.2020 р. № 13 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН».
13.08.2020 р. позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН надані відповідні пояснення з підтверджуючими документами,  але 20.08.2020 р. рішенням № 1856612/41507902  відмовлено в реєстрації ПН  № 13 від 10.05.2020 р.
Як вбачається з рішення, підставою його прийняття було «ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів, робіт, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів(інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків – фактури/інвойсів, актів прийняття – передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних  типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особистих рахунків. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання».
Відповідно до п.    201.1    ст.    201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.    201.10    ст.    201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п.    201.16    ст.    201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого    постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165    (далі - Порядок №1165).
Так, за змістом п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Крім того, згідно з п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно п.10. встановлено що в разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
За змістом затвердженої форми рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Отже, Порядком встановлена можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачена необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або    з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Як вбачається з матеріалів справи,  позивачем для розгляду  питання про реєстрацію ПН в ЄРПН надані пояснення з   підтверджуючими документами, що свідчать про  реальність здійснення господарських операцій.
Однак, як слідує з оскаржуваного рішення, не конкретизовано,  які, саме, первинні документи необхідно надати для вирішення питання реєстрації ПН.
Таким чином, судом встановлено, що прийняте рішення є не мотивованим та не доведеним належними доказами, а  твердження позивача щодо здійснення господарських операцій  підтверджується документально.
Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції  погоджується з висновком суду першої інстанції про  задоволення позовних вимог, оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
          Керуючись ст.ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –
П О С Т А Н О В И В:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій  області  - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 03.12.2020 р. – залишити без змін.
          Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова