ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2022 р.	Справа № 440/3527/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Калиновського В.А. ,  Мінаєвої О.М. ,
за участю секретаря судового засідання Лисенко К.В.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 08.06.2021 року, головуючий суддя І інстанції: Кукоба О.О., м. Полтава, по справі № 440/3527/21

за позовом: Приватного підприємства «Оріол-ойл»

до Головного управління ДПС у Полтавській області 

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
в с т а н о в и в:
08.04.2021 року позивач Приватне підприємство «Оріол-Ойл» (далі – ПП «Оріол-Ойл», підприємство) звернулось до суду з позовом, яким просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області (далі – ГУ ДПС у Полтавській області) від 25.03.2021 року № 00016900705 про застосування штрафних санкцій у розмірі 1.500.000,00 грн.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 08.06.2021 року адміністративний позов ПП «Оріол-Ойл» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено, а саме, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 25.03.2021 року № 00016900705.
Судом проведений розподіл судових витрат  - стягнуто на користь ПП «Оріол-Ойл» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області витрати, понесені у зв`язку зі сплатою судового збору у розмірі 22.500,00 грн та витрати на правничу допомогу у розмірі 28.000,00 грн.
Не погоджуючись із судовим рішенням, ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає його ухваленим з неповним з`ясуванням обставин, просить його скасувати та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування поданої апеляційної скарги відповідач зазначив, що у ПП «Оріол-Ойл» відсутня техніка або обладнання з наявними об`ємами паливних баків для розміщення придбаного у постачальників дизельного палива, скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном) та інших газів без використання окремих місць зберігання пального. Крім того, протягом періоду з 01.01.2020 року по 02.03.2021 року включно ПП «Оріол-Ойл» задекларовано ємність (2 шт) та наземну ємність для зберігання ПММ (4 шт), в яких підприємство мало можливість для зберігання невикористаного (але списаного у господарську діяльність) палива (газу скрапленого та дизельного пального). Також відповідач зазначив про необґрунтованість витрат на правову допомогу, оскільки позивачем не надано належного підтвердження таких витрат, а витрати по кількості витраченого часу на складання позовної заяви у розмірі 28.000,00 грн не є співрозмірною, оскільки дана справа не належить до категорій справ із значною складністю.
За приписами  ст. 308 КАС України  суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308).  Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з  наступного.
Судом установлено, що ПП «Оріол-Ойл» (код ЄДРПОУ 38223185) у визначеному законом порядку зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у м. Полтаві ГУ ДПС у Полтавській області.
Підприємство здійснює господарську діяльність за місцем розташування основних засобів за адресами: вул. Озерна, 11а, с. Черкасівка, Полтавський район, Полтавська область; пров. Лісний, 12, с. Копили, Полтавський район, Полтавська область; вул. Котелевська, 6, с. Терентіївка, Полтавський район, Полтавська область; с. Лісні Поляни, Полтавський район, Полтавська область; вул. Половка, 64, м. Полтава, Полтавська область.
16.02.2021 року ГУ ДПС у Полтавській області виданий наказ № 360-П «Про проведення фактичної перевірки», яким визначено провести з 16.02.2021 року фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем фактичного провадження діяльності, розташування господарських об`єктів або інших об`єктів права власності зокрема, місць зберігання та/або відпуску пального), через які здійснює (провадить) діяльність  ПП «Оріол-Ойл», за період з 01.01.2020 року по дату закінчення перевірки у встановленому  Податковим кодексом України (далі – ПК України)  порядку (т.1, а.с.249).
Направлення на перевірку від 16.02.2021 року № 460 та № 461 вручені 16.02.2021 року уповноваженому представнику ПП «Оріол-Ойл» - адвокату Салашному М.О. (т.2, а.с.1-2).
Наказом ГУ ДПС у Полтавській області від 25.02.2021 року № 503-П «Про продовження строку проведення фактичної перевірки», строк проведення фактичної перевірки ПП «Оріол-Ойл» продовжено на 5 днів з 26.02.2021 року (т.1, а.с.248).
За результатом проведеної перевірки, контролюючим органом складено акт фактичної перевірки від 02.03.2021 року № 01196/16/31/РРО/38223185 (т.1, а.с.231), відповідно до висновків якого встановлено порушення ПП «Оріол-Ойл» ч. 1 ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481/95-ВР), а саме зберігання пального 11.04.2020 року за адресою Полтавська обл., Полтавський район, с. Черкасівка, вул. Озерна, 11 А; 11.04.2020 року за адресою Полтавська обл., м. Полтава, вул. Половка, 64; 08.05.2020 року за адресою Полтавський район, с. Черкасівка, вул. Озерна, 11 А; 12.05.2020 року за адресою Полтавський район, с. Черкасівка, вул. Озерна, 11А; 14.09.2020 року за адресою Полтавський район, с. Копили, провулок Лісний, 12, в місцях зберігання, на які не отримано ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).
На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 25.03.2021 року № 00016900705 про застосування до ПП «Оріол-Ойл» штрафних (фінансових) санкцій на підставі абз. 9 ч. 2  ст. 17 Закону № 481/95-ВР у розмірі 1.500.000,00 грн (т.1, а.с.11).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з недоведеності контролюючим органом факту зберігання ПП «Оріол-Ойл» пального та відсутності у останнього фактичної можливості для виконання операцій зі зберігання паливно-мастильних матеріалів.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч. 2  ст. 19 Конституції України  органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, визначає Закон № 481/95-ВР.
Перелік та компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначено  ПК України.  Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених п.  41.1 ст. 41  цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.  1.1 ст. 1 ПК України).
Зокрема, як визначено п.п.  20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41  цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За змістом п.  75.1 ст. 75 ПК України  контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п.п. 75.1.3 п. 75.1 цієї статті, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Згідно із ч. 1  ст. 15 Закону № 481/95-ВР, зберігання пального здійснюється суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Під місцем зберігання пального в силу  ст. 1 вказаного Закону  розуміється місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування, а власне зберіганням пального згаданий Закон визначає діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.
Відповідно до ч. 16  ст. 15 Закону № 481/95-ВР суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.
Водночас згідно з ч. 9 ст. 15 Закону № 481/95-ВР ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються: підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.
Відповідно до абз. 9 ч. 2  ст. 17 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
Надаючи оцінку доводам контролюючого органу про порушення позивачем вимог ч. 1 ст. 15 Закону № 481/95-ВР, колегія суддів виходить з наступного.
За результатами проведеної фактичної перевірки ПП «Оріол-Ойл», ГУ ДПС у Полтавській області встановлено порушення позивачем вимог ч. 1  ст. 15 Закону № 481/95-ВР щодо зберігання пального 11.04.2020 року, 08.05.2020 року, 12.05.2020 року та 14.09.2020 року в місцях, на які не отримано ліцензію на право зберігання пального.
З наданих підприємством пояснень убачається, що з метою ведення господарської діяльності з оптової реалізації сільськогосподарської продукції, ПП «Оріол-Ойл» укладало договори купівлі-продажу/поставки сої врожаю 2019-2020 років. 
З метою перевезення врожаю сої, підприємством укладено наступні договори оренди вантажного транспорту:
- договір оренди транспортного засобу від 17.09.2018 року, укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ПП «Орілол-Ойл» (Орендар), відповідно до п. 1.1. якого, Орендодавець передає, а Орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби: вантажний-спеціалізований сідловий тягач марки MAN TOX 18.440, шасі (кузов) № НОМЕР_1 , реєстраційний номер НОМЕР_2 , 2008 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_3 , виданого ТСЦ 6841, дата першої реєстрації 10.10.2017, дата реєстрації 24.07.2018; спеціалізований напівпричіп – спеціалізований н/пр – самоскид – Е, марки INTER CARS NW 34 KD, шасі (кузов) № НОМЕР_4 , реєстраційний номер НОМЕР_5 , 2006 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_6 , виданого Центром 5341, дата першої реєстрації 14.12.2016, дата реєстрації 21.08.2018 (т.2 а.с.13-16);
- договір оренди транспортного засобу від 22.11.2018 року, укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ПП «Орілол-Ойл» (Орендар), відповідно до п. 1.1. якого, Орендодавець передає, а Орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби: спеціалізований вантажний сідловий тягач – Е, марки MAN TGA 18.430, шасі (кузов) № НОМЕР_7 , реєстраційний номер НОМЕР_8 , 2006 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_9 , виданого Центром 5341, дата першої реєстрації 18.02.2014, дата реєстрації 29.09.2018; спеціалізований напівпричіп – спеціалізований н/пр – самоскид – Е, марки CARNEHL CHKS-H, шасі (кузов) № НОМЕР_10 , реєстраційний номер НОМЕР_11 , 2000 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_12 , виданого Центром 5341, дата першої реєстрації 03.07.2013, дата реєстрації 28.09.2018 (т.2 а.с.17-18);
- договір оренди транспортного засобу від 12.09.2019 року, укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ПП «Орілол-Ойл» (Орендар), відповідно до п. 1.1. якого, Орендодавець передає, а Орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби: спеціалізований вантажний – спеціалізований сідловий тягач – Е, марки MAN, модель TGA 18.440 BL, шасі (кузов, рама) № НОМЕР_13 , реєстраційний номер НОМЕР_14 , 2006 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_15 , видано Центром 5345, дата першої реєстрації 29.12.2018, дата реєстрації 24.04.2019; спеціалізований напівпричіп – спеціалізований н/пр – самоскид – Е, марки MOL, модель К85F, шасі (кузов, рама) № НОМЕР_16 , реєстраційний номер НОМЕР_17 , 1990 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_18 , виданого Центром 5345, дата першої реєстрації 03.03.2011, дата реєстрації 24.04.2019 (т.2 а.с.19-22);
- договір оренди транспортного засобу від 13.12.2019 року, укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ПП «Орілол-Ойл» (Орендар), відповідно до п. 1.1. якого, Орендодавець передає, а Орендар бере в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби: спеціалізований вантажний – спеціалізований сідловий тягач – Е, марки MAN, модель TGA 18.440, шасі (кузов, рама) № НОМЕР_19 , реєстраційний номер НОМЕР_20 , 2008 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію НОМЕР_21 , виданого Центром 5345, дата першої, дата першої реєстрації 01.03.2016, дата реєстрації 23.11.2019; спеціалізований напівпричіп – спеціалізований н/пр – самоскид – Е, марки FRUEHAUF модель ТЕ 344СС, шасі (кузов, рама) № НОМЕР_22 , реєстраційний номер НОМЕР_23 , 200 року випуску, належний Орендодавцю на підставі свідоцтва про державну реєстрацію СХЕ 241357, виданого Центром 5345, дата першої реєстрації 24.02.2012, дата реєстрації 23.11.2019 (т.2 а.с.23-26).
З метою реалізації врожаю сої, 03.09.2020 року між ТОВ «ІН ФУД» (Покупець) та ПП «Оріол-Ойл» укладено договір поставки № 03092020, відповідно до п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплати сою, далі іменуються «Товар», на умовах, викладених в даному Договорі та Специфікаціях до нього, які є невід`ємними частинами даного Договору (т.2 а.с.35-38).
Також, 01.01.2021 року між ПП «Оріол-Ойл» (Перевізник) та ТОВ «ІН ФУД» (Замовник)  укладено договір перевезення вантажів № 01012021-1Т, відповідно до п. 1.1. якого, в порядку та на умовах даного Договору Перевізник зобов`язується, за замовленням Замовника, здійснювати перевезення (доставляти) довірені йому Замовником вантажі, а Замовник зобов`язується оплачувати перевезення вантажів (т.2 а.с.31-34).
Крім того, 16.01.2020 року між ПП «Оріол-Ойл» (Перевізник) та ТОВ «ІН ФУД» (Замовник)  укладено договір перевезення вантажів № 01012021-1Т, відповідно до п. 1.1. якого, в порядку та на умовах даного Договору Перевізник зобов`язується, за замовленням Замовника, здійснювати перевезення (доставляти) довірені йому Замовником вантажі, а Замовник зобов`язується оплачувати перевезення вантажів (т.2 а.с.27-30).
З метою забезпечення вантажного транспорту пальним, 01.06.2020 року між ТОВ «НАФТОБІЗНЕС КОНТРАКТ» (Постачальник) та ПП «Оріол-Ойл» (Покупець) укладено договір постачання нафтопродуктів № 152/НБТ/С, відповідно до п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується у відповідності із замовленням передавати партіями у власність Покупцю нафтопродукти, а Покупець зобов`язується приймати нафтопродукти та своєчасно здійснювати їх оплати на умовах даного Договору та Додаткових угод до нього (т.2 а.с.45-49).
На виконання умов вказаного вище договору, матеріали справи містять наступні документи, а саме: видаткові накладні від 02.06.2020 року № 1248, від 16.06.2020 року № 1733, від 10.07.2020 року № 2803, від 09.08.2020 року № 4301, від 04.09.2020 року № 5314, від 28.09.2020 року № 6677, від 14.09.2020 року № 5903, від 13.10.2020 року № 7711, від 26.10.2020 року № 8416, від 24.11.2020 року № 9960; товарно-транспортні накладні від 02.06.2020 року № Р1248, від 16.06.2020 року № Р1733, від 10.07.2020 року № Р2803, від 09.08.2020 року № Р4301, від 04.09.2020 року № Р5314, від 28.09.2020 року № Р6677, від 14.09.2020 року № Р5903, від 13.10.2020 року № Р7711, від 24.11.2020 року № Р9960; паспорти на паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт СТБ 1658-2015; сертифікати відповідності на паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С; декларації про відповідність технічному регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив; рахунки на оплату по замовленню від 16.06.2020 року № 49, від 10.07.2020 року № 754, від 04.09.2020 року № 1479, від 28.09.2020 року № 1857, від 14.09.2020 року № 1607, від 13.10.2020 року № 2113, від 01.06.2020 року № 363, від 26.10.2020 року № 2322, від 24.11.2020 року № 2747 (т.1 а.с.26-77).
Для здійснення сушки зернової продукції, з метою отримання показників вологості згідно вимог договорів поставки, підприємство використовувало сушку газову мобільну ЗСШ-2, яка містить невід`ємний резервуар для газу вуглеродного скрапленого ємністю 38 куб.м.. 
Наявність у підприємства сушки ЗСШ-2 підтверджується договором оренди обладнання від 01.04.2020 року № 01/04, укладеного між ОСОБА_2 (Орендодавець) та ПП «Оріол-Ойл» (Орендар), відповідно до п. 1.1. якого, за цим договором Орендодавець зобов`язується передати Орендарю у строкове користування обладнання, а саме сушку газову мобільну ЗСШ-2, ТУ-24279018-001-2002-2002, з невід`ємним резервуаром ємністю 38 куб.м. для виробничих потреб по сушінню зернової продукції (далі – Об`єкт оренди), а Орендар зобов`язується прийняти Об`єкт оренди та повернути Об`єкт оренди Орендодавцю в порядку, строки та на умовах, визначених цим Договором (т.2 а.с.55-58).
Факт приймання у користування Об`єкта оренди підтверджується актом прийому-передачі обладнання від 01.04.2020 року (т.2 а.с.59).
З метою заправки сушки газової мобільної ЗСШ-2 скрапленим газом, 30.03.2020 року між ТОВ «АВП ТРЕЙД» (Продавець) та ПП «Оріол-Ойл» (Покупець) укладеного договір поставки нафтопродуктів (скрапленого газу) № 44-300320, відповідно до п. 1.1. якого, Продавець зобов`язується передати газ вуглеводневий скраплений (марки СПБТ) ДСТУ 4047-2001, газ вуглеводневий скраплений (марки БТ) ДСТУ 4047-2001, газ вуглеводний скраплений (марки ПТ) ДСТУ 4047-2001, пропанову фракцію марки «А» ТУ 0272-023-00151638-99, газ вуглеводневий скраплений (марки ПБА) ГОСТ 27578-87, газ вуглеводневий скраплений EN 589:2008, суміш пропану та бутану технічних ГОСТ 20448-90, газ вуглеводневий скраплений паливний (марки ПБТ) ГОСТ Р 52087-2003, фракцію ізобутанову ТУ 0272-025-00151638-99, фракцію нормального бутану (марки А) ТУ 0272-026-00151638-99 (надалі – товар) у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та повністю оплатити його ціну (вартість) (т.2 а.с.50-54).
На виконання умов вказаного вище договору, матеріали справи містять наступні документи, а саме: видаткові накладні від 10.05.2020 року № 157, від 08.05.2020 року № 156, від 07.05.2020 року № 154, від 04.05.2020 року № 150, від 01.05.2020 року № 148, від 30.04.2020 року № 147, від 29.04.2020 року № 142, від 10.05.2020 року № 157, від 28.04.2020 року № 141, від 18.04.2020 року № 135, від 15.04.2020 року № 129, від 11.04.2020 року № 122, від 10.04.2020 року № 121, від 12.05.2020 року № 162; товарно-транспортні накладні від 10.05.2020 року № 157, від 08.05.2020 року № 156, від 07.05.2020 року № 154, від 04.05.2020 року № 150, від 01.05.2020 року № 148, від 30.04.2020 року № 147, від 29.04.2020 року № 142, від 28.04.2020 року № 141, від 18.04.2020 року № 135, від 15.04.2020 року № 129, від 11.04.2020 року № 122, від 10.04.2020 року № 121, від 12.05.2020 року № 162, від 15.04.2020 року № 129; паспортами якості; податковою накладною від 04.05.2020 року № 1 (т.1 а.с.120-156).
Крім того, відповідно до відомостей акта перевірки, підприємство здійснювало операції з придбання важких дистилятів (газойлів) та скрапленого газу (пропан або суміші пропану з бутаном) у ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ-АВТОГАЗ» та ТОВ «СТАТ ОІЛ».
На підтвердження господарських операцій ПП «Оріол-Ойл» з ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ-АВТОГАЗ», матеріали справи містять наступні документи, а саме: видаткові накладні від 13.05.2020 року № 4378, від 17.01.2020 року № 234, від 25.01.2020 року № 1357, від 20.03.2020 року № 2274, від 22.04.2020 року № 3532, від 02.01.2020 року № 8, від 08.02.2020 року № 936; товарно-транспортні накладні від 13.05.2020 року № Р4378, від 17.01.2020 року № Р234, від 25.02.2020 року № Р1357, від 20.03.2020 року № Р2274, від 20.03.2020 року № Р2274, від 22.04.2020 року № Р3532, від 02.01.2020 року № Р8, від 08.02.2020 року № Р936, від 26.10.2020 року № Р8416; рахунки на оплату по замовленню від 13.05.2020 року № 1026, від 17.01.2020 року № 97, від 25.02.2020 року № 350, від 20.03.2020 року № 598, від 22.04.2020 року № 866, від 02.01.2020 року № 7, від 07.02.2020 року № 236, від 22.04.2020 року № 866; декларацію про відповідність технічному регламенту щодо вимог автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив; сертифікати відповідності; паспорти якості; податкову накладну від 20.03.2020 року № 416; акцизні накладні від 02.12.2020 року № 39, від 20.01.2020 року № 512, від 08.02.2020 року № 1184, від 25.02.2020 року № 1780, від 20.03.2020 року № 2866, від 22.04.2020 року № 4413, від 13.05.2020 року № 5026 (т.1 а.с.157-199, т.2 а.с.99-105).
На підтвердження господарських операцій ПП «Оріол-Ойл» із ТОВ «СТАТ ОІЛ», матеріали справи містять наступні документи, а саме: видаткові накладні від 11.04.2020 року № 124, від 10.04.2020 року № 119, від 13.04.2020 року № 128, від 25.04.2020 року № 141, від 08.05.2020 року № 149, від 08.05.2020 року № 149, від 12.05.2020 року № 153, від 14.05.2020 року № 158, від 25.06.2020 року № 184, від 26.05.2020 року № 163; товарно-транспортні накладні від 11.04.2020 року № Р124, від 10.04.2020 року № Р119, від 13.04.2020 року № Р128, від 25.04.2020 року № Р141, від 08.05.2020 року № Р149, від 12.05.2020 року № Р153, від 14.05.2020 року № Р158, від 25.06.2020 року № Р184, від 08.05.2020 року № Р149, від 12.05.2020 року № Р153, від 26.05.2020 року № Р163; рахунки на оплату від 07.05.2020 року № 103, від 07.05.2020 року № 102, від 07.04.2020 року № 77, від 08.04.2020 року № 79, від 10.04.2020 року № 81, від 14.04.2020 року № 84; податкову накладну від 07.04.2020 року № 11; акт звірки взаєморозрахунків; акцизні накладні від 10.04.2020 року № 139, від 11.04.2020 року № 141, від 13.04.2020 року № 145, від 25.04.2020 року № 159, від 08.05.2020 року № 172, від 08.05.2020 року № 171, від 12.05.2020 року № 176, від 14.05.2020 року № 181, від 26.05.2020 року № 189, від 26.05.2020 року № 188, від 25.06.2020 року № 225 (т.1 а.с.78-119, т.2 а.с.126-136).
Приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, контролюючий орган прийшов до висновку про встановлення фактів зберігання пального, а саме: скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) та інших газів, що належать ТОВ «Оріол-Ойл» в кількості 53189,92 л (у літрах приведених до температури 15 градусів С) 11.04.2020 року за адресою: Полтавська обл., Полтавський район, с. Черкасівка, вул. Озерна, 11; скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) та інших газів, що належать ТОВ «Оріол-Ойл» в кількості 32934,13 л (у літрах приведених до температури 15 градусів С) 11.04.2020 року за адресою: Полтавська обл., м. Полтава, вул. Половка, 64; скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) та інших газів, що належать ТОВ «Оріол-Ойл» в кількості 73457,73 л (у літрах приведених до температури 15 градусів С) 05.05.2020 року за адресою: Полтавська обл., Полтавський район, с. Черкасівