ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

26 квітня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/2003/20	
                                                                                Суддя І інстанції - Сидоренко Д.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Ясенової Т.І.,     
за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 жовтня 2021 року у справі  за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Логос» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Дніпровська міська рада про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - 

ВСТАНОВИВ:

ТОВ фірма «Логос» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило визнати противоправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 02.10.2019 року №000268501, №000275501, №000270501 та       №000288501.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки контролюючого органу про допущені порушення позивачем норм податкового законодавства є безпідставними.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 жовтня 2021 року позовні вимоги було задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу в якій просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги посилається на правомірність висновків акту перевірки та підтвердження порушень виявлених в ході перевірки.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ «Логос» просив розглянути справу без його участі, підтримав пояснення надані в попередніх судових засіданнях.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «ЛОГОС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2019, валютного законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 відповідно до затвердженого переліку питань документальної перевірки.
За наслідками проведеної перевірки, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області складено Акт Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ фірма «ЛОГОС» (код ЄДРПОУ 23363633, тел.3709920, E-mail:ІНФОРМАЦІЯ_1), податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2019, валютного - за період з 01.10.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 від 12.08.2019 №44693.
Актом перевірки встановлено порушення ТОВ фірма «ЛОГОС»:
1.          п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України, занижено податок на прибуток у загальній суму 6951461 грн., у т.ч. 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 676961 грн., 1кв. 2019 року у сумі 5756840 грн.;
2.          п.198.1 п.198.3 п.198.5 ст.198 ПК України, що призвело до заниженню позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ 1595639 грн., у т.ч. жовтень 2016 року у сумі 1736 грн., листопад 2016 року у сумі 9262 грн., грудень 2016 року у сумі 4925 грн., січень 2017 року у сумі 3621 грн., лютий 2017 року у сумі 8111 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у суму 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 239556 грн., серпень 2017 року у сумі 169796 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., січень 2018 року у сумі 225155 грн., лютий 2018 року у сумі 191860 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 251389 грн., травень 2018 року у сумі 407673 грн., червень 2018 року у сумі 6247 грн., липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн., січень 2019 року у сумі 58686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2742 грн.;
3.          п.120.1 ст.120 ПК України граничного терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягає застосуванню штрафних санкцій у розмірі 4881,42 грн.; 
4.          п.286.2 статті 286, п.289.1 статті 289 ПК України, що призвело до заниження орендної плати всього у сумі 19958590,47 грн., у т.ч. за 2018 рік в сумі 15841529,06 грн., за 1 кв. 2019 рік в сумі - 4117061,41 грн.;
5.          п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України в частині несвоєчасної сплати до бюджету податку на доходи нерезидента Elistico Finance&Investments LTD (Республіка Кіпр) у сумі 3509,65 грн. (екв.дол.США) та згідно п.126.1 ст.126 нараховується штраф у сумі 350,97 грн.;
6.          порушення п.п.168.1.4 п.168.1 ст.168, «а» п.171.2 ст.171, пп. «а» п.176.2 ст.176, п.161підрозділу 10 розділу ХХ ПК України в результаті чого занижено військовий збір у сумі 103,86 грн.
7.          п.п. «б» п.176.2 ст.176 та ПК України та вимог розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку №4 від 13.01.2015р. за подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, сум утриманого з них податку за формою 1ДФ з недостовірними відомостями за 4 кв. 2016р.
Листом від 27.09.2019 року №8497/10/04-36-05-01 Про результати розгляду заперечень, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, розглянуло заперечення №161 від 18.09.2019 року на акт документальної планової виїзної перевірки ТОВ фірма «Логос» від 12.08.2019р. №44693/04-36-14-01/23363633, та повідомило, що висновки акту є правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства України. Зазначено, що за результатом розгляду заперечень №161 від 18.09.2019 року (вх.№6917/10 від 18.09.2019 року) з урахуванням порушень зазначених у п.3 та 5 відповіді на заперечення, висновки акта документальної планової виїзної перевірки від 12.08.2019 року №44693/04-36-14-01/23363633 викласти в наступній редакції, а саме:
1.          порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України, занижено податок на прибуток у загальній суму 7061641 грн., у т.ч. 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 879392 грн., 1кв. 2019 року у сумі 5664590 грн.;
2.          порушення п.198.1 п.198.3 п.198.5 ст.198 ПК України, що призвело до заниженню позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ 1439257 грн., у т.ч. жовтень 2016 року у сумі 1736 грн., листопад 2016 року у сумі 6269грн., грудень 2016 року у сумі 4925 грн., січень 2017 року у сумі 3618 грн., лютий 2017 року у сумі 4725 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у суму 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 406223 грн., серпень 2017 року у сумі 403129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., лютий 2018 року у сумі 17015 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 101289 грн., травень 2018 року у сумі 407673 грн., червень 2018 року у сумі 6247 грн., липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн., січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2742 грн.;
3.          порушення п.120-1.1 ст.120 ПК України граничного терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підлягає застосуванню штрафних санкцій у розмірі 4881,42 грн.; 
4.          порушення п.286.2 статті 286, п.289.1 статті 289 ПК України, що призвело до заниження орендної плати всього у сумі 19958590,47 грн., у т.ч. за 2018 рік в сумі 15841529,06 грн., за 1 кв. 2019 рік в сумі - 4117061,41 грн.;
5.          порушення п.120-1.2 ст.120 ПК України граничного терміну реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що підлягає застосуванню штрафної санкції у розмірі 63273,50 грн.
6.          порушення п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України в частині несвоєчасної сплати до бюджету податку на доходи нерезидента Elistico Finance&Investments LTD (Республіка Кіпр) у сумі 3509,65 грн. (екв.дол.США) та згідно п.126.1 ст.126 нараховується штраф у сумі 350,97 грн.;
7.          порушення п.164.1, абз. «е» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1, п.п.168.1.4 п.168.1, п.168.3 ст.168, абз. «а» п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 ПК України в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб у сумі 1519,84 грн.
8.          порушення п.п.168.1.4 п.168.1 ст.168, «а» п.171.2 ст.171, пп. «а» п.176.2 ст.176, п.161підрозділу 10 розділу ХХ ПК України в результаті чого занижено військовий збір у сумі 103,86 грн.
9.          порушення п.п. «б» п.176.2 ст.176 та ПК України та вимог розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку №4 від 13.01.2015р. за подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, сум утриманого з них податку за формою 1ДФ з недостовірними відомостями за 4 кв. 2016р.
На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області складені податкові повідомлення-рішення:
- №000268501 від 02.10.2019р., яким встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України ПН/РК на суму ПДВ 120547,00 грн. у зв`язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати ПН/РК у строк, визначений п.120-1.2 ст.120 ПК України та згідно зі ст.120-1 ПК України застосовано штраф у розмірі 50% суми - 63273,50 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);
-          №000275501 від 02.10.2019р., яким встановлено порушення п.198.1, п.198.3, 198.5 ст.198 ПК України та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п.123.1 ст.123 ПК України у зв`язку з цим згідно з пп.54.3.2 п.54.3, ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 1799071,25 грн., з яких за податковими зобов`язаннями на 1439257,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 359814,25 грн.;
-          №000270501 від 02.10.2019 року, яким встановлено порушення п.286.2 ст.286, п.289.1 ст.289 ПК України та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п.123.1 ст.123 ПК України у зв`язку з чим згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 29702866,98 грн., з яких за податковими зобов`язаннями на 19801911,32 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 9900955,66 грн.;
-          № 000288501 від 02.10.2019 року, яким встановлено порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі абз.1 п.123.1 ст.123 ПК України у зв`язку з чим згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 10592461,50 грн., з яких за податковими зобов`язаннями на 7061641 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 3530820,50 грн.;
За результатами адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін.
Надаючи оцінку податковим  повідомленням-рішенням від 02.10.2019 року №000288501 та №000275501, суд першої інстанції вірно виходив з наступного.
Відповідно до підрозділу  3.1 Результати перевірки дотримання податкового законодавства 3.1.1 Податок на прибуток акту перевірки, контролюючим органом встановлені наступні порушення: 
1. «Дисконтування» кредиторської заборгованості. На порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено заниження показника у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» занижено фінансовий результат до оподаткуванню за 1 кв.2019 року у сумі 31469946 грн. та занижено податок на прибуток у сумі 5664590 грн.
2. На порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено заниження показника у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» занижено фінансовий результат до оподаткуванню за 2018 рік у сумі 512500 грн. та занижено податок на прибуток у сумі 92250 грн.
3. Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» показників за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 у загальній сумі 5898319 грн., а саме 4 кв.2016 року - 553412 грн., 2017 рік  - 7934459 грн., 2018 рік - 2589552 грн., 1 кв.2019 року - 0 грн., перевіркою встановлено їх заниження у загальній сумі 7248897 грн., а саме 2017 рік у сумі 4000000 грн., 2018 рік у сумі 3248897 грн.
4. В порушення п.44.1 п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України, перевіреним підприємством при формуванні показників податкової звітності неправомірно зменшено фінансовий результат до оподаткування всього у сумі 3997767 грн., а саме за 2017 рік  - 2875885 грн., 2018 рік - 1121882 грн. та занижено податок на прибуток приватних підприємств у сумі 719598 грн., а саме 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 201938 грн.
5. В порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) на загальну суму 750000 грн., а саме за 2018 рік на суму 750000 грн. В результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 135000 грн.,
Відповідно до підрозділу 3.1.2 Податок на додану вартість 3.1.2.1 Податок Податкові зобов`язання акту перевірки, контролюючим органом встановлено зокрема наступне. 
За період з 01.10.2016 по 31.03.2019 ТОВ фірма «Логос» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 135939478 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 встановлено їх заниження всього у сумі 145859 грн., у т.ч. по періодам: жовтень 2016 року у сумі 8125 грн., листопад 2016 року у сумі 6262грн., грудень 2016 року у сумі 4926 грн., січень 2017 року у сумі 3617 грн., лютий 2017 року у сумі 4726 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у суму 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 6223 грн., серпень 2017 року у сумі 3129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., лютий 2018 року у сумі 4033 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 1609 грн., травень 2018 року у сумі 7674 грн., червень 2018 року у сумі 6247 грн., липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн., січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2743 грн.
Також, перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 встановлено завищення у сумі 1449779 грн.
Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 та у зв`язку з наявним від`ємним значенням у деклараціях по податку на додану вартість за відповідний період встановлено заниження позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ  1595639 грн.
