ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

23 травня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/12984/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Прокопчук Т.С. (доповідач),
                               суддів:  Шлай А.В., Кругового О.О.,     
розглянувши у письмовому провадженні в місті Дніпрі  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2021 року(головуючий суддя: Тулянцева І.В.) по адміністративній справі № 160/ 12984/ 21, розглянутої в порядку письмового   провадження  
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "ДНІПРОБУДМЕТАЛ"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області як відокремленого підрозділу ДПС України, про визнання протиправним та скасування рішення,  

ВСТАНОВИВ:

Позивач  Товариство з обмеженою відповідальністю "ДНІПРОБУДМЕТАЛ"  (далі ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ") 30 липня 2021 року звернулося до суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області як відокремленого підрозділу ДПС України (далі – ГУ ДПС у Дніпропетровській області), в якому просить визнати протиправним і скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №7368   від 20.07.2021 року про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість; зобов`язати відповідача виключити ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що оскаржуване рішення контролюючого органу не містить належної мотивації підстав і причин віднесення  позивача до ризикових платників податків за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку,   підстави для  віднесення позивача до категорії ризикових платників податків  відсутні. 
У відзиві на позов відповідач ГУ ДПС у Дніпропетровській області посилається на неправомірність доводів позивача та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, оскільки внесення суб`єктом владних повноважень позивача до переліку ризикових не створює перешкод для діяльності платника податку. висновки, наведені в рішенні є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків та, відповідно, таке рішення не порушує прав останнього.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2021 року адміністративний позов задоволений, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №7368  від 20.07.2021 року, яким ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку згідно п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, зобов`язано відповідача виключити ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
На користь позивача стягнені за рахунок бюджетних асигнувань  ГУ ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору в сумі 2270,00 грн.           Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем ГУ ДПС у Дніпропетровській області подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення скасувати з підстав порушення судом норм матеріального права, та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначає про правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просить залишити рішення без змін, а скаргу без задоволення. 
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правиль- ність застосування судом першої інстанції  норм матеріального та процесуального права в межах доводів апеляційної скарги, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.  
Судом першої інстанції встановлено,  що комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №7368 від 20.07.2021 року, яким визначено відповідність ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" п.8 Критеріїв ризиковості через наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції .
У полі «податкова інформація» цього рішення зазначено про те, що аналіз наявної податкової інформації свідчить про можливе формування податкового кредиту без реального здійснення господарських операцій.
          Не погодившись з таким рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, позивач  оскаржив його  в судовому порядку.
Згідно із ч. 2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюють-ся Податковим кодексом України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно приписів абз. 1 п. 201.1, пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначено му законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, яка набула чинності   01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, який визначає механізм зупинення реєстрації по-даткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку кори-гування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / роз-рахунку коригування.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника передбачено п.6 Порядку №1165, згідно якого у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку №1165),  де зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Матеріали справи свідчать, що Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №7368 від 20.07.2021 року про відповідність ТОВ "ДНІПРОБУДМЕТАЛ" як платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (п.8) за ознакою - аналіз наявної податкової інформації свідчить про можливе формування податкового кредиту без реального здійснення господарських операцій.
Згідно правової позиції, викладеної в постановах Верховного Суду   від 16.12.2020 у справі №340/474/20, від 05.01.2021 року у справі № 640/10988/20, від 16.02.2021 року у справі №280/3235/20, яка обов`язкова до застосування судами відповідно до приписів п.5 ст.242 КАС України,  комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Суд першої інстанції застосував правові висновки Верховного Суду, викладені у вищезазначених постановах, та вірно зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Здійснивши аналіз рішення Комісії №7368 від 20.07.2021 року, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржуване рішення не містить належних обґрунтувань мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків ГУ ДПС у Дніпропетровській області як суб`єктом владних повноважень, ним не надані належні, допустимі докази в підтвердження такої інформації, тим самим не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Оскільки підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку відсутні, суд першої інстанції  правомірно задовольнив позовні вимоги, скасував рішення відповідача №7368 від 20.07.2021 року та зобов`язав  відповідача виключити позивача  з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
При цьому суд першої інстанції правомірно відхилив посилання відповідача на зазначені у відзиві постанови Верховного Суду, оскільки вказані рішення Верховного Суду стосуються норм застосування Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМ України №117 від 21.02.2018 року, який втратив чинність 01.02.2020 року.
          Суд першої інстанції у відповідності до приписів ч. 1 ст. 139 КАС України   правомірно стягнув на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Дніпропетровській області витрати на оплату судового збору у сумі 2270,00 грн.
Доводами апеляційної скарги зазначені обставини не спростовано.
Оскільки судом першої інстанції в повному обсязі встановлено обставини, що мають значення для справи та винесено рішення з додержанням норм матеріального та про-цесуального права, відсутні підстави для його скасування. 
Керуючись ст. 12, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,- 
                                                    
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу  Головного Управління ДПС в Дніпропетровській області  - залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2021 року  по адміністративній справі  № 160/12984/21- залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття, та не підлягає оскарженню в касаційному порядку відповідно до п.5 ст.328 КАС України.  

Головуючий - суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий