ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 квітня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/12480/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року (суддя Турова О.М., повний текст рішення складений 11 жовтня 2021 року) в адміністративній справі
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА»
до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, –

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА», в якому позивач просить: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638972/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 10 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638983/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 06 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638988/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 06 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638985/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 06 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638989/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 06 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638982/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 12 квітня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.08.2021 роз`єднано позовні вимоги у справі № 160/12480/21 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
В провадженні адміністративної справи № 160/12480/21 залишено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в яких позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638972/40672113 від 11.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 10 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації № 2638972/40672113 від 11.05.2021, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 10.03.2021 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.03.2021 № 9, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА», в Єдиному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання її на реєстрацію. Стягнуто з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1135,00 грн. Стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1135,00 грн. У задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» про стягнення витрат на професійну правничу допомогу відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 20.07.2016, видами діяльності є: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (основний); 43.21 Електромонтажні роботи; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» та Товариством з додатковою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 3» укладено Договір поставки № 1127-01 від 27.11.2020.
Відповідно до п. 1.1.-1.2. Договору постачальник зобов`язується поставити й передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар, в порядку і на умовах, визначених цим Договором. 
Асортимент, кількість та ціна товару, що поставляється, визначаються сторонами шляхом підписання специфікацій, що є невід`ємною частиною цього Договору. Сторони мають право встановити дію специфікації на певний період та/або кількість товару до поставки. 
Згідно з п. 2.1.-2.3. Договору загальна сума Договору визначається шляхом складання сум всіх накладних на товар, що поставлений на умовах та в період дії цього Договору.
Покупець здійснює розрахунок з постачальником за товар на умовах, визначених у специфікації на відповідну партію товару.  
Моментом оплати вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку покупця. 
Також сторони підписали Специфікацію на поставку товару, яка є Додатком № 1 до Договору, пунктом 2 якої встановлено порядок розрахунків: передоплата в розмірі 80% вартості даної Специфікації, в сумі 439439,20 грн. з ПДВ, сплачується покупцем після підписання Договору. Остаточний розрахунок в розмірі 20% вартості даної Специфікації, в сумі 109859,80 грн. з ПДВ, сплачується Покупцем протягом 10 календарних днів з моменту поставки товару покупцю та підписання сторонами супровідних документів на товар; строк поставки товару: 70 робочих днів з моменту здійснення передоплати; порядок поставки товару: на умовах DDP, склад Покупця.
Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 26.01.2021 до Договору поставки № 1127-01 від 27.11.2020 сторони за взаємною згодою домовилися: « 1.Змінити вартість поставки товару та у додатку № 1 Договору «Специфікація на поставку Товару» зазначити наступне: «Всього грн. без ПДВ – 457749,17 грн.; ПДВ – 91549,83 грн.; Всього грн. з ПДВ – 549299,00 грн». 2. Викласти «Порядок розрахунків» у додатку № 1 Договору у наступній редакції: передоплата в розмірі 80% вартості даної специфікації, в сумі 439439,20 грн. з ПДВ, сплачується покупцем після підписання Договору. Остаточний розрахунок в розмірі 20% вартості даної специфікації, в сумі 109859,80 грн. з ПДВ, сплачується покупцем протягом 10 календарних днів з моменту поставки товару покупцю та підписання сторонами супровідних документів на товар».
На виконання умов договору ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» здійснено відвантаження товару, що підтверджується видатковою накладною № РН-0218-01 від 18.02.2021 на суму 49357,64 грн. з ПДВ, видатковою накладною № РН-0406-02 від 05.04.2021 на суму 188970,36 грн. з ПДВ, видатковою накладною № РН-0604-01 від 04.06.2021 на суму 303033,00 грн. з ПДВ, видатковою накладною № РН-0614-01 від 14.06.2021 на суму 7938,00 грн. з ПДВ.
ТДВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД № 3» здійснено оплату на суму 50000,00 грн., вказане підтверджується платіжним дорученням № 968 від 10.03.2021. 
ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 10.03.2021.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.03.2021 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7210, 7214, 7216, 7314, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» направило пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №  2638972/40672113 від 11.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 10.03.2021.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні 361, 681 рахунки, акти звірок та інші. 
ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» подало скаргу на вказане рішення Комісії ДПС, проте 01.06.2021 рішенням № 24330/40672113/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації без змін.
Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкової накладної, ТОВ «ЕНЕРГОТЕХНАЛАДКА» звернулося до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії. 
Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також, за висновком суду апеляційної інстанції, рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є формальним та нерозсудливим, адже позивачем було подано до податкового органу: договір поставки, платіжні доручення, податкові накладні, договори оренди, штатний розпис, акт здачі-приймання, подорожній лист тощо. 
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у день її направлення, що вірно визначено судом першої інстанції.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.
В частині позовних вимог, які залишені без задоволення, рішення суду першої інстанції сторонами не оскаржується, судом апеляційної інстанції не перевіряється.

                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, –

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2021 року в адміністративній справі № 160/12480/21 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 28 квітня 2022 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
                              Повна постанова складена 28 квітня 2022 року. 
                                  
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова