ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/8581/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Чабаненко С.В.,
                               суддів:  Чумака С.Ю., Юрко І.В.,     
за участю секретаря судового засідання Солодкової К.А. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 квітня 2021 року по справі № 280/8581/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0018921305, винесене Головним управлінням ДФС у Запорізькій області 02.08.2019, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем “збір при поданні ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів на клеймування” в сумі 417     229,68 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від  19 квітня 2021 року  позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0018921305 від 02 серпня 2019 року, винесене Головним управлінням ДФС у Запорізькій області, в частині визначення грошового зобов`язання в сумі 185  526,55 грн. В іншій частині в задоволенні позовних вимог відмовлено. Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, ГУ ДПС у Запорізькій  області подало апеляційну скаргу, в якій просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В судовому засіданні представник відповідача ( Юрчак О.В.) підтримала доводи апеляційної скарги.
Позивач, повідомлений належним чином про дату, час та місце розгляду справи, в судове засідання не прибув, що відповідно до приписів ч.2 ст. 312 КАС України  не перешкоджає розгляду справи.
Перевіривши підстави для перегляду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, ОСОБА_1 був зареєстрований як фізична особа-підприємець з 14.04.2000, дата запису: 07.02.2008, номер запису: 21030170000040716, видами діяльності є (код КВЕД): 32.12 Виробництво ювелірних і подібних виробів (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.48 Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами; 95.25 Ремонт годинників і ювелірних виробів; 47.77 Роздрібна торгівля годинниками та ювелірними виробами в спеціалізованих магазинах, перебував на податковому обліку у відповідача (Вознесенівське управління у м.Запоріжжі). З 08.01.2020 року підприємницька діяльність припинена за власним рішенням про що здійснено реєстраційний запис 21030060003040716.
Наказом заступника начальника ГУ ДФС у Запорізькій області  від 23.05.2019 року №1794 “Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 ” наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 за період діяльності з 01.01.2015 по 31.08.2018 з метою перевірки наявності заборгованості по сплаті збору на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів державним пробірним клеймом (а.с.20).
На підставі наказу заступника начальника ГУ ДФС у Запорізькій області  від 23.05.2019 року №1794 “Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 ”  у період з 27.05.2019 року по 31.05.2019 року ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 з питань наявності заборгованості по сплаті збору на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів державним пробірним клеймом за період з 01.01.2015 року по 31.08.2018 року.
Копія наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 23.05.2019 року №1794 вручена 27.05.2019 уповноваженій особі Богдан О.В. за довіреністю, наданою ФОП ОСОБА_1 від 02.07.2015, зареєстрованою в реєстрі за №1163, та пред`явлено направлення від 27.05.2019 №243 (а.с.61).
В період проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 надавався запит про надання пояснень та їх документальних підтверджень від 27.05.2019 №9258/14/08-01-13-05-05 (а.с.21), на який позивачем надано відповідь та копії витребуваних документів (а.с.22).
За результатами проведеної перевірки складено Акт від 07.06.2019 №424/08-01-13-05/ НОМЕР_1 (а.с.14-18), згідно з висновками якого перевіркою встановлено порушення платником ст.3 Закону України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування” від 26.06.1997 №400/97-ВР та п.8 частини 1 статті 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 03.11.1998 №1740 “Про затвердження Порядку сплати збору на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій”, а саме: ФОП ОСОБА_1 не сплачено збір на обов`язкове державне пенсійне страхування з клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, який нарахований за період з 01.06.2018 по 31.08.2018, на загальну суму 417 229,68 грн.
Зокрема, перевіркою встановлено, що фактично нарахування збору здійснювалось на підставі Договору “на виконання експертно-пробірних та інших робіт (надання послуг)” від 08.01.2009 №ДГ-0000016 за період з 01.06.2018 по 31.08.2018. Станом на 31.08.2018 до казенного підприємства пробірного контролю платіжні документи про сплату збору не надано на суму 417 229,68 грн. Під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 надано квитанції про сплату збору з клеймування до Пенсійного фонду від 24.05.2019 на суму 500,00 грн., від 17.05.2019 на суму 500,00 грн., від 10.05.2019 на суму 1000,00 грн. сплати збору до Пенсійного фонду згідно накладної від 26.04.2019р. № 6943. Таким чином, сума заборгованості по сплаті збору на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів складає 417 229,68 грн.
ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі висновків акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №0018921305 від 02.08.2019, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання за платежем “Збір при поданні ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів на клеймування” на суму 417 229,68 грн. за податковими зобов`язаннями (а.с.19).
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням №0018921305 від 02.08.2019, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку, що при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення податковим органом не повно враховано обставини справи, зокрема терміни сплати збору та період проведення перевірки, встановлений наказом податкового органу, а тому спірне податкове повідомлення- рішення в частині  грошового зобов?язання зі сплати збору на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування в розмірі 185526,55 грн., термін сплати якого не наступив є протиправним та підлягає скасуванню .
Колегія  суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до пункту 1.4 статті 1 Податкового кодексу України встановлення і скасування зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, їх розмірів та механізмів справляння здійснюються відповідно до Закону України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування”.
Порядок справляння та використання збору на обов`язкове державне пенсійне страхування визначає Закон України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування”.
Згідно з пунктом 6 статті 1 Закону України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування” (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) платниками збору на обов`язкове державне пенсійне страхування є: фізичні особи та суб`єкти господарювання, які подають ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів на клеймування державним пробірним клеймом до казенних підприємств пробірного контролю. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, забезпечує організацію сплати (утримання) збору на обов`язкове державне пенсійне страхування при здійсненні казенними підприємствами пробірного контролю клеймування державним пробірним клеймом ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, поданих фізичними особами та суб`єктами господарювання, у безготівковій та/або готівковій формі. Центральний орган виконавчої влади, який реалізує державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, здійснює контроль за сплатою (утриманням) збору на обов`язкове державне пенсійне страхування при здійсненні казенними підприємствами пробірного контролю клеймування державним пробірним клеймом ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, поданих фізичними особами та суб`єктами господарювання, у безготівковій та/або готівковій формі. Казенні підприємства пробірного контролю подають до 20 числа місяця, що настає за звітним, до органів Пенсійного фонду України звіт про нарахування (утримання) та сплату збору на обов`язкове державне пенсійне страхування при здійсненні клеймування виробів державним пробірним клеймом у порядку та за формою, визначеними Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до статті 3 Закону України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування”, збір на обов`язкове державне пенсійне страхування платники збору, визначені у частині другій цієї статті, сплачують до Пенсійного фонду України в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Платники, визначені пунктами 1, 2 та 3 статті 1 цього Закону, зобов`язані зареєструватися в органах Пенсійного фонду України. Комерційні банки при відкритті відповідних банківських рахунків зобов`язані вимагати інформацію від таких платників щодо зазначеної реєстрації. Платники збору, визначені пунктами 6, 7, 9 і 10 статті 1 цього Закону, збір на обов`язкове державне пенсійне страхування сплачують на бюджетні рахунки для зарахування надходжень до державного бюджету, відкриті в головних управліннях центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів. Ці кошти в установленому порядку зараховуються до загального фонду державного бюджету і використовуються згідно із законом про Державний бюджет України.
Відповідно до пункту 7 статті 4 Закону України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування” на обов`язкове державне пенсійне страхування встановлюються ставки збору в таких розмірах: для платників збору, визначених пунктом 6 статті 1 цього Закону, - 10,0 відсотків від об`єкта оподаткування, визначеного пунктом 5 статті 2 цього Закону.
Пунктом 6 “Порядку сплати збору на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій”, затвердженого 03.11.1998 постановою Кабінету Міністрів України №1740 (надалі - Порядок №1740) визначено, що платниками збору на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування державним пробірним клеймом ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів казенними підприємствами пробірного контролю є фізичні особи та суб`єкти господарювання, які подають ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів на клеймування державним пробірним клеймом до казенних підприємств пробірного контролю.
Приписами пункту 7 Порядку №1740 визначено, що збір на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів сплачується в установленому законом розмірі від вартості основного дорогоцінного металу (золото, срібло, платина, паладій) у перерахунку на масу чистого металу, що міститься в сплаві, з якого виготовлено ювелірний чи побутовий виріб, визначеної за офіційним курсом Національного банку на банківські метали на час подання платником збору ювелірних та побутових виробів на клеймування до казенного підприємства пробірного контролю. Маса чистого дорогоцінного металу, що міститься в сплаві, з якого виготовлено ювелірний чи побутовий виріб, визначається на підставі фактично встановленої проби основного дорогоцінного металу, яка засвідчується відбитком основного державного пробірного клейма. Під час подання на клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів платниками збору в заяві про приймання цінностей зазначається лігатурна маса сплаву, з якого виготовлено ювелірний чи побутовий виріб. Казенні підприємства пробірного контролю мають право перевірити зазначені дані шляхом проведення експертизи поданих на клеймування виробів. У разі коли в заяві про приймання цінностей лігатурна маса сплаву, з якого виготовлено ювелірний чи побутовий виріб, не зазначена, казенне підприємство пробірного контролю за згодою заявника встановлює її шляхом проведення експертизи поданих на клеймування виробів. У разі відмови платника збору від експертизи виробу лігатурна маса сплаву, з якого виготовлено ювелірний чи побутовий виріб, визнається такою, що дорівнює загальній масі виробу, поданого на клеймування. 
