П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

30 червня 2022 р.	м.Одеса	Справа № 420/8814/21	

Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л.М.
Місце та час укладення судового рішення «--:--», м.Одеса
Повний текст судового рішення складений 16.11.2021р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі     колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Стеркор-Трейд» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії -

В С Т А Н О В И В:

26.05.2021р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Стеркор-Трейд» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України провизнання протиправними та скасування рішень комісії щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  від 04.02.2021р. №№2377882/31207041, 2377881/31207041, від 09.02.2021р. №№2389263/31207041, 2389264/31207041, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1 від 06.01.2021р.,  №2 від 05.01.2021р., №3 від 12.01.2021р., №4 від 13.01.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
          Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що відповідач безпідставно не здійснив реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки товариство не допускало порушень норм податкового законодавства та відповідачу були надані всі необхідні документи фінансово-господарської діяльності для їх реєстрації.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16.11.2021р. позов задоволений з підстав відсутності у спірних рішеннях об`єктивної та належної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням (підкресленням у формі рішення) того, яких саме документів не надано, з яких підстав необхідне подання зазначених документів, та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апелянт посилається на те, що позивачу відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних, оскільки ним не надано податковому органу копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Стеркор-Трейд» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 02.11.2000р. №15431200000001003, перебуває на обліку як платник податків у Приморській ДПІ Головного управління ДПС в Одеській області та займається наступними видами діяльності за КВЕД:46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. /а.с.65-66/
06.07.2017р. між ТОВ «Стеркор-Трейд» (продавець) та ФГ «Юрескул» (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 28/17, згідно умов якого  продавець поставляє, а покупець приймає мінеральні добрива. Кількість, ціна, строки та умови поставки кожної партії товару визначаються в додатках до даного договору, які є невід`ємною його частиною .
Згідно з Додатком 15 від 05.01.2021р. до вищезазначеного договору підприємство взяло на себе зобов`язання поставити карбамідно-аміачну суміш 32 (налив) в кількості 120 тон +/- 5% на загальну суму з ПДВ 825600грн. /т.1 а.с.122-124/
05.01.2021р. ФГ «Юрескул» здійснено передплату за товар на суму 825600грн. /т.1 а.с.125/
У зв`язку здійснення оплати товару, позивачем складено податкову накладну №2 від 05.01.2021р. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. /т.1 а.с.101/
За результатами розгляду вищезазначеної податкової накладної, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанцію №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. /т.1 а.с.102/
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Стеркор-Трейд» було направлено повідомлення №2 від 03.02.2021р. про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом. /т.1 а.с.104-121/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийнято рішення від 09.02.2021р. №2389263/31207041 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 05.01.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій первинних документів. /т.1 а.с.99-100/

Також, 20.11.2020р. між  СВК «Дружба народів» (покупець) та ТОВ «Стеркор-Трейд»   (продавець) укладено договір купівлі - продажу №2011/01, згідно умов продавець поставляє, а покупець приймає мінеральні добрива. Кількість, ціна, строки та умови поставки кожної партії товару визначаються в додатках до даного договору, які є невід`ємною його частиною .
Згідно Додатку 1 від 20.11.2020р. до вищезазначеного договору підприємство взяло на себе зобов`язання поставити СВК «Дружба народів» карбамід марки Б в кількості 576 тон +/- 5% на загальну суму з ПДВ 5074560грн. /т.2 а.с.73-75/
20.11.2020р. СВК «Дружба народів» здійснено передплату за товар на поточний рахунок ТОВ «Стеркор-Трейд» на суму 5074560грн. за 576 тон товару. /т.1 а.с.179-181/
У зв`язку зі здійсненням оплати товару, позивачем складено податкову накладну №2 від 20.11.2020р. та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Поставку товару здійснено позивачем за видатковими накладними №PH-0000137 від 14.12.2020р., №PH-0000158 від 16.12.2020р., №PH-0000160 від 17.12.2020р., №PH-0000161 від 23.12.2020р., №PH-0000006 від 06.01.2021р., №PH-0000007 від 06.01.2021р. /т.1а.с.184-189/
У зв`язку остаточним здійсненням поставки товару, позивачем складено податкову накладну №1 від 06.01.2021р. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. /т.1 а.с.144/
За результатами розгляду вищезазначеної податкової накладної, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанцію №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. /т.1 а.с.145/
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Стеркор-Трейд» було направлено повідомлення №3 від 04.02.2021р. про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом. /т.1 а.с.147-175/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийнято рішення від 09.02.2021р. №2389264/31207041 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 06.01.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій первинних документів. /т.1 а.с.142-143/

28.12.2020р. між  ТОВ «Хлібороб СП» (покупець) та ТОВ «Стеркор-Трейд»   (продавець) укладено договір купівлі - продажу №281220/01, згідно умов продавець поставляє, а покупець приймає мінеральні добрива. Кількість, ціна, строки та умови поставки кожної партії товару визначаються в додатках до даного договору, які є невід`ємною його частиною .
Згідно Додатку №2 від 12.01.2021р. та Додатку №3 від 13.01.2021р. до вищезазначеного договору,підприємство взяло на себе зобов`язання поставити карбаміду в кількості 500 тон +/- 5% на загальну суму з ПДВ 2985300грн. та 1829700грн. відповідно. /т.1 а.с.47-51/
В подальшому, ТОВ «Хлібороб СП» здійснено передплату за товар на загальну суму                       4815000грн. /т.1 а.с.59-62/
Поставку товару здійснено позивачем за видатковими накладними №PH-0000004 від 13.01.2021р.; №PH-0000005вiд15.01.2021р.; №PH-0000150 від 18.01.2021р.; №PH-0000151 від 18.01.2021р., №PH-0000152 від 19.01.2021р.; №PH-0000153 від 20.01.2021р.; №РН-0000155 від 22.01.2021р. /т.1 а.с.52-58/
У зв`язку з оплатою та здійсненням поставки товару, позивачем складено податкові накладні №3 від 12.01.2021р., №4 від 13.01.2021р. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. /т.1 а.с.24, 27/
За результатами розгляду вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладної/розрахунку коригування зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. /т.1 а.с.25, 28/
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Стеркор-Трейд» було направлено повідомлення №1 від 02.02.2021р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом. /т.1 а.с.30-46/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті рішення від 04.02.2021р. №№2377882/31207041, 2377881/31207041 про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 12.01.2021р., №4 від 13.01.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій первинних документів. /т.1 а.с.20-23/
Крім того, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.01.2021р. №10654, від 16.02.2021р. №28090, від 11.03.2021р. №37406 встановлена відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Стеркор-Трейд» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Разом з тим, рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2021р. №66956, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 07.06.2021р. №2, встановлена невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. /т.4 а.с.62-64/
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до підпункту 14.1.60 п.14 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, за правилом першої події, позивачем складені податкові накладні №1 від 06.01.2021р., №2 від 05.01.2021р., №3 від 12.01.2021р., №4 від 13.01.2021р. та направлено на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних. /т.1 а.с.24, 27, 101, 144/
Згідно п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п.200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 Кодексу; (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 та набрав чинності 01.02.2018р. (надалі – Порядок №1165).
Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку №1165), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2 до Порядку №1165).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені в додатку 1 до Порядку №1165, зокрема, п.8 передбачає наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
Як вбачається з квитанцій №1, реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. /т.1 а.с.25, 28, 102, 145/
Колегія суддів вважає, що зазначаючи в Квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний зазначити яка саме податкова інформація є підставою для визначення ризиковості здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній.
Як встановлено судом першої інстанції зі змісту зазначених квитанцій, відповідачем не було зазначено такої інформації, а лише формально дослівно викладено зміст п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Відповідно до п.п.14.1.171. п.14.1 ст.14 ПК України поняття податкова інформація вживається у значенні, визначеному Законом України «Про інформацію».
Відповідно до ст.1 зазначеного закону, інформація це будь-які відомості та/або дані, які можуть бути збережені на матеріальних носіях або відображені в електронному вигляді.
Таким чином, жодних відомостей стосовно господарських операцій, відповідач у Квитанції не зазначає, але витребовує документи та пояснення які спростовують цю податкову інформацію не зазначаючи при цьому перелік документів.
Відповідно до п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3)  пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Отже, податковим органом не дотримано вимоги п.10-11 Порядку №1165, а саме не вказано у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних розрахованих показників критерію, якому на думку відповідача відповідає така накладна та не вказано пропозицій щодо переліку конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. У Квитанціях лише запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.
Тобто, зміст такої пропозиції дає підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту.
Оскаржуваними рішеннями від 04.02.2021р. №№2377882/31207041; 2377881/31207041, від 09.02.2021р. №№2389264/31207041; 2389263/31207041 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 06.01.2021р., №2 від 05.01.2021р., №3 від 12.01.2021р., №4 від 13.01.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій первинних документів. /т.1 а.с.20-23, 99-100, 142-143/
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16   ст. 201 ПК України направляв повідомлення №1 від 02.02.2021р., №2 від 03.02.2021р., №3 від 04.02.2021р. про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договорів з контрагентами. /т.1 а.с.30-46, 104-121, 147-175/
На підтвердження здійснення оплати ФГ «Юрескул» товару - карбамідно-аміачної суміші та відповідно поставки її позивачем на адресу контрагента надано до суду: видаткову накладну №РН-0000162 від 30.01.2021р., платіжне доручення №1204 від 05.01.2021р., банківську виписку. /т.1 а.с.125-127/
          Крім того, позивачем надано докази придбання товару поставленого ФГ «Юрескул» у третьої особи – ТОВ «Агропартнер». /т.1 а.с.128-141/

На підтвердження здійснення оплати СВК «Дружба народів» товару - карбамід марки Бта відповідно поставки його позивачем на адресу контрагента надано до суду: видаткові накладні №PH-0000137 від 14.12.2020р.; №PH-0000158 від 16.12.2020р.; №PH-0000160 від 17.12.2020р.; №PH-0000161 від 23.12.2020р., №PH-0000006 від 06.01.2021р.; №PH-0000007 від 06.01.2021р., платіжні доручення №1699 від 20.11.2020р., №2073 від 19.01.2021р, банківську виписку. /т.1 а.с.179-181, 184-189/
Крім того, позивачем надано докази придбання товару поставленого СВК «Дружба народів» у третьої особи – ТОВ «Укртрансліт». /т.1 а.с.190-220/

На підтвердження здійснення оплати ТОВ «Хлібороб СП» товару – карбаміду та відповідно поставки його позивачем на адресу контрагента надано до суду: видаткові накладні   №PH-0000004 від 13.01.2021р.; №PH-0000005вiд15.01.2021р.; №PH-0000150 від 18.01.2021р.; №PH-0000151 від 18.01.2021р., №PH-0000152 від 19.01.2021р.; №PH-0000153 від 20.01.2021р.; №РН-0000155 від 22.01.2021р., платіжні доручення №514 від 12.01.2021р., №516 від 13.01.2021р., банківську виписку. /т.1 а.с.52-62/
Крім того, позивачем надано докази придбання товару поставленого ТОВ «Хлібороб СП» у третьої особи – ТОВ «Українська Агропромислова Група». /т.1 а.с.63-98/
Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Відповідно до п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з п.22, п.23 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
В оскаржуваних рішеннях відсутнє підкреслення первинних документів, які не були надані платником податку, серед загального переліку копій первинних документів, який передбачається затвердженою формою рішення, хоча така форма містить вимогу «документи, які не надано, підкреслити».
А тому, Комісією фактично не розглядалися подане позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при відмові у реєстрації відповідне рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме первинних документів не вистачає для реєстрації податкових накладних.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені     Конституцією     та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Разом з тим, відповідач не надав належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації розрахунку коригування положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості платника податку.
Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт здійснення оплати та поставки товару зумовлював обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст.201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, є протиправними та підлягають скасуванню.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав вважати, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2021 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Єщенко О.В.    Яковлєв О.В.