ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 лютого 2022 р.	Справа № 520/447/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Калиновського В.А. ,  Мінаєвої О.М. ,
за участю секретаря судового засідання Лисенко К.В.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «БРЕНТ+» на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 0706.2021, головуючий суддя І інстанції: Біленський О.О., м. Харків, по справі № 530/447/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БРЕНТ+»
до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
15.01.2021 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «БРЕНТ+» (далі - ТОВ «БРЕНТ+», підприємство) звернулось до суду з позовом, яким (з врахуванням заяви про відмову від частини позовних вимог) просить скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - ГУ ДПС у Харківській області), винесених на підставі висновків акта від 28.08.2020 року № 0199/05/99/02/32/41423131 «Про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та/або пального» (далі - акт перевірки);
- від 18.09.2020 року № 00004540510, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафами) у розмірі 500.000,00 грн;
- від 18.09.2020 року № 00004530510, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафами) за платежем - акцизний податок у розмірі 20.000,00 грн.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 року у задоволенні адміністративного позову про скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.
Позивач, не погодившись з рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 року, подав апеляційну скаргу, в якій вважає його протиправним, просить його скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач зазначив, що накладені штрафні санкції за оптову торгівлю пальним в період з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року без наявності ліцензії, за відсутність місця оптової торгівлі пальним та відсутністю зареєстрованого акцизного складу є безпідставними, оскільки у ТОВ «БРЕНТ+» була оформлена ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 28.10.2019 року, реєстраційний номер 05020314201900262, а також 24.06.2019 року був зареєстрований оптовий склад. Позивач також зазначив, що чинним законодавством не визначено певну кількість/об`єм товару, для розмежування поняття оптової та роздрібної торгівлі, що свідчить про відсутність законних підстав для накладення на ТОВ «БРЕНТ+» штрафних санкцій за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями. Крім того, позивач не заперечує факту співпраці та придбання палива ФО-П ОСОБА_1 та ФО-П ОСОБА_2 та підтверджує придбання ними в періоді з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року в кількості 3552 літрів, однак на умовах роздрібної торгівлі. Також позивач не погоджується зі встановленим перевіркою висновком щодо відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі № 1012569, оскільки означені твердженнями спростовуються наданими довідками про розпорядника акцизного складу пального з електронного кабінету платника податків.
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ «БРЕНТ+» (код ЄДРПОУ 41423131) зареєстровано у відповідності до норм діючого законодавства як суб`єкт господарювання.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності  ТОВ «БРЕНТ+» є роздрібна торгівля пальним (код КВЕД 47.30) (т.1 а.с.9).
Фахівцями ГУ ДПС у Донецькій області на підставі наказу від 12.08.2020 року № 872 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «БРЕНТ+» код за ЄДРПОУ 41423131» (т.2 а.с.210), було проведено фактичну перевірку ТОВ «БРЕНТ+» за адресою: вул. Свято-Георгіївська, буд. 75, м. Бахмут, Донецька область.
За наслідками проведеної перевірки, контролюючим органом складено акт від 28.08.2020 року № 0199/05/99/02/32/41423131, яким встановлено порушення ТОВ «БРЕНТ+» ч. 1, ч. 8 ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон 481/95-ВР); п.п.230.1.2 п.230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (далі - ПК України) (т.1 а.с.10-12).
          На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом було винесено наступні податкові повідомлення-рішення:
- від 18.09.2020 року № 00004540510, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафами) у розмірі 500,000,00 грн (т.1 а.с.13);
- від 18.09.2020 року № 00004530510, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафами) за платежем - акцизний податок у розмірі 20.000,00 грн (т.1 а.с.14).
Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржувались позивачем до Державної податкової служби України (далі - ДПС України) листом від 01.10.2020 року (т.1 а.с.17-18).
Рішенням про результати розгляду скарги від 31.11.2020 року № 37112/6/99-00-06-03-02-06, ДПС України залишила оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін, а скаргу ТОВ «БРЕНТ+» без задоволення (т.1 а.с.20-22).
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з необгрунтованості позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, визначає Закон № 481/95-ВР.
Поняття оптової, роздрібної торгівлі (реалізації) пальним та реалізації підакцизних товарів взагалі, як загальні так і спеціальні, встановлено частиною 1 ст. 1 Закону № 481/95-ВР та ст. 14 ПК України.
Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України). 
Реалізація пального або спирту етилового - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.
Положеннями ст. 1 Закону № 481/95-ВР (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що оптовою торгівлею є діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання.
При цьому роздрібна торгівля - діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання громадського харчування.
Місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.
Роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції /газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки.
Місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.
Оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.
Таким чином, оптова та роздрібна торгівля пальним відрізняються за видами суб`єктів (продавця і отримувача пального), місцем реалізації, способом реалізації, цільовим призначення або метою подальшого використанням отриманого пального, за наявності яких, визначаються наступні поняття. 
Загальне поняття реалізація пального, це будь-які операції на митній території України, що передбачають будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати будь-якими особами.
Аналізуючи наведені правові норми, колегія суддів приходить до висновку, що ознаками оптової торгівлі пальним є реалізація пального суб`єктам господарювання, отримувачі якого використовують його у власній господарській діяльності, при цьому, якщо в подальшому суб`єкт господарювання, який придбав пальне, використовує його для власних потреб, то таке використання не може вважатись некомерційним використанням.
При цьому, визначальною умовою, яка відрізняє оптову торгівлю пальним від роздрібної, є кінцева мета використання придбаного пального, в той час, як метою оптової торгівлі пального є діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктами господарювання та відрізняється від мети роздрібної торгівлі пальним, яка є діяльністю по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків.
Колегією суддів установлено, що ТОВ «БРЕНТ+» на підставі заяви від 24.06.2019 року зареєстровано «Паливний склад», якому присвоєно уніфікований номер акцизного складу № 1004129 (т.1 а.с.108). Відповідно до заяви платника податків від 11.08.2020 року реєстрацію акцизного складу № 1004129 анульовано (т.1 а.с.109).
Крім того, заявою від 20.11.2019 року ТОВ «БРЕНТ+» зареєстровано «Автозаправочну станцію», присвоєно уніфікований номер акцизного складу № 1012569 (т.1 а.с.107).
Факт здійснення підприємством оптової торгівлі пальним (код УКТЗЕД 2710194300) з місця торгівлі акцизний склад № 1004129 (паливний склад) у періоді з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року підтверджуються копіями наступних документів: акцизними накладними (форма «П»), складеними на відвантаження пального у кількості 3552,0 літрів наступним суб`єктам господарювання: ФО-П ОСОБА_1 (п.н.  НОМЕР_1 ) у кількості 842 л; ФО-П ОСОБА_2 (п.н. НОМЕР_2 ) у кількості 2750,0 л (т.2 а.с.40-57); виписками банку по рахунку НОМЕР_3 АТ «Укрсиббанк», власником якого є ТОВ «Брент +» за період з 04.11.2019 року по 20.11.2019 року (т.2 а.с.58-59); договорами поставки нафтопродуктів від 31.10.2018 року № 1194, від 04.04.2019 року № 2120 (відповідно до п. 2.1 розділу 2 зазначених договорів їх предметом є зобов`язання Постачальника передати паливно-мастильні матеріали у власність Покупця на умовах оптової торгівлі) (т.2 а.с.28-33, 34-39).
ТОВ «БРЕНТ+» не заперечує факту співпраці та придбання палива ФО-П ОСОБА_1 та ФО-П ОСОБА_2 на підставі вказаних договорів, та підтверджує придбання ними в періоді з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року палива в кількості 3552,0 літрів.
При цьому, відповідно до додаткових угод від 01.07.2019 року до Договору № 2120 поставки нафтопродуктів від 04.04.2019 року та від 01.07.2019 року до Договору № 1194 поставки нафтопродуктів від 31.10.2018 року, пункти 2.1. зазначених договорів викладено у наступній редакції: «Відповідно до умов цього Договору Постачальник зобов`язується передавати у власність Покупця на умовах роздрібної торгівлі через Пункти реалізації ПММ (окрім міст Львів та Мелітополь), а Покупець зобов`язується приймати у власність ПММ та оплачувати їх вартість на умовах, передбачених даним Договором» (т.2 а.с.10-11).
Проведеною контролюючим органом перевіркою встановлено, що у період з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року ТОВ «БРЕНТ+» здійснювало оптову торгівлю пальним з місця оптової торгівлі за адресою: вул. Свято-Георгіївська, буд. 75, м. Бахмут, Донецька обл., акцизний склад № 1004129, без наявності ліцензії на право здійснення оптової торгівлі пальним, чим порушено вимоги ч. 1, ч. 8 ст. 15 Закону № 481/95-ВР, за приписами яких оптова торгівля пальним здійснюється суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії. 
          Доводи апеляційної скарги стосовно безпідставності накладення на ТОВ «БРЕНТ+» штрафних санкцій за оптову торгівлю пальним в період з 06.11.2019 року по 20.11.2019 року без наявності ліцензії, за відсутність місця оптової торгівлі пальним та відсутністю зареєстрованого акцизного складу, оскільки підприємством була оформлена ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним від 28.10.2019 року, реєстраційний номер 05020314201900262 (т.1 а.с.25-26), а також 24.06.2019 року був зареєстрований оптовий склад колегія суддів відхиляє, оскільки в межах наведених вище договорів поставки нафтопродуктів позивач реалізовував пальне фізичним особам-підприємцям на оптових умовах торгівлі. 
Крім того, п. 3.1. договорів поставки нафтопродуктів від 31.10.2018 року № 1194 та від 04.04.2019 року № 2120 передбачено, що продаж ПММ здійснюється виключно безготівковим розрахунком. При цьому, відомостями виписок банку по рахунку НОМЕР_3 АТ «Укрсиббанк», власником якого є ТОВ «Брент +» за період з 04.11.2019 року по 20.11.2019 року встановлено, що оплата дизельного палива здійснювалась наступними сумами, а саме: 05.11.2019 року на суму 10.000,00 грн; 08.11.2019 року на суму 10.000,00 грн; 12.11.2019 року на суму 9.916,67 грн; 19.11.2019 року на суму 9.791,67 грн; 04.11.2019 року на суму 20.166,67 грн; 06.11.2019 року на суму 19.833,33 грн; 06.11.2019 року на суму 19.833,33 грн; 08.11.2019 року на суму 19.833,33 грн; 12.11.2019 року на суму 39.333,33 грн; 15.11.2019 року на суму 19.666,67 грн; 18.11.2019 року на суму 19.666,67 грн.
          З огляду на викладене, колегія суддів зазначає, що продаж позивачем пального саме суб`єктам підприємницької діяльності та обсяги розрахунків за дизельне паливо спростовують доводи апеляційної скарги підприємства про здійснення співпраці зі своїми контрагентами шляхом роздрібної торгівлі пальним. 
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у спірних правовідносинах позивачем здійснювалася саме оптова торгівля пальним.
Згідно з ч. 1 ст. 17 Закону № 481/95-ВР, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
Відповідно до абз. 8 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
Враховуючи правомірність висновків контролюючого органу щодо порушення позивачем ч.ч. 1, 8 Закону № 481/95-ВР, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 № 00004540510 винесене ГУ ДПС у Харківській області в межах чинного законодавства, а тому не підлягає скасуванню.
Стосовно податкового повідомлення-рішення від 18.09.2020 року № 00004530510 щодо застосування фінансових санкцій у сумі 20.000,00 грн, колегія суддів зазначає наступне.
За змістом п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний склад - це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.
Згідно з п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України розпорядник акцизного складу - це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.
Відповідно до п. 230.1. ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.
Підпунктом 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПК України встановлено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.
Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.
Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
За змістом п. 12 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки, зокрема, акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
Пунктом 18 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було встановлено, що норми п. 128-1 ст.128-1 Податкового кодексу України застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу) з 1 січня 2020 року.
Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (далі - Порядок № 891).
Пунктом 2 Порядку № 891 визначено, що витратомір-лічильник - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах; рівнемір-лічильник рівня пального у резервуарі - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.
Як встановлено п. 5 та п. 7 Порядку № 891, інформація про розпорядника акцизного складу, наявні акцизні склади, розміщені на них резервуари, витратоміри та рівнеміри вноситься розпорядниками акцизних складів до електронних документів для наповнення Реєстру шляхом ручного вводу даних та надсилається одноразово. Натомість, інформація про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби, добового обсягу обігу пального та добового фактичного обсягу реалізованого пального зводиться автоматично, шляхом передачі даних витратомірів та рівнемірів, зареєстрованих у Реєстрі.
Формат даних та структуру Реєстру затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 року № 944, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 року за № 4/32975 (далі - Наказ № 944).
На виконання п. 3 Порядку № 891 і п. 2 наказу № 944 ДПС розроблено програмне забезпечення для створення та ведення Реєстру, яке надає безкоштовну можливість платникам податків подавати до контролюючого органу довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (електронний документ за формою J0210301) довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі (електронні документи за формою J0210401) засобами ІТС «Електронний кабінет» та ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності».
Колегією суддів установлено, що в матеріалах справи наявні надані позивачем коригуючі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, у яких зазначено про введення 26.03.2020 року в експлуатацію резервуара (т.2 а.с.12-20).
Інформація про реєстрацію на акцизному складі витратоміра на місці відпуску пального наливом з акцизного складу відсутня. 
Відомостей щодо уніфікованого номера резервуара, який приєднаний до витратоміра, серійного (ідентифікаційного) номера витратоміра, дата установки витратоміра, типа події таблиця 2 довідки не містить.
Крім того, колегія суддів зауважує, що у коригуючій довідці, поданій ТОВ «БРЕНТ+» 04.12.2020 року зазначено що паливо-роздавальна колонка введена в експлуатацію саме 04.12.2020 року. Відомості про внесення до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, у період, що перевірявся, в системі відсутні. 
Отже, коригуюча довідки ТОВ «БРЕНТ+», датою подання якої є 04.12.2020 року, подана вже після проведення фактичної перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Доказів на спростування вказаного позивачем судам першої та апеляційної інстанції не надано.
Відповідно до ст. 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
З аналізу наведеного слідує висновок, що у розпорядників акцизних складів на підставі указаних норм Податкового кодексу України виник обов`язок обладнати акцизні склади, на території яких здійснюється господарська діяльність із продажу пального витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх у відповідному Єдиному державному реєстрі до 01.01.2020 року.
При цьому з 01.01.2020 року відповідно до статті 128-1 ПК України за вказані вище порушення передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, та за кожне необладнане витратоміром-лічильником місце відпуску пального.
Твердження позивача в апеляційній скарзі щодо не згоди зі встановленим контролюючим органом порушення в цій частині з посиланням на коригуючі довідки від 04.12.2020 року, висновків, встановлених контролюючим органом в цій частині не спростовують.
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку про обґрунтованість встановленої контролюючим органом відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі № 1012569, за адресою: вул. Свято-Георгіївська, буд. 75, м. Бахмут, Донецька область, та погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 року № 00004530510 є правомірним та не підлягає скасуванню.
Таким чином, сукупність встановлених в ході апеляційного розгляду обставин справи, дає підстави прийти до висновку про доведеність допущених ТОВ «БРЕНТ+» порушень вимог Закону № 481/95-ВР та ПК України, що стали підставою для застосування відповідальності та прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судомвідповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. 
Обгрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.
Відповідно до ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення-без змін.
Згідно зі ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, рішення або ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, яке є обґрунтованим, прийняте на підставі з`ясованих та встановлених обставинах справи з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу ТОВ «БРЕНТ+» без задоволення, а судове рішення без змін.
Інші доводи сторін на висновки колегії суддів не впливають.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).  .
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "БРЕНТ+"  залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 по справі № 520/447/21  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		Я.М. Макаренко	
Судді	   	В.А. Калиновський    О.М. Мінаєва   	
      Указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території Харківської області повний текст постанови складено   07.06.2022 року.