Перевіркою встановлено, що ТОВ фірма «Логос» несвоєчасно в ЄРПН зареєстровано наступні податкові накладні: №213 від 31.01.2017, №353 від 13.03.2018, №351 від 13.03.2018, №354 від 13.03.2018, №352 від 13.03.2018, №212 від 20.12.2018, №194 від 14.01.2019. Таким чином, відповідно до п.120-1.1 ст.120 ПК України, порушено строки реєстрації ПН/РК в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.
Згідно з пунктом  44.1 статті  44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. 
Відповідно до п.  44.2  ст.  44 ПК України  для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з п.п. 134.1.1 п.  134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього  Кодексу.
Згідно вимог п.  135.1  ст.  135 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у  статті 136 цього Кодексу.
Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Статтею 200.1 ПК України визначалося, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ст.200.4 ПК України)
Отже, зі змісту норм ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) слідує, що необхідним первинним документом, який дає право платнику податків на формування податкового кредиту, є належним чином оформлена податкова накладна.
Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до частини 1 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Судом першої інстанції під час розгляду справи було призначено судово-економічну експертизу, на вирішення якої поставлене питання:
- чи підтверджуються документально зазначене в акті Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019р., з урахуванням викладення висновків в новій редакції рішенням про результати розгляду заперечень №8497/10/04-36-05-01 від 27.09.2019р., заниження податку на прибуток у загальній сумі 7061641 грн., в т.ч. 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 879392 грн., 1 кв. 2019 року у сумі 5664590 грн.?
- чи підтверджуються документально зазначене в акті Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019р., з урахуванням викладення висновків в новій редакції рішенням про результати розгляду заперечень №8497/10/04-36-05-01 від 27.09.2019р., заниження позитивного значення, що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ 1439257 грн., у т.ч. жовтень 2016 року у сумі 1736 грн., листопад 2016 року у сумі 6269 грн., грудень 2016 року у сумі 4925 грн., січень 2017 року у сумі 3618 грн., лютий 2017 року        у сумі 4725 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у сумі 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 406223 грн., серпень 2017 року у сумі 403129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., лютий 2018 року у сумі 17015 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 101389 грн. травень 2018 року у сумі 407673 грн., червень 2018 року у сумі 6247, липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн. січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2742 грн.?
Відповідно до висновку експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи №3087/3088-20 за матеріалами адміністративної справи №160/2003/20 від 25.06.2021 року встановлено: 
-          по першому питанню документально не підтверджується зазначене в акті Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019р., з урахуванням викладення висновків в новій редакції рішенням про результати розгляду заперечень №8497/10/04-36-05-01 від 27.09.2019р., заниження податку на прибуток у загальній сумі 7061641 грн., в т.ч. 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 879392 грн., 1 кв. 2019 року у сумі 5664590,00 грн.
-          по другому питанню документально не підтверджується зазначене в акті Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019р., з урахуванням викладення висновків в новій редакції рішенням про результати розгляду заперечень №8497/10/04-36-05-01 від 27.09.2019р., заниження позитивного значення що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ 1439257 грн., у т.ч. жовтень 2016 року у сумі 1736 грн., листопад 2016 року у сумі 6269 грн., грудень 2016 року у сумі 4925 грн., січень 2017 року у сумі 3618 грн., лютий 2017 року        у сумі 4725 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у сумі 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 406223 грн., серпень 2017 року у сумі 403129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., лютий 2018 року у сумі 17015 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 101389 грн. травень 2018 року у сумі 407673 грн., червень 2018 року у сумі 6247, липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн. січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2742 грн.
Як зазначено експертом, враховуючи тісний взаємозв`язок та взаємопов`язаність об`єктів дослідження, питання один та два об`єднані в дослідницькій частині висновку.
Відповідно до дослідницької частини висновку, експертом дослідження розділено на 4 частини. 
1. Дисконтування кредиторської заборгованості. З приводу цього, експертом зазначено зокрема наступне.
В акті перевірки та рішенні про результати розгляду заперечень при визначенні теперішньої вартості заборгованості застосовано формулу без врахуванням істотних умов договорів позики, а також без врахування, дисконту, який мав в подальшому амортизуватися. Теперішня вартість позики дорівнює номінальній вартості, якщо відсотки за договором відповідають ринковим.
Відповідно до відомостей картки рахунку 605 та платіжних доручень ТОВ фірма «Логос» повернуто ТОВ «Компанія з управління активами «Альтус Ассетс Актівітіс» заборгованість по договору 2-888 від 24.12.2013 в повному обсязі (в 2019 році на загальну суму 2814995,75 грн.), а саме: 08.07.2019 - 800000,00 грн., 24.07.2019 - 780000,00 грн., 05.08.2019 - 1234995,75 грн. Таким чином, висновки в акту перевірки та рішенні про результати розгляду заперечень, що станом на 31.03.2019 зобов`язання по договору №2-888 від 24.12.2013 строком більше 12 місяців та є довгостроковим, документально не підтверджується. Тобто, по своїй суті, заборгованість по договору №2-888 від 24.12.2013 станом на 31.03.2019 була погашена на протязі наступних п`яти місяців та не підлягала дисконтуванню.
В акті перевірки та рішенні про результати розгляду скарги наводиться розрахунок із вихідними показниками, які застосовуються з формули, а саме: майбутня вартість, ставка дисконтування (середня річна облікова ставка рефінансування НБУ), строк (число періодів), що унеможливлює розрахувати нараховану суму дисконту та встановити причини завищення суми дисконту, обґрунтувати невідповідність розрахунків. Розрахунок суми дисконту по довгостроковим фінансовим зобов`язанням ТОВ фірма «Логос», що містяться в матеріалах справи (т.3 а.с.143) без підпису особи, що склала даний документ, також не містить вихідних даних, що беруться в розрахунок та є необґрунтованими, зокрема: підстави застосування та розмір ставки дисконту (оскільки дані позики є відсотковими довгостроковими зобов`язаннями/заборгованістю, та отримані/видані під ринковий відсоток, то теперішня їх вартість і так, дорівнює номіналу (тобто дисконт у цьому випадку дорівнює нулю)); строк (число періодів).
Таким чином, за результатами проведеного дослідження, документально не підтверджено висновок акту перевірки та рішення про результати розгляду заперечень щодо порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПУ України щодо заниження показника у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку", заниження фінансового результату до оподаткування за 1 кв. 2019 року у сумі 31469946,00 грн. та заниження податку на прибуток у сумі 5664590,00 грн.
2. Щодо заниження доходу по взаємовідносинам із ТОВ «Рівер Таун Девелопмент» експертом зазначено зокрема наступне.
Відповідно до умов договору купівлі-продажу майнових прав від 28.04.2017 №б/н, укладеного між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Рівер Таун Девелопмент», ТОВ фірма «Логос» передає майнові права на нерухоме майно, яке буде побудоване в майбутньому. 
Згідно з пояснень ТОВ фірма «Логос» у позовній заяві, за договором підприємство повинно ввести в експлуатацію об`єкт нерухомості що будується, але на дату передачі вказаної частини майнових прав цей об`єкт що не був добудований. Таким чином покупцю не могли бути передані всі ризики і вигоди пов`язані з переданими майновими правами. Крім цього на дату передачі майнових прав вказаний об`єкт нерухомості ще не був добудований і тому підприємство не могло розрахувати витрати пов`язані з будівництвом.
Таким чином, не могли бути достовірно визначені витрати пов`язані з цією операцією, що унеможливлює визначення доходу відповідно до п.8 П(С)БО 15 «Дохід».
За результатами проведеного дослідження документально не підтверджується висновок акту перевірки та рішення про результати розгляду заперечень щодо порушення п.п.134 п.134.1 ст.134, п.135.1. ст.135 ПК України щодо заниження показника у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку», заниження фінансового результату до оподаткування за 2018 рік у сумі 512500,00 грн. та заниження податку на прибуток у сумі 92250,00 грн.
3. Щодо заниження податкових зобов`язань у сумі 145859,00 грн. експертом зазначено наступне.
В результаті проведеного дослідження встановлено, що між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Роял Принт» 07.07.2016 укладено договір №7/07/2016 на виготовлення та постачання поліграфічної продукції. На виконання умов договору були оформлені податкові накладні (повний перелік зазначено у  висновку експерта). Відповідно до відомостей, що містяться в матеріалах справи, ТОВ фірма «Логос» по взаємовідносинах із ТОВ «Роял Принт» у деклараціях з ПДВ було сформовано податковий кредит у загальній сумі 30199,00 грн. за період 01.10.2016-31.03.2019.
Між ТОВ фірма  «Логос» та ТОВ «Копір-Центр Україна» 17.07.2016 укладено договір №19 про надання послуг. На виконання умов договору було оформлено видаткові та податкові накладні повний перелік зазначено у  висновку експерта). Відповідно до відомостей, що містяться в матеріалах справи, ТОВ фірма «Логос» по взаємовідносинах із ТОВ «Копір-Центр Україна» у деклараціях з ПДВ було сформовано податковий кредит у загальній сумі 115661 грн. за  період 01.10.2016-31.03.2019.
За результатами проведеного дослідження документально не підтверджується висновок акту перевірки та рішення про результати розгляду скарги щодо порушення п.198.5 ст.198 ПК України та заниження податкових зобов`язань з ПДВ у загальній сумі 145860,00 грн., у т.ч. по періодам: жовтень 2016 року у сумі 8125 грн., листопад 2016 року у сумі 6262грн., грудень 2016 року у сумі 4926 грн., січень 2017 року у сумі 3617 грн., лютий 2017 року у сумі 4726 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у суму 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 6223 грн., серпень 2017 року у сумі 3129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., жовтень 2017 у сумі 6270 грн., грудень 2017 у сумі 3683,00 грн., січень 2018 року у сумі 3029,00 грн., лютий 2018 року у сумі 4033 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 1609 грн., травень 2018 року у сумі 7674 грн., червень 2018 року у сумі 6247 грн., липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн., січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2743 грн.
4. Щодо господарських операцій з ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» експертом зазначено наступне.
Між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» укладено договір №2687 від 01.03.2018, згідно з якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується провести маркетингові дослідження, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити результати проведеного дослідження на умовах, визначений цим договором. На виконання умов договору складено відповідну видаткову накладну, податкову накладну на суму 598677 грн.
Між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» укладено договір №04/12/17 від 04.12.2017, згідно з якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується провести маркетингові дослідження, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити результати проведеного дослідження на умовах, визначений цим договором. На виконання умов договору складено відповідну видаткову накладну, податкову накладну на суму 1053740 грн.
Між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» укладено договір про інформаційно консультаційне обслуговування №300617-УСЛ від 30.06.2017. На виконання умов договору складено відповідні видаткові накладні, податкові накладні.
Між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» укладено договір про інформаційно консультаційне обслуговування №17111-ИК від 17.11.2017. На виконання умов договору складено відповідну видаткову накладну, податкову накладну на суму 1346258 грн.
Документальним підтвердженням господарської операції є первинна бухгалтерська документація, а саме: договір купівлі (поставки), податкові накладні, видаткові накладні або акти здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг), в яких відображається господарська операція.
Висновки акту перевірки та рішення про результати розгляду заперечень, що витрати на придбання вищезазначених послуг у ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» не пов`язані з господарською діяльністю підприємства та не можуть бути відображені у складі витрат за 2017 та 2018 (за 2017 рік - 2875884,00 грн., 2018 рік - 3623011,00 грн.) та у складі податкового кредиту по податку на додану вартість у відповідних періодах (липень 2017 року у сумі 400000,00 грн., серпень 2017 року у сумі 400000,00 грн., квітень 2018 року у сумі 99780,00 грн., травень 2018 року у сумі 399999,00 грн.) документально не підтверджуються.
В рішенні про результати розгляду заперечень зазначено, зокрема, що вході проведення перевірки на підставі наданих первинних документів було встановлено придбання основного засобу (металевий склад-вагончик) у підприємства ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем» у загальній сумі 900000,00 грн. ТОВ фірма «Логос» в бухгалтерському обліку суму від придбання основного засобу було віднесено на рах.93 «Витрати на збут» у сумі 750000,00 грн. В порушення п.19 П(С) БО «Витрати» ТОВ фірма «Логос» неправомірно віднесено суму у розмірі 750000,00 грн. від вартості придбання основного засобу, до складу витрат (рах.93 «Витрати на збут»). 
Експертом було встановлено, що  в матеріалах справи міститься договір поставки №2702-1 від 27.02.2018 укладений між ТОВ фірма «Логос» та ТОВ «Дрінк Дістрібушн Сістем». Загальна вартість устаткування 900000,00 грн. Відповідно до бухгалтерської довідки від 25.06.2019 в ході надання документів до документальної планової виїзної перевірки ГУ ДФС України, було виявлено некоректне відображення господарської операції з постачання ТМЦ на підставі видаткової накладної РН-0003468 від 30.04.2018 на суму 900000,00 грн. У складі витрат для визначення об`єкту оподаткування податком на прибуток, сума 750000,00 грн. не враховувалась. В бухгалтерському обліку ТОВ фірма «Логос» зроблені коригуючи проводки, що відповідають вимогам чинного законодавства.
Таким чином, висновок акту перевірки та рішення про результати розгляду заперечень щодо порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України ТОВ фірма «Логос» щодо заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток) на загальну суму 750000,00 грн., а саме за 2018 рік документально не підтверджується.
Висновком судово-економічної експертизи, спростовано висновки перевірки щодо порушень п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток у загальній суму 7061641 грн., у т.ч. 2017 рік у сумі 517659 грн., 2018 рік у сумі 879392 грн., 1кв. 2019 року у сумі 5664590 грн., а також п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено позитивне  значення, що підлягає сплаті до державного бюджету загальною сумою ПДВ 1439257 грн.
Враховуючи викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкових повідомлень - рішень №000275501 та №000288501 від 02.10.2019 року та як наслідок їх  скасування.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.10.2019 року №000268201, яким встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України ПН/РК на суму ПДВ 120547,00 грн. у зв`язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати ПН/РК у строк, визначений п.120-1.2 ст.120 ПК України та згідно зі ст.120-1 ПК України застосовано штраф у розмірі 50% суми - 63273,50 грн. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), суд першої інстанції вірно виходив  з наступного.
Перевіркою встановлено, що між ТОВ фірма «Логос» укладено договори з ТОВ «Роял Принт»  та ТОВ «Копір-Центр Україна» на постачання рекламної продукції на загальну суму 917134,00 грн. (ПДВ 152855,00 грн.). На підставі договору  від 07.07.2016 №07/07/2016 ТОВ «Роял Принт» виготовляє та постачає поліграфічну продукцію (листівка, коробка, банер (журнал), плакат, конверт тощо) на загальну суму 729825,00 грн. (ПДВ 121638,00 грн.), у складі податкового кредиту відображено суму у розмірі 115661,00 грн.
В бухгалтерському обліку придбання друкованої продукції підприємством ТОВ фірма «Логос» відображено на рахунку 93 «Витрати на збут».
При аналізі первинних документів встановлено, що рекламна продукція фактично представляла собою плакати, листівки, конверти, коробки, інше. Тобто, зазначений товар був призначений для використання у безпосередньої діяльності ТОВ фірма «Логос», а саме: здійснення діяльності, пов`язаної з наданням послуг ресторанного та готельного бізнесу (проведенням відповідних заходів (акції, реклама для залучення клієнтів, тощо) в курортному готелі «Бартоломео Бест Ривер»). 
Так, при проведенні різних заходів у ведені фінансово-господарської діяльності підприємством повинна розраховуватися відповідна «калькуляція собівартості» до таких подій, адже метою підприємства є отримання позитивного економічного ефекту в майбутньому.
Отже, вартість придбання рекламної продукції повинна оприбутковуватись відповідно до бухгалтерського обліку на рахунку 20 «Виробничі запаси», яка в подальшому формує собівартість реалізованої продукції, що передбачено вимогами п.11 П(С)БО 16 «Витрати». 
Перевіряючими зроблено висновок, що рекламна продукція (плакати, листівки, конверти, коробки та інше) була призначена для використання у безпосередній діяльності підприємства, а саме: здійснення діяльності, пов`язаної з наданням послуг ресторанного та готельного бізнесу.
На підставі зазначеного, підприємством ТОВ фірма «Логос» порушено п.198.5, ст.198 ПК України в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ у загальній сумі 145860 грн.
Таким чином до ТОВ фірма «Логос» застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 50% від суми нарахованого ПДВ, за якими не складені та не зареєстровані податкові накладні в ЄРПН, що становитиме 63273,50 грн.
Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 366 і більше календарних днів.
Спростовуючи зазначені доводи контролюючого органу суд першої інстанції вірно виходив з того, що, під час проведення судово-економічної експертизи, експертом було досліджено питання щодо заниження податкових зобов`язань у сумі 145859,00 грн., за що, до ТОВ фірма «Логос» відповідачем застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 50% від суми нарахованого ПДВ, за якими не складені та не зареєстровані податкові накладні в ЄРПН, що становить 63273,50 грн. (податкове повідомлення-рішення №000268501 від 02.10.2019 року).
При цьому експерт дійшов висновку, що документально не підтверджується висновок акту перевірки та рішення про результати розгляду скарги щодо порушення п.198.5 ст.198 ПК України та заниження податкових зобов`язань з ПДВ у загальній сумі 145860,00 грн., у т.ч. по періодам: жовтень 2016 року у сумі 8125 грн., листопад 2016 року у сумі 6262грн., грудень 2016 року у сумі 4926 грн., січень 2017 року у сумі 3617 грн., лютий 2017 року у сумі 4726 грн., березень 2017 року у сумі 5022 грн., квітень 2017 року у суму 4664 грн., травень 2017 року у сумі 6654 грн., червень 2017 року у сумі 4562 грн., липень 2017 року у сумі 6223 грн., серпень 2017 року у сумі 3129 грн., вересень 2017 року у сумі 7100 грн., жовтень 2017 у сумі 6270 грн., грудень 2017 у сумі 3683,00 грн., січень 2018 року у сумі 3029,00 грн., лютий 2018 року у сумі 4033 грн., березень 2018 року у сумі 4738 грн., квітень 2018 року у сумі 1609 грн., травень 2018 року у сумі 7674 грн., червень 2018 року у сумі 6247 грн., липень 2018 року у сумі 5963 грн., серпень 2018 року у сумі 9186 грн., вересень 2018 року у сумі 8701 грн., жовтень 2018 року у сумі 3466 грн., листопад 2018 року у сумі 4867 грн., січень 2019 року у сумі 5686 грн., лютий 2019 року у сумі 2957 грн., березень 2019 року у сумі 2743 грн.
Зазначені обставини спростовують висновок відповідача, щодо необхідності застосування до ТОВ фірма «Логос»  штрафної (фінансової) санкції у розмірі 50% від суми нарахованого ПДВ, за якими не складені та не зареєстровані податкові накладні в ЄРПН, що становить 63273,50 грн. а тому податкове повідомлення-рішення №000268501 від 02.10.2019 року є протиправним, та таким, що підлягає скасуванню, про що вірно зазначено судом першої інстанції.
З приводу податкового повідомлення-рішення №000270501 від 02.10.2019 року, суд першої  інстанції вірно  виходив з  наступного.
Згідно з підрозділом  3.1.4 Перевірка інших податків та зборів, передбачених податковим законодавством, 3.1.4.1 Орендна плата з юридичних осіб акту перевірки, контролюючим органом встановлено наступне.
ТОВ фірма «Логос» за 2018, 2019 рр. було подано до контролюючого органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок т/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та відповідно нараховано орендну плату у відповідних періодах із невірним вказанням нормативно грошових оцінок земель.
ТОВ фірма «Логос» задекларовано орендну плату за наступні земельні ділянки:
- загальною площею - 6,5558 га по фактичному розміщенню першої черги водноспортивного клубу, яка знаходиться за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд.9-Б. Землю взято в оренду у Дніпропетровської міської ради на підставі рішення від 30.11.2011 №128/17 та згідно договору оренди землі від 02.02.2012 №б/н. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0090. Договір укладено на 49 років.
-          загальною площею - 3,8767 га, яка знаходиться за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд.9-Б. Землю взято в оренду у Дніпропетровської міської ради на підставі рішення від 01.03.2006 №309/34 та згідно договору оренди землі від 31.03.2006р. №б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 №040610400662). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0101. Договір укладено на 5 років.
Згідно з рішенням Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 №249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011р. №б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006р. №б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 №040610400662) до 07.06.2026р. починаючи з 23.05.2011р. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови.
- загальною площею - 3,5428 га, яка знаходиться за адресою: м.Дніпро, вул.Набережна Перемоги буд.9-Б. Землю взято в оренду у Дніпропетровської міської ради на підставі рішення від 01.03.2006р. №309/34 та згідно договору оренди землі від 31.03.2006 №б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 №040610400661). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0100. Договір укладено на 5 років.
Згідно з рішенням Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 №249/10 та Додаткового договору оренди землі від 23.05.2011 №б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 №б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 №040610400661) до 07.06.2026р. починаючи з 23.05.2011р. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови.
Встановлено, що при розрахунку платежу з орендної плати за землю на 2018, 2019 рр. підприємством був використаний розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки за даними, отриманих у 2016 році Витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 11.04.2016р. №03-07/110416/2; №03-07/110416/3; №03-07/110416/1 з урахуванням коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки (1,06) та застосуванням коефіцієнту, який характеризує функціональне використання земельної ділянки - Кф  « 0,5».
Як зазначено перевіряючими, нормативна грошова оцінка по вищевказаним Витягам визначена із застосуванням коефіцієнту, який характеризує функціональне використання земельної ділянки - Кф « 2,5», цільове призначення земельної ділянки: для буд. та обслугов. будівель ринкової інфраструктури (адм.буд., офісні приміщення та інших буд.гром.забуд., які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку).
Управлінням аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області було отримано службову записку від відділу адміністрування місцевих податків і зборів, екологічного податку та рентної плати території обслуговування ДПІ у Соборному районі м. Дніпра управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Дніпропетровській області (від 03.10.2018 №17094/04-36-12-26, від 30.05.2019 №1977/04-36-52-43) відповідно до яких надано витяги із технічної документації про нормативно грошову оцінку земельних ділянок, сформованих відділом у м. Дніпро головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області по ТОВ фірма «Логос»:
1. витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 24.09.2018 №1/240918/03-07 за кадастровим номером 1210100000:03:305:0090. Місце розташування: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, вул. Набережна Перемоги, б.9-б. Площа земельної ділянки: 6,5558 га. Нормативна грошова оцінка складає 313358785,64 грн.
2. витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 24.09.2018 №2/240918/03-07 за кадастровим номером 1210100000:03:305:0101. Місце розташування: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, вул. Набережна Перемоги, б.9-б. Площа земельної ділянки: 3,8767 га. Нормативна грошова оцінка складає 185301260,61 грн.
3. витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 24.09.2018 №3/240918/03-07 за кадастровим номером 1210100000:03:305:0100. Місце розташування: м. Дніпропетровськ, Жовтневий район, вул. Набережна Перемоги, б.9-б. Площа земельної ділянки: 3,5428 га. Нормативна грошова оцінка складає 161403399,12 грн.
В ході проведення перевірки, на підставі викладених вище договорів та угод, що укладені ТОВ фірма «Логос» з Дніпропетровської міською радою, та згідно отриманих Витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 24.09.2018 №17094/04-36-12-26, від 30.05.2019 №1977/04-36-52-43 сформованих відділом у м. Дніпрі головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області по ТОВ фірма «Логос» здійснено розрахунки сум орендної плати та встановлено, що загальна розрахункова сума заниженого податкового зобов`язання з орендної плати по земельним ділянкам, які знаходяться за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9-Б за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 складає 19958590,47 грн.
Таким чином, на порушення п.286.2 ст.286, п.289.1.1 ст.289 ПК України, ТОВ фірма «Логос» здійснило невірно розрахунок орендної плати в податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності) в результаті чого за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 встановлено заниження орендної плати всього у сумі 19958590,47 грн., у т.ч. за 2018 рік в сумі - 15841529,06 грн., за 1 кв.2019 року в сумі - 4117061,41 грн.
Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
Згідно з пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України  плата за землю це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності
Згідно з пп.14.1.136 п.14.1 ст.14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Відповідно до п.288.7 ст.288 ПК України, податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п.285.1 ст.285 Податкового кодексу України). Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) (п.285.2 ст.285 ПК України).
Згідно з пунктом 288.1 статті 288 ПК України  підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п.288.2 ст.288 ПК України). Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст.288 ПК України).
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п.288.4 ст.288 ПК України).
Пунктом  286.2 ст.286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому  статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Пунктом  287.3 ст.287 ПК України передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відповідно до п.289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Згідно ч.2  ст.20 Закону України «Про оцінку земель» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
З аналізу наведених норм слідує, що платник плати за землю самостійно обчислює  суму податку щороку на підставі витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, довідка (витяг) про розмір якої подається, виключно при першому декларуванні плати за землю або при затверджені відповідним органом нової нормативної грошової оцінки землі.
Так ТОВ фірма «Логос» відповідно до поданої декларації з орендної плати з юридичних осіб від 19.02.2019 №9025484018 на 2019 рік (12 календарних місяців) було нараховано податку у сумі 3960374,30 грн.
Однак, період охоплений перевіркою становить з 01.10.2016 по 31.03.2019, тобто підприємством за наступних 9 місяців відповідно до поданої декларації від 19.02.2019 №9025484018 не донараховано орендної плати з юридичних осіб за 2-4 кв. 2019 року у сумі 11724467,65 грн.
Виходячи зі змісту витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 11.04.2016р. №03-07/110416/2; №03-07/110416/3; №03-07/110416/1 та від 24.09.2018р. №1/240918/03-07, №2/240918/03-07, №3/240918/03-07 вбачається, що при визначення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, територіальним органом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру, застосовані різні коефіцієнти функціонального використання (Кф) із значенням « 0,50» та    « 2,50» відповідно, що і призвело до визначення різної нормативної грошової оцінки земельних ділянок із кадастровим номером 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100.
Процедура проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів з 01.01.2017р. визначається Порядком нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №489 від 25.11.2016 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.12.2016 року за №1647/29777.
Відповідно до п.3, 5 Розділу ІІ Порядку №489 нормативна грошова оцінка всіх категорій земель та земельних ділянок населених пунктів (за винятком земель сільськогосподарського призначення та земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення) визначається згідно з формулою 1. Коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23 липня 2010 року № 548, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1011/18306 (додаток 1).
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру судових рішень, постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22.09.2021р. у справі №160/1998/19 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/99854652#), визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення від 14.09.2018р. №0024941417.
При розгляді вищезазначеної адміністративної справи судом встановлено, що станом на 2017 рік в відомостях Державного земельного кадастру була наявна інформація про коефіцієнт функціонального використання земельних ділянок по вул. Набережна Перемоги, 9-Б м. Дніпро на рівні Кф « 0.5», зміни до вказаних відомостей були внесені третьою особою пізніше, а саме: в червні 2018 року.
Враховуючи положення ч. 4 ст.78 КАС України, якою передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом, суд першої інстанції дійшов вірних висновків, що, в даному випадку, внесення змін до відомостей про коефіцієнт функціонального використання землі в червні 2018 року, не може мати наслідком зміну розміру орендної плати за землю на 2018 рік за раніше поданою позивачем декларацією №9022791319 від 15.02.2018р.    
Враховуючи, що позивач є платником орендної плати відповідних земельних ділянок, принаймні ще з 4 кв. 2016 року (відомості зазначені в акті перевірки) підставою для виникнення зобов`язання позивача в отриманні та поданні нової довідки (витягу) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки в період 2018-2019 роки мав бути факт затвердження у вказаний період нової нормативної грошової оцінки земель м. Дніпро.
Підставою для проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування (стаття 15 Закону України «Про оцінку земель»).
Порядок проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок встановлено статтею 18 Закону України «Про оцінку земель», яка визначає, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.
Щодо земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».
Відповідно до статі 23 Закону України «Про оцінку земель» рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (стаття 271 Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 12.3.3 пункту 12.3 статті 12 ПК України орган місцевого самоврядування у десятиденний строк з дня затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель направляє в електронній формі до контролюючого органу інформацію про нормативну грошову оцінку земель. Контролюючі органи не пізніше 10 липня поточного року складають зведену інформацію про нормативну грошову оцінку земель. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, не пізніше 15 липня поточного року оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті зведену інформацію про проведену нормативну грошову оцінку земель.
На сайті Держгеокадастру за посиланням https://land.gov.ua/old/info/dovidnyk-pokaznykiv-normatyvnoi-hroshovoi-otsinky-zemel-naselenykh-punktiv-stanom-na-01-01-2021/ розміщені показники нормативної грошової оцінки земель населених пунктів. Дані показники наведено відповідно до технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженої відповідними сільськими, селищними, міськими радами. Відповідно до інформації, розміщеної на сайті, діючою на 2021 рік є оцінка, затверджена Рішенням Дніпровської міської ради №12/57 від 20.05.2020р.
Відповідно до п.8 рішенням Дніпровської міської ради №12/57 від 20.05.2020 (https://dniprorada.gov.ua/uk/Widgets/GetWidgetContent?url=/WebSolution2/wsGetTextPublicDocument?pID=261179&name=12/57) визнано такими, що втратили чинність з 01.01.2021, рішення міської ради:
- від 15.07.2015 № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська»;
- від 27.04.2016 № 5/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 15.07.2015 №4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська».
Діючою з 01.01.2016 і до 01.01.2021р. була нормативна грошова оцінка земель м. Дніпра, розроблена Державним підприємством науково-дослідного Інституту проектування міст «Діпромісто» ім. Ю.Б. Білоконя та затверджена Рішенням Дніпропетровської міської ради №4/65 від 15.07.2015 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська» (із змінами від 27 квітня 2016 року за рішенням міськради № 5/7), внаслідок чого у платника плати за землю був відсутній обов`язок отримувати новий витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель при декларуванні відповідних зобов`язань за 2018-2019 роки. 
Враховуючи викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що  позивач правомірно застосував у розрахунку розміру орендної плати відомості, які отримав від ГУ Держгеокадастру в Дніпропетровській області (витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 11.04.2016р. №03-07/110416/2; №03-07/110416/3; №03-07/110416/1), при тому що витяги із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 24.09.2018р. №1/240918/03-07, №2/240918/03-07, №3/240918/03-07 замовлені та отримані лише ГУ ДФС у Дніпропетровській області.   
При цьому, відповідальність за правильність визначення показників (в тому числі і коефіцієнта функціонального використання Кф) при формуванні Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та обчисленні нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі цих показників, покладається на орган, що його формує (в розрізі спірних відносин - Головне управління Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області). За таких обставин, користувач земельної ділянки лише використовує відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, визначену у Витягу на момент складання податкової звітності та не може нести відповідальність за правильність її обчислення.
За таких обставин спростовуються висновки акту перевірки щодо заниження позивачем суми орендної плати за землю за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 в зв`язку з чим колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення №000270501 від 02.10.2019 року та його скасування.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційних скарг порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційні скарги слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -  залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 жовтня 2021 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 28 квітня 2022 року.

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова