ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2021 р.	Справа № 520/6574/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Кононенко З.О.,
Суддів: Мінаєвої О.М. ,  Макаренко Я.М. ,
за участю секретаря судового засідання  Ковальчук А.С  
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС  у Харківській області, створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2021, головуючий суддя І інстанції: Волошин Д.А., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 18.06.21 по справі № 520/6574/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАЛЯС"      
до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "МАЛЯС", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення №2450936/42793006 від 05.03.2021 комісії Головного управління ДПС у Харківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «МАЛЯС» в реєстрації розрахунку коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з рішенням комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.03.2021 №2450936/42793006 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 24.02.2021 №35 до податкової накладної від 18.02.2020 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки податкова накладна зареєстрована помилково та ним надано всі необхідні пояснення та документи для розблокування розрахунку коригування, реєстрація якого відповідачем зупинена. Які саме операції стали підставою для висновку контролюючого органу про відповідність розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операцій в оскаржуваному рішенні не зазначено. Таким чином, позивач вважає, що оскаржуване рішення є неправомірним, необґрунтованим, безпідставним через відсутність доказів порушення підприємством податкового законодавства, у зв`язку з чим, просить зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МАЛЯС" до  Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення №2450936/42793006 від 05.03.2021 комісії Головного управління ДПС у Харківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «МАЛЯС» в реєстрації розрахунку коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання.
Представник відповідача, Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.
Так, апелянт в апеляційній скарзі зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних перший це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий, це сам етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів. Отже, підставою яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку є саме другий етап за наслідкам якого прийнято рішення податковим органом про відмову в реєстрації податкової накладної.
До контролюючого органу у підтвердження вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкових накладних, позивачем надано повідомлення з документами у підтвердження реальності здійснення господарських операції.
За результатами розгляду наданих документів рішеннями відповідача підприємству відмовлено у реєстрації податкових накладних внаслідок ненадання платником податків копій документів, перелік яких зазначено у рішеннях.
Представник відповідача вважає, що позивачем по податковим накладних стосовно якої виникли спірні правовідносини не надано первинних документів необхідних для реєстрації податкових накладних визначених в п. 5 Порядку, для підтвердження відсутності наявності ризику за податковими накладними, а отже рішення комісії Головного управління ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято відповідно до чинного законодавства.
На думку відповідача, ТОВ «Маляс» на розгляд комісії не було надано первинних документів шодо постачання/придбання товарів/послуг, відсутні документи щодо транспортування (ТТН), складські документи.
Відповідач наголошує, що якщо на момент фактичної реєстрації ПН/РК в ЄРПН платником не буде дотримано вимог Порядку № 1246, виконання такого рішення суду буде неможливим.
Позивач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому зазначає, що ТОВ «МАЛЯС» надано до суду докази того, що отримання передплати 18.02.2020 не відбулося (а відбулося 18.02.2021), відповідно і обов`язку щодо реєстрації податкової накладної №27 від 18.02.2020 в ЄРПН у платника податку не виникає.
Позивач вважає, що відсутні докази наявності ознак фіктивності в діяльності контрагента ТОВ «МАЛЯС», нікчемності або недійсності угоди, укладеної підприємством з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру цих операцій.
На думку позивача, ТОВ «МАЛЯС» вчинено всіх належних та достатніх дій з метою зазначення дійсного податкового обліку, сформованого за результатом господарської операції з ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» за договором поставки від 19.01.2021 №19-01/01/2021 шляхом складення належного розрахунку коригування №35 до податкової накладної №27 від 18.02.2020 (помилкової) з зазначенням суми коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -120000,00 грн., отже оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450936/42793006 від 05.03.2021 є необгрунтованим, а тому є таким, що підлягає скасуванню, а вимога зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання, є обґрунтованою та такою, що підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "МАЛЯС" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 42793006.
Головним управлінням ДПС у Харківській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.03.2021 №2450936/42793006.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що при прийнятті оскаржуваного рішення №2450936/42793006 від 05.03.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «МАЛЯС» в реєстрації розрахунку коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020 суб`єкт владних повноважень діяв всупереч встановленому законом порядку, необґрунтовано, упереджено, без з`ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення, чим порушено законні інтереси платника податків.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Таким чином, у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг та реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку на додану вартість.
При цьому, помилково виписана податкова накладна не тягне жодних правових наслідків.
Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд, у постанові від 05.03.2019 по справі № 806/2975/16.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналізуючи вище зазначені положення колегія суддів зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування: перший це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий, це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Отже, колегія суддів зазначає, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
З матеріалів справи вбачається, що відповідно до платіжного доручення №747 від 18 лютого 2021 року ТОВ «МАЛЯС» отримало від ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» грошові кошти в сумі 120000,00 грн в якості чергової оплати за мелясу бурякову згідно рахунку №4 від 22.01.2021, в тому числі ПДВ 20000,00 грн (а.с. 118).
Надалі, 23.02.2021 відповідно до приписів п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України за правилом першої події ТОВ «МАЛЯС» було складено податкову накладну №27 на суму 120000,00 грн, у тому числі ПДВ 20000,00 грн, та скеровано її на реєстрацію в Єдиний державний реєстр податкових накладних. Вказану податкову накладну зареєстровано, про що свідчить квитанція від 23.02.2021 (реєстраційний номер 9372557416) (а.с.25-26).
Позивач зазначає, що в подальшому з`ясувалося, що при складанні податкової накладної №27 було допущено арифметичну помилку, а саме замість року складання податкової накладної в графі «Дата складання» позивачем помилково зазначено рік - 2020 замість 2021.
З метою усунення помилки ТОВ «МАЛЯС» було складено податкову накладну №34 від 18.02.2021 на суму 120000,00 грн., у тому числі ПДВ 20000,00 грн, та скеровано її на реєстрацію в Єдиний державний реєстр податкових накладних. Вказану податкову накладну зареєстровано, про що свідчить квитанція від 25.02.2021 (реєстраційний номер 9036839862) (а.с.27-28).
Також, з метою усунення власно виявленої помилки у спосіб та порядок, визначений чинним законодавством, 24.02.2021 ТОВ «МАЛЯС» склало та надіслало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №35 від 24.02.2021 до помилково/зайве складеної податкової накладної №27 від 18.02.2020 (а.с.29).
Проте, позивачем отримано від Головного управління ДПС у Харківській області квитанцію від 26.02.2021 про зупинення реєстрації розрахунку коригування  від 24.02.2021 №35 з посиланнями на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Зазначено, що сума компенсації вартості товару/послуги 1703, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Колегія суддів зазначає, що в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування не зазначено переліку документів, які потрібно надати позивачу до контролюючого органу, які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом реєстрація розрахунку коригування від 24.02.2021 №35 до податкової накладної від 18.02.2020 №27 була зупинена та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З пояснень представника позивача вбачається, що ТОВ «МАЛЯС» до контролюючого органу були надіслані повідомлення щодо надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено, що ТОВ «МАЛЯС» 23.02.2021 було помилково/зайве створено та зареєстровано податкову накладну №27 від 18.02.2020 (реєстраційний номер 9372557416), а саме була допущена арифметична помилка саме у році (замість 2021 було помилково набито на клавіатурі 2020р.), тоді як правильна податкова накладна зареєстрована 18.02.2021 під №34 (реєстраційний номер 9036839862), отримувачем якої є ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» (код ЄДРПОУ 13741353).
Вказані пояснення та повідомлення були отримані Головним управлінням ДПС у Харківській області та прийняті до розгляду, що не заперечується сторонами по справі.
Комісією Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №2450936/42793006 від 05.03.2021 про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.02.2021 №35 на суму -120000,00 грн, в т.ч. ПДВ -20000,00 грн, до податкової накладної від 18.02.2020 №27 (а.с. 34).
Не погодившись із вказаним рішенням, ТОВ «МАЛЯС» було надіслано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення розрахунку коригування від 24.02.2021 №35.
Рішенням комісії Державної податкової служби України №12533/42793006/2 від 23.03.2021 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування без змін. Підставою для залишення рішення без змін зазначено: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 38).
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "МАЛЯС" є господарюючим суб`єктом, згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності якого є: код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний).
Відповідно до витягу №1920304500105 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «МАЛЯС», індивідуальний податковий номер 427930020305, з 01.03.2019 є платником податку на додану вартість (а.с. 16).
Для здійснення підприємницької діяльності ТОВ «МАЛЯС», згідно з договором оренди нежитлового приміщення №MSM040121 від 29 січня 2021 року (а.с. 21-22) та акту приймання-передачі наданих послуг №MSM260221A2 від 26.02.2021 (а.с. 23), орендує у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 від 01.12.2005) приміщення розміром 18 кв.м., що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 (поверх приміщення що орендується - 3 (третій).
З метою тимчасового зберігання придбаної продукції ТОВ «МАЛЯС» уклало з ТОВ «ЗАО СУПУТНИК» (код ЄДРПОУ 22672059) договір відповідального зберігання №08/04-01 від 08.04.2019. За цим договором Зберігач в особі ТОВ «ЗАО СУПУТНИК» зобов`язується за плату зберігати на піддонах товар, переданий йому Поклажодавцем, і повернути цей товар Поклажодавцю в схоронності (а.с. 18-20).
В рамках здійснення господарської діяльності 18 січня 2021 року ТОВ «МАЛЯС» уклало з у ТОВ «Новомиргородський цукор» (код ЄДРПОУ 32119999) договір постачання №18-01/01/2021 (а.с. 41-44).
Відповідно до п. 1.1. зазначеного договору та додатку до договору Постачальник в особі ТОВ «Новомиргородський цукор» зобов`язується поставити та передати у власність Покупця - ТОВ «МАЛЯС» готову продукцію: мелясу бурякову, виробництва 2020р., а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар.
Відповідно до п. 1 Додатку №1 від 18.01.2021 до договору постачання №18-01/01/2021 від 18.01.2021 Товаром є меляса бурякова, виробництва 2020 року, одинця виміру - тони, кількість в фізичній вазі, в тонах +/-5% 568,00, ціна за одну тону з ПДВ - 4500,00 грн, загальна вартість Товару з ДПВ 2 556 000,00 грн, ПДВ 426 000,00 грн. 
Факт придбання позивачем товару підтверджується рахунком на оплату ТОВ «Новомиргородський цукор»  №12 від 22 січня 2021 року на суму 2 556 000,00 грн відповідно до укладеного договору №18-01/01/2021 від 18.01.2021 (а.с.45), платіжними дорученнями №417 від 25.01.2021, №428 від 01.02.2021, №430 від 02.02.2021, №433 від 04.02.2021, №440 від 05.02.2021, №443 від 09.02.2021, №449 від 11.02.2021, №458 від 18.02.2021 (а.с.46-53), видатковими накладними №120 від 25.01.2021, №121 від 25.01.2021, №224 від 01.02.2021, №246, №247, №248, №249, №250, №285, №288, №289, №290, №291, №292, №293 від 04.02.2021, №306, №308, №309 від 05.02.2021, №355 від 09.02.2021, №418 від 11.02.2021, №639 від 23.02.2021 (а.с. 54-96).
19 січня 2021 року ТОВ «МАЛЯС» уклало з ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» (код ЄДРПОУ 13741353) договір постачання №19-01/01/2021, відповідно до умов якого ТОВ «МАЛЯС», як «ПРОДАВЕЦЬ» зобов`язується продати та поставити на адресу «ПОКУПЦЯ» - ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» мелясу бурякову, а «ПОКУПЕЦЬ» зобов`язується оплатити та прийняти цей товар (а.с.97-100).
Відповідно до п. 4.1. Договору поставка товару здійснюється на умовах FCА - склад продавця, розташованого за адресою: Кіровоградська область, Новомиргородський район, смт. Капітанівка, вул. Постишева (Промислова), 6 («Інкотермс 2010»). Витрати, пов`язані з завантаженням Товару на транспортний засіб покладаються на Продавця і проводяться за його рахунок.
Відповідно до п. 5.1.-5.2. Договору ціна і вартість Товару вказується в специфікаціях та можуть бути змінені по узгодженню Сторін. Оплата за даним Договором здійснюється національною валютою України - гривнею, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на поточний рахунок Продавця у наступному порядку: оплати у розмірі 80 (вісімдесяти) відсотків ціни Товару - на підставі виставленого Продавцем рахунку, протягом 1 банківського дня з дня виставлення рахунку по факту завантаження автомобіля в пункті завантаження; решта у розмірі 20 (двадцяти) відсотків ціни Товару - після реєстрації відповідної накладної у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 10.7 Договору реєстрація електронних податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних здійснюється Продавцем після отримання відповідного підтвердження Покупця, а в разі відсутності такого підтвердження або повідомлення про помилки, не пізніше 15 днів з дати виникнення податкових зобов`язань.
Згідно зі специфікацією №1 від 19.01.2021 до договору №19-01/01/2021, підписаної повноважними представниками сторін, Товаром є меляса бурякова у кількості 568,00 (+/-10%), одиниця виміру тони, ціна за одиницю з ПДВ 5000,00 грн., на загальна суму з ПДВ 2 840 000,00 грн., а ПДВ становить — 473 333,33 грн. Строк поставки товару з 20.01.2021 по 20.02.2021. Місце поставки Товару FCA франко-склад продавця, розташованого за адресою: Кіровоградська область, Новомиргородський район, смт. Капітанівка, вул. Постишева (Промислова), 6 (а.с. 101).
TOB «МАЛЯС» виставило рахунок №4 від 22 січня 2021 року на оплату вказаної продукції за договором №19/01-2021 від 19.01.2021 на загальну суму 2840000,00 грн (а.с.102).
Платіжними дорученнями №701 від 25.01.2021, №702 від 27.01.2021, №704 від 01.02.2021, №709 від 02.02.2021, №710 від 02.02.2021, №711 від 03.02.2021, №713 від 04.02.2021, №715 від 04.02.2021, №716 від 05.02.2021, №720 від 08.02.2021, №721 від 09.02.2021, №722 від 10.02.2021, №728 від 11.02.2021, №730 від 12.02.2021, №731 від 15.02.2021, №747 від 18.02.2021, №752 від 26.02.2021 ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ «МАЛЯС» в якості оплати за мелясу бурякову відповідно до рахунку №4 від 22.01.2021 року (а.с. 103-119).
Зокрема, платіжним дорученням №747 від 18.02.2021, за яким позивачем отримана передплата та була сформована податкова накладна, в коригуванні якої було відмовлено, ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» перерахувало на поточний рахунок ТОВ «МАЛЯС» частину грошових коштів у розмірі 120000,00 грн в якості оплати за мелясу бурякову відповідно до рахунку №4 від 22 січня 2021 року (а.с.118).
Товар ТОВ «МАЛЯС» відповідно до довіреності №1 від 25.01.2021, видаткових накладних №3, №4 від 25.01.2021, №6 від 01.02.2021, №7, №8, №9, №10, №11 від 02.02.2021, №12, №13, №14, №15, №16, №17, №18 від 04.02.2021, №20, №21, №22 від 05.02.2021, №23 від 09.02.2021, №24 від 11.02.2021, №33 від 23.02.2021 та товарно-транспортних накладних №25-1/01/21, №25-2/01/21 від 25.01.2021, №01-1/02/21 від 01.02.2021, №02-1/02/21, №02-3/02/21, №02-4/02/21, №02-5/02/21 від 02.02.2021, №04-1/02/21, №04-2/02/21, №04-3/02/21, №04-4/02/21, №04-5/02/21, №04-6/02/21, №04-7/02/21 від 04.02.2021, №05-1/02/21,  №05-2/02/21,  №05-3/02/21 від 05.02.2021,  №09-1/02/21 від 09.02.2021,  №11-1/02/21 від 11.02.2021,  №23-1/02/21 від 23.02.2021 відвантажило на адресу ТОВ «АВГУСТ-СИСТЕМ» (а.с. 121-161). 
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що позивачем надано до суду докази того, що отримання передплати 18.02.2020 не відбулося (а відбулося 18.02.2021), відповідно і обов`язку щодо реєстрації податкової накладної №27 від 18.02.2020 в ЄРПН у платника податку не виникає.
Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагента позивача, нікчемності або недійсності угоди, укладеної позивачем з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру цих операцій матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.
Отже, позивачем вчинено всіх належних та достатніх дій з метою зазначення дійсного податкового обліку, сформованого за результатом господарської операції з ТОВ «"АВГУСТ-СИСТЕМ" за договором поставки від 19.01.2021 №19-01/01/2021 шляхом складення належного розрахунку коригування №35 до податкової накладної №27 від 18.02.2020 (помилкової) з зазначенням суми коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту -120000,00 грн. 
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2450936/42793006 від 05.03.2021 є необґрунтованим, а тому є таким, що підлягає скасуванню.
Стосовно вимог позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 28 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
У зв`язку з викладеними обставинами, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020, днем його фактичного подання.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі “Серявін та інші проти України” (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що при прийнятті оскаржуваного рішення №2450936/42793006 від 05.03.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «МАЛЯС» в реєстрації розрахунку коригування №35 від 24.02.2021 до податкової накладної №27 від 18.02.2020 суб`єкт владних повноважень діяв всупереч встановленому законом порядку, необґрунтовано, упереджено, без з`ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення, чим порушено законні інтереси платника податків.
Суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано задовольнив адміністративний позов.
Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. 
Колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2021 року по справі № 520/6574/21 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.  
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 229, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС  у Харківській області, створеного на правах відокремленого підрозділу ДПС України залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2021 по справі № 520/6574/21 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 	(підпис)	З.О. Кононенко	
Судді	(підпис)  (підпис) 	О.М. Мінаєва    Я.М. Макаренко   	
Повний текст постанови складено  20.12.2021 року