Згідно з пунктом 8 Порядку №1740 визначено, що збір на обов`язкове державне пенсійне страхування під час клеймування ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів сплачується: фізичними особами - при здійсненні казенними підприємствами пробірного контролю клеймування державним пробірним клеймом ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, поданих фізичними особами. Казенні підприємства пробірного контролю здійснюють видачу таким особам проклеймованих ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів за наявності платіжного документа про сплату збору; суб`єктами господарювання - протягом десяти календарних днів, які настають за останнім днем місяця, в якому цей збір був нарахований. Такі суб`єкти протягом п`яти календарних днів після граничного строку сплати збору подають казенному підприємству пробірного контролю платіжні документи про його сплату. Суми зазначеного збору перераховуються на бюджетні рахунки для зарахування надходжень до державного бюджету, відкриті в головних управліннях Казначейства за місцезнаходженням казенного підприємства пробірного контролю, яке здійснює клеймування.
При цьому приписами пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв`язку з проведенням перевірок, контролюючі органи мають право здійснювати зустрічні звірки даних суб`єктів господарювання щодо платника податків.
Так, під час зустрічної звірки:
здійснюється зіставлення даних, отриманих від платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування повноти їх відображення в обліку платника податків;
забезпечується отримання податкової інформації, необхідної для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у випадках, передбачених підпунктом 39.5.2.13 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1232 зустрічні звірки проводяться з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв`язку з проведенням перевірок платників податків.
Згідно з статтею 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. 
Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що довідка зустрічної звірки може бути використана контролюючим органом як джерело податкової інформації для виконання покладених функцій і завдань.
Як вбачається з матеріалів справи, проведена відповідачем перевірка стосувалась періоду до 31.08.2018 включно. Таким  чином, судом першої інстанції вірно вказано, що здійснені позивачем платежі на погашення зобов`язань з даного виду збору наступних періодах після 31.08.2018 року (за накладною від 26.04.2019 №6943, тобто за квітень 2019 року) не підлягали врахуванню контролюючим органом, оскільки не стосувались періоду перевірки.
Водночас, з наявних в матеріалах справи доказів встановлено та не заперечується учасниками справи, що підставою для здійснення ГУ ДФС у Запорізькій області контрольних заходів щодо перевірки стану сплати збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, у тому числі позивача, став лист Головного управління ДФС у Запорізькій області від 05.12.2018 року №14419/7/04-36-13-06-1 “Про вжиття заходів щодо погашення заборгованості”, у якому контролюючий орган повідомлено про проведену зустрічну звірку Дніпропетровського казенного підприємства пробірного контролю, за результатами якої встановлено наявність заборгованості по сплаті збору, у тому числі ФОП ОСОБА_1 в сумі 417 229,68 грн., з яких 185  526,55 грн. сума збору, термін сплати якого не настав (термін сплати до 10.09.2018) (а.с.78).
Надані до матеріалів справи акти розрахунків сплати ФОП ОСОБА_1 збору на обов`язкове державне пенсійне страхування за перевіряємий період (а.с.22-24) також підтверджують, що станом на 31.08.2018 загальна сума нарахованого збору становить 417 229,68 грн., з яких на суму 185     526,55 грн. термін сплати збору не настав.
Отже, враховуючи, що проведена контролюючим органом перевірка обмежувалась періодом до 31.08.2018 включно, та не охоплювала наступні періоди, тому станом на кінцеву дату, яка охоплена проведеною перевіркою, у позивача виникло зобов`язання зі сплати нарахованого збору на обов`язкове державне пенсійне страхування у розмірі 231703,13 грн., в свою чергу 185  526,55 грн. включена до грошового зобов`язання безпідставно. 
Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.
З урахуванням приведеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні в судовому засідання усіх обставин справи в їх сукупності.
Статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 квітня 2021 року по справі № 280/8581/20 – залишити без змін.
          Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та не підлягає оскарженню в касаційному порядку крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      С.Ю. Чумак 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко