П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

27 квітня 2022 р.	м.Одеса	Справа № 420/25628/21	
Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л.М.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого   судді - Вербицької Н.В.,
                                           суддів – Джабурії О.В.,
- Кравченка К.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2022 року по справі за адміністративним позовом споживчого товариства «СУЗІР`Я БУДОВА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

                                                  В С Т А Н О В И Л А :

17 грудня 2021 року споживче товариство «СУЗІР`Я БУДОВА» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2021 року №95995 про відповідність споживчого товариства «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженої особи за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19 код ЄДРПОУ 40355181, критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити споживче товариство «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважену особу за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19 код ЄДРПОУ 40355181, з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: від 26.10.2021 року №3285349/770002247, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2021 року; від 26.10.2021 року №3285348/770002247 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 18.08.2021року;
- зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову, накладні № 1 від 18.08.2021 року і №2 від 18.08.2021 року, складені споживчим товариством «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженою особою за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19 код ЄДРПОУ 40355181  датою фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» зазначило, що у квитанціях про зупинення реєстрації спірних накладних відсутні, як розраховані показники за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, так і будь-які інші відомості, які б свідчили про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та з огляду на які позивач мав би змогу визначити перелік та обсяг документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України заперечували проти задоволення позову, зазначаючи, що рішення щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків стосовно Договір про спільну діяльність від 29.08.2016 р. №1/Е-19, код ЄДРПОУ 770002247, уповноважена особа СТ «Сузір`я Будова», код ЄДРПОУ 40355181 винесене відповідно до діючого законодавства, - є таким, що відповідає критеріям, встановленим ч.2 ст.2 КАС України. Відповідачі також наголосили, що рішення від 26.10.2021 року № 3285349/770002247 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.08.2021 року та від 26.10.2021 року № 3285348/770002247 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.08.2021 року, прийняті у зв`язку із тим, що позивачем не подано документи, передбачені п. 5 Порядку № 520, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п. 187.1 ст.187 ПК України та не зобов`язує податковий орган зазначати, які саме документи повинен надати платник податку.
Відповідачі звернули увагу на те, що пакет документів, доданий позивачем до повідомлення, не розкриває сутність операції, оскільки фактично неможливо встановити формування загальної суми, яка відображена в довідках про вартість виконаних будівельних робіт, та безпосередньо збігається з сумою податкових накладних що фігурують в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, окрім того до контролюючого органу не надано документів, які б підтвердили дійсність операції, первинні документи що передували актам про виконання будівництва, як докази підтвердження самого будівництва, матеріалів що були використані при його здійсненні, людські ресурси, та техніка, що використовувалась для здійснення операцій (будівництва).
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2022 року позовну заяву СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2021 року №95995 про відповідність споживчого товариства «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженої особи за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19, критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити споживче товариство «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважену особу за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19 (код ЄДРПОУ 40355181), з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: від 26.10.2021 року №3285349/770002247 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2021 року; від 26.10.2021 року №3285348/770002247 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 18.08.2021 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову, накладні № 1 від 18.08.2021 року і №2 від 18.08.2021 року, складені споживчим товариством «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженою особою за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19 (код ЄДРПОУ 40355181) датою фактичного подання на реєстрацію.
Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідачі подали апеляційні скарги, в яких  посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просять скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянти зазначають, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем не надано до контролюючого органу первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг для виконання послуг «будівельні роботи», акти прийому – передачі будівельного майданчику, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, згідно Додатку 2 до договору генерального підряду на капітальне будівництво №1-Г19/2016 «Замовник здійснює оплату виконаних робіт Підрядчиком на протязі 10 банківських днів після підписання акту прийому-передачі виконаних будівельних робіт»; документи, наявність яких передбачена договором генерального підряду на капітальне будівництво № 1-Г19/2016, а саме: договірна ціна (п.5.4), графіки виконання робіт (п.3.3), графіки платежів (п.6.1), відомості матеріальних ресурсів; акти приймання виконання будівельних робіт форми КБ-2.
До початку розгляду справи у суді апеляційної інстанції представник позивача подав заяву про слухання справи без його участі.
За клопотанням ГУ ДПС в Одеській області ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18 квітня 2022 року справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 27.04.2022 в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням підсистеми ВКЗ. Проте, у зв`язку із некоректною роботою системи ВКЗ у представника апелянтів – Коперсака М.С., що підтверджується актом № 74 П`ятого апеляційного адміністративного суду від 27.04.2022, провести судове засідання у режимі відеоконференції не виявилось можливим.
Відповідно до п.2 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційних скарг, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, виходячи з такого.
Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.
Споживче товариство «СУЗІР`Я БУДОВА» зареєстровано як юридична особа за адресою: 65012, м. Одеса, вул. Осипова, буд. 25; код ЄДРПОУ 40355181. Основним видом діяльності СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» за КВЕД 41.10 є «Організація будівництва будівель».
29 серпня 2016 року між ТОВ «УВГП-СИСТЕМА», СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» та ТОВ  «БАУБУД» укладено договір про спільну діяльність №1/Г-19.
Відповідно до п. 1.1. Договору про спільну діяльність, Сторони уклали цей Договір про спільну господарську діяльність з метою будівництва групи житлових будинків з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями, підземними паркінгами, обладнанням, інженерними мережами та спорудами, орієнтовною загальною площею квартир 85 000 м2 за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21.
Відповідно до п. 2.4. Договору про спільну діяльність, СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» зобов`язується:
2.4.1. здійснити будівництво Об`єкту шляхом залучення підрядних організацій, що мають ліцензії на проведення відповідних робіт;
2.4.2. здійснити фінансування виконання будівельно-монтажних робіт Об`єкту у розмірі - 100%, шляхом укладення договорів підряду та безпосередніх взаєморозрахунків з виконавцями робіт з будівництва Об`єкту відповідно до фактичних витрат на проектні і будівельно-монтажні роботи, а також з постачальниками матеріалів та устаткування, та/або шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Договору про спільну діяльність, зокрема, для здійснення від імені Договору про спільну діяльність відповідних розрахунків за укладеними договорами;
2.4.3. здійснювати приймання виконаних підрядниками робіт з будівництва Об`єкту;
2.4.4. вести облік незавершеного будівництва Об`єкту;
2.4.5. організувати та забезпечити проведення спільно із Стороною 1 робочих і державних комісій з приймання Об`єкта в експлуатацію і передачі його на баланс організації, що здійснює експлуатацію.
Згідно п. 1.3. Договору керівництво спільною діяльністю і ведення загальних справ по виконанню зобов`язань за даною угодою покладається на Сторону-2, а саме на СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», і здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
Враховуючи умови укладеного Договору про спільну діяльність, СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважену особу по Договору про спільну діяльність, поставлено на облік в ГУ ДПС в Одеській області за місцем реєстрації та отримано податковий номер 770002247 (згідно довідки Форма №34- ОПП). СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважену особу по Договору про спільну діяльність, зареєстровано як платника податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 770002247, згідно Витягу №2115534500381 з реєстру платників податку на додану вартість.
На виконання п.п. 2.4.1. Договору про спільну діяльність, СТ «СУЗІР`Я БУДОВА", уклало договір генерального підряду на капітальне будівництво №1/Г19-2016 від 31.08.2016 року з Колективним підприємством «БУДОВА», що є юридичною особою, яка має ліцензію та персонал із необхідними професійними навичками для будівництва групи житлових будинків.
Відповідно до п. 2.1. Договору генерального підряду, КП «БУДОВА» зобов`язується власними та/або залученими силами і засобами побудувати і здати СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженій особі по Договору про спільну діяльність, у встановлений Договором генерального підряду термін, закінчений об`єкт будівництва відповідно до затвердженої проектної документації, умовами Договору генерального підряду, а СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, зобов`язується надати КП «БУДОВА» будівельний майданчик, передати йому затверджену в установленому порядку проектну документацію, забезпечити своєчасне фінансування будівництва, прийняти окремі етапи виконаних робіт, збудований об`єкт та оплатити виконані роботи.          
Згідно з п. 14.1 Договору генерального підряду, передача закінчених робіт (об`єкта будівництва) КП «БУДОВА» і приймання їх СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, оформлюється актом приймання-передачі.
27 липня 2021 року між КП «БУДОВА» та СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за формою № КБ-3, після чого виник об`єкт будівництва - «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21,1 черга будівництва (II пусковий комплекс)» та «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21, І черга будівництва (III пусковий комплекс)», відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 461 «Питання прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів», який було введено в експлуатацію.
Сертифікатом №ІУ123210721664 від 27.07.2021 року та сертифікатом №ІУ123210721941 від 27.07.2021 року Державної архітектурно-будівельної інспекції України засвідчено відповідність закінченого будівництвом об`єкту та введення об`єкту будівництва в експлуатацію - «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21, І черга будівництва (II пусковий комплекс)» та «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21,1 черга будівництва (III пусковий комплекс)», відповідно. Об`єкт нерухомого майна, відповідно до загальної інформації Сертифікатів, складається з:
- загальна площі квартир - 41 627,5 кв.м. (сорок одна тисяча шістсот двадцять сім цілих та п`ять десятих) кв.м. (662 квартири), що складає 100% загальної площі квартир введених в експлуатацію;
- загальна площа вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень - 7 027,0 кв. м. (сім тисяч двадцять сім цілих) кв.м., що складає 100% загальної площі вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень, введення в експлуатацію яких передбачає наступний етап розподілу результатів спільної діяльності за Договором про спільну діяльність.
Відповідно до п. 5.1. Договору про спільну діяльність, об`єкт, одержаний Сторонами в результаті здійснення спільної діяльності за даним Договором, підлягає розподілу пропорційно долям, визначеним відповідно до положень пункту 2 цього Договору, про що складається Акт.
На виконання умов Договору про спільну діяльність, між Сторонами було складено Акт №2 від 18.08.2021 року про розподіл результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21,1 черга будівництва (II пусковий комплекс)» та «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21,1 черга будівництва (III пусковий комплекс)», відповідно до якого:
СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» одержує у власність 100% (сто відсотків) від загальної площі квартир та 100 % (сто відсотків) від загальної площі вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень, що склало:
- 41 627,5 кв.м. (сорок одна тисяча шістсот двадцять сім цілих та п`ять десятих) кв.м. (662 квартири), що складає 100% загальної площі квартир введених в експлуатацію;
- 7 027,0 кв.м. (сім тисяч двадцять сім) кв.м., що складає 100% загальної площі вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень.
Загальна вартість переданих квартир та вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень складає 591 538 100 (п`ятсот дев`яносто один мільйон п`ятсот тридцять вісім тисяч сто) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 98 589 683,33 грн, з яких:
- вартість переданих квартир складає 515 641 020 (п`ятсот п`ятнадцять мільйонів шістсот сорок одна тисяча двадцять) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 85 940 170 (вісімдесят п`ять мільйонів дев`ятсот сорок тисяч сто сімдесят) гривень 00 копійок;
- вартість вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень складає 75 897 080,00 (сімдесят п`ять мільйонів вісімсот дев`яносто сім тисяч вісімдесят) гривень 00 копійок в т.ч. ПДВ 20% -12 649 513,33 (дванадцять мільйонів шістсот сорок дев`ять тисяч п`ятсот тринадцять) гривень 33 копійки.
18 серпня 2021 року СТ «СУЗІР`Я-БУДОВА», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, на підставі Акту №2 від 18.08.2021 про розподіл результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво групи житлових будинків з вбудовано-прибудованими нежитловими приміщеннями, підземними паркінгами, обладнанням, інженерними мережами та спорудами, за адресою: м _ Одеса, проспект Гагаріна, 19-21 (1-ша черга будівництва-II та III пускові комплекси)», склало наступні податкові накладні:
- податкову накладну № 1 на суму 515 641 020 (п`ятсот п`ятнадцять мільйонів шістсот сорок одна тисяча двадцять) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 85 940 170 (вісімдесят п`ять мільйонів дев`ятсот сорок тисяч сто сімдесят) гривень 00 копійок, щодо переданих 662 квартир, загальною площею 41 627,5 кв.м. (сорок одна тисяча шістсот двадцять сім цілих та п`ять десятих) кв.м.,
- податкову накладну № 2 на суму 75 897 080 (сімдесят п`ять мільйонів вісімсот дев`яносто сім тисяч вісімдесят) гривень 00 копійок в т.ч. ПДВ 20% -12 649 513,33 (Дванадцять мільйонів шістсот сорок дев`ять тисяч п`ятсот тринадцять) гривень 33 копійки, щодо переданих вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень площею 7 027,0 кв.м. (сім тисяч двадцять сім) кв.м.
Податкові накладні направлені до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних
03 вересня 2021 року СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженою особою по Дoгoвopу про спільну діяльність, отримано від ДПС України квитанції №9253928494 (щодо ПН №1) та №9253929843 (щодо ПН №2) про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в яких зазначено:
- «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН/РК від 18.08.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в, Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» =.0000%, «Р»=12649513.33».
- «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН/РК від 18.08.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «Б» =.0000%, «Р»=0».
03 вересня 2021 року рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 95995 від СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» включено до переліку ризикових платників податку, як такого, що відповідає критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.
СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, направило до податкового органу повідомлення з вичерпним переліком документів, які на його думку підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним № 1 від 18.08.2021 року та № 2 від 18.08.2021 року:
- інформаційну довідку, що описує характер взаємодії між суб`єктами та свідчить про невідповідність Договору про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19 критеріям ризиковості платника податку;
- витяг з реєстру платників податку на додану вартість СТ «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженої особи по Договору про спільну діяльність, від 29.08.2016 року №1/Г-19;
- довідку про взяття на облік платника податків №34-01111 Договору про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19, видана 10.06.2021р.;
- виписку з ЄДРПОУ СТ «СУЗІР`Я БУДОВА»;
- статут СТ «СУЗІР`Я БУДОВА»;
- протокол № 1 установчих зборів членів СТ «СУЗІР`Я БУДОВА» про вибори голови від 17.03.2016р.;
- договір про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19;
- додаткову угоду № 1 до договору про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19 від 30.08.2016р.;
- додаткову угоду № 2 до договору про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19 від 26.11.2019р.;
- договір генерального підряду № 1/Г19-2016 від 31.08.2016р.;
- додаткову угоду № 1 до договору генерального підряду № 1/Г19-2016 від 31.08.2016р.;
- акт № 2 розподілу результатів спільної діяльності від 18.08.2021р. будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом за адресою: м. Одеса, проспект Гагаріна, 19-21, II черга будівництва (II, III пускові комплекси);
- сертифікат серія №ІУ 123210721664 виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 27.07.2021р. (другий пусковий комплекс);
- сертифікат серія №ІУ 123210721941 виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 27.07.2021р. (третій пусковий комплекс);
- повідомлення про відкриття поточного рахунку та його реквізитів договору про спільну діяльність від 29.08.2016 року №1/Г-19;
- довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за липень 2021р. від 27 липня 2021р. (другий пусковий комплекс - секція № 2);
- довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за липень 2021р. від 27 липня 2021р. (другий пусковий комплекс - секція № 3);
- оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 «Товари на складі» за липень 2021р.;
- оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за серпень 2021р.;
- оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за липень 2021р.
26 жовтня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняті рішення:
- №3285349/770002247 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.08.2021 року з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
- №3285348/770002247, про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.08.2021 року з підстав ненадання платником податку копій документів а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Не погодившись з рішеннями Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних, СТ «СУЗІР`Я БУДОВА оскаржило їх до Державної податкової служби України, проте ДПС України рішеннями від 12.11.2021 року №52588/770002247/2 та №52579/770002247/2 відмовило у задоволенні скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в оскаржуваних рішеннях податковим органом не конкретизовано і не визначено, які саме первинні документи необхідно надати для прийняття позитивного рішення, чи які саме первинні документи складені з порушенням законодавства, чи яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, чи які надані первинні документи викликають сумнів і їх необхідно підтвердити іншими первинними документами. Податковим органом не доведено вини позивача, оскільки позивачем подано пояснення та первинні документи, а відповідачем не спростовано невідповідність таких документів чи їх дефектність та не наведена конкретна інформація, що стала підставою віднесення платника податків до критеріїв ризикових.
Судова колегія погоджується з таким висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.
Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно підпункту 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
За приписами пунктів 74.1, 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8:
у контролюючих органах   наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №4 до Порядку № 1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)».
Верховний Суд вже неодноразово викладав правову позицію у аналогічних правовідносинах, зазначаючи, що хоча затверджена форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1– 8 критеріїв ризиковості платника податку, але й не скасовує обов`язку контролюючого органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України. Комісія контролюючого органу має обґрунтувати свій висновок і надати належні та допустимі докази в підтвердження цих даних при прийнятті рішення, обґрунтованого тим, що в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.
Зі змісту оскаржуваного рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 95995 вбачається, що зазначаючи про відповідність позивача п.8 Критеріїв, податковим органом викладена загальна фраза про те, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.
В рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише зазначено загальну підставу.
Судова колегія також звертає увагу, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Документального підтвердження обставин, що позивач та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, відповідач не надав. Під час розгляду справи відповідач не надав жодного доказу, який досліджувався в ході засідання Комісії і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення.
Отже, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 640/11321/20 від 5 січня 2021 року, № 140/17441/20 від 19 листопада 2021 року.
Враховуючи викладене, вірними є висновки суду першої інстанції щодо визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.09.2021 року №95995 про відповідність споживчого товариства «СУЗІР`Я БУДОВА», як уповноваженої особи за Договором про спільну діяльність від 29.08.2016 №1/Г-19, критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.
Щодо визнання протиправними та скасування рішень Комісії від 26.10.2021 року №3285349/770002247 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2021 року та від 26.10.2021 року №3285348/770002247 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 18.08.2021 року, судова колегія зазначає наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п.6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено  податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації розрахунку коригування, підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно приписів частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 22 липня 2021 року у справі № 520/111/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Разом з тим, як встановлено вище, ввідповідачі жодних доказів до суду не надали.
Комісією протиправно віднесено позивача до п.8 Критеріїв відповідним рішення від 03.09.2021 року №95995, яке визнано незаконним та скасовано в межах розгляду цієї справи.
Враховуючи викладене, зупинення реєстрації  ПН № 1 та № 2 на підставі рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, яке визнано протиправним та скасовано, є підставою для визнання необґрунтованим такого зупинення та, як наслідок, безпідставного витребування документів.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі
За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".
Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
Разом з тим, вже заперечуючи проти задоволення позову, відповідач зазначив про надання не всіх первинних документів.
Судова колегія також враховує, що до пояснень, надісланих позивачем щодо податкових накладних № 1 та № 2, реєстрація яких зупинена, позивачем надані копії всіх наявних первинних документів, яким податковим органом не надано жодної оцінки, що також вірно встановлено судом першої інстанції.
Підсумовуючи викладене, судова колегія приходить висновку, що оскаржувані  рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.
У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).
На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.
Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).
Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає вірними висновки суду першої інстанції щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.10.2021 року №3285349/770002247 та №3285348/770002247 якими  відмовлено в реєстрації податкових накладних № 1 та №2 від 18.08.2021 року та зобов`язання зареєструвати податкові накладні датою їх подання.
Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційних скарг без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Враховуючи, що ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18.04.2022 року ДПС України відстрочено сплату судового збору за подачу апеляційної скарги до ухвалення рішення по справі, судовий збір у розмірі 3  405 грн підлягає стягненню з ДПС України. 
Підстав для скасування чи зміни  постанови  суду першої інстанції колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційних скарг вважає такими, що висновків суду не спростовують.
Керуючись ст.ст.308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби в Одеській області та Державної податкової служби України - залишити  без  задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2022 року – залишити  без змін.
Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подачу апеляційної скарги  у розмірі 3 405 (три тисячі чотириста п`ять) грн.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий:                                                                                 Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                                 О.В.Джабурія

Суддя:                                                                                          К.В.Кравченко