ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
06 квітня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/13695/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2021 року в адміністративній справі №160/13695/21 (суддя у 1 інстанції Турова О.М.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА»  до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №2638972/40672113 від 11.05.2021 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 06 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №2638989/40672113 від 11.05.2021 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА»     відмовлено в реєстрації податкової накладної від 06.04.2021р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 06.04.2021р. №5, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання її на реєстрацію.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення суду та прийняти нове про відмову у задоволені позову.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних не надано щодо власності (оренди) обладнання (інструментів), придбання (або актів прийому передачі) матеріалів, що і стало підставою для винесення спірних рішень. Також, суд першої інстанції зобов`язуючи зареєструвати податкову накладну втрутився у дискреційні повноваження суб`єкта владних повноважень. 
Відповідно до вимог  статті 311 КАС України  справа розглянута в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 02 травня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІСТ СОЛЮШН ГРУП» (Замовник) укладено Договір про технічне обслуговування №44 (далі - Договір ), відповідно до пункту 1 якого Виконавець зобов`язується виконати, а Замовник прийняти і оплатити роботи з технічного обслуговування обладнання котельних та руфтопів, яке розташоване за адресою: м. Маріуполь, проспект Металургів, 112 ОТЦ «АМСТОР», обладнання включає: котельня: Котел VIESSMANN VІTOPLEX-100-2 од.; газова частина руфтопів: LENNOX; газопровід низького тиску (внутрішній).
Відповідно до п. 2.1 та п. 2.2 Договору, технічне обслуговування включає в себе роботи, перераховані в Переліку робіт (Додаток № 1). Технічне обслуговування, згідно п. 1.1. Договору, здійснюється після письмової заяви Замовника, з подальшим щомісячним направленням Виконавцем рахунків та актів здачі-приймання виконаних робіт.
Згідно з п. 2.5 та п. 2.6 Договору, Виконавець самостійно визначає кількість фахівців, необхідних для надання послуг, графік їх роботи і погоджує з Замовником. У разі необхідності Виконавець має право залучати для виконання зобов`язань за цим договором третіх осіб. При цьому відповідальність за виконання робіт покладається на Виконавця.
До 25-го числа наступного за розрахунковим місяцем Виконавець надає Замовнику акт здачі-приймання виконаних робіт. При відсутності зауважень Замовник підписує акт здачі-приймання виконаних робіт, Виконавець надає рахунок на па оплату за поточний місяць, який оплачується Замовником протягом 10 -ти банківських дній з дня підписання акту здачі - приймання виконаних робіт. В акті вказується: найменування наданих робіт та вартість наданих за місяць робіт по кожному об`єкту Замовника. Роботи вважаються виконаними після підписання Сторонами акту здачі - приймання виконаних робіт. (п. 4.2-4.4 Договору).
Пунктом 5.1. Договору встановлено, що загальна вартість послуг за один місяць по об`єкту за адресами: м. Запоріжжя, вул. Перемоги, 64, м. Запоріжжя, вул. Чарівна, 74 становить - 1830,00 грн. (одна тисяча вісімсот тридцять гривень, 00 коп.), в тому числі ПДВ 20% - 305,00 грн., відповідно до Протоколу узгодження договірної ціни (Додаток № 2).
Пунктом 5.2. Договору встановлено, що загальна вартість послуг за один місяць по об`єкту за адресою: м. Бердянськ, вул. Консульська (Комунарів), 75-3 становить - 1100,00 грн. (одна тисяча сто гривень, 00 коп.), в тому числі ПДВ 20% - 183,33 грн., відповідно до Протоколу узгодження договірної ціни (Додаток № 2).
Відповідно до Додатку №2 до Договору на технічне обслуговування №44 від 02.05.2019 р., Сторони досягли домовленості: розмір договірної ціни на надання послуг з технічного обслуговування котельних за адресами (об`єкти): м. Запоріжжя, вул. Перемоги, 64; м. Запоріжжя, вул. Чарівна, 74; Вартість послуг за один місяць по кожному об`єкту становить -1830,00 грн. (одна тисяча вісімсот тридцять грн. 00 коп.) в тому числі ПДВ 20 % - 305,00 грн.; м. Бердянськ, вул. Консульська, 75-3. Вартість послуг за один місяць становить - 1100,00 грн. (одна тисяча сто грн. 00 коп.), в тому числі ПДВ 20 % -183,33 грн.
На виконання умов договору, Сторонами 06.04.2021 року було підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0406-05, відповідно до якого виконавцем були проведені такі роботи (надані такі послуги) по договору № 44 від 02.05.19, а саме заміна скидного клапану за адресою: м. Запоріжжя, вул. Чарівна,74 - 1 посл. 2666,67 грн (сума без ПДВ). Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 2666,67 грн (дві тисячі шістсот шістдесят шість гривень 67 копійок), ПДВ 20 % - 533,33 грн, Загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 3200,00 грн (три тисячі двісті гривень 00 копійок). Сторони претензій одна до одної не мають.
У зв`язку із наданням вищезазначених послуг, 06 квітня 2021 року позивачем складено податкову накладну №5 на загальну суму 3200,00 грн., в т.ч. ПДВ 533,33 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 30.04.2021р.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 06.04.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.17.19-00.00., відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено №5 від 06.05.2021 року з додаванням 12 документів, що підтверджують господарську операцію та підстави складання податкової накладної №5 від 06.04.2021р., що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави їх складання.
Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 11.05.2021р. №2638989/40672113 відмовлено у реєстрації вищезазначеної податкової накладної позивача    в Єдиному реєстрі податкових накладних ЄРПН, з причин: «не надання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи яких не надано підкреслити); Додаткова інформація: відсутні документи щодо власності (оренди) обладнання (інструментів), акти прийому-передачі (документи щодо придбання) матеріалів, які були замінені, та інше».
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного. 
Відповідно до приписів пункту  201.16 статті 201 ПК України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в  порядку  та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі  Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі  ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем  платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник  посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таки чином, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу,  постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165  Критерії ризиковості здійснення операцій (далі  Критерії).
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено - коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.17.19-00.00., відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення було отримано відповідачем.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (  УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Разом з тим, у квитанції про зупинення реєстрації ПН контролюючим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН.
Таким чином, всупереч положенням частини 2  статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України  (далі  КАС України) відповідачами не доведено правомірність зупинення реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.
У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Наведене відповідає правовій позиції Верховного Суду у постанові від 10.04.2020 у справі №819/330/18 (адміністративне провадження №К/9901/65222/18).
Також, в оскаржуваному рішенні контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи, надані платником, складені з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних, які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН.
При цьому, позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарської операції, реєстрацію податкової накладної по якій зупинено.
Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Надані документи та пояснення, на думку суду, були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваному рішенні, не наведено жодних обґрунтувань.
Крім того, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.
З огляду на  вищенаведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправними та підлягають  скасуванню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246  (далі  Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо необхідності задоволення позову про зобов`язання  Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі  податкову накладну від 06.04.2021р. №5, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА». 
Відповідно до ч.1  ст.308 КАС України  суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування ухвали суду першої інстанції відсутні.
Керуючись статтями  241-245,  250,  315,  316,  321,322,  327,  329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2021 року в адміністративній справі №160/13695/21  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2021 року в адміністративній справі №160/13695/21   - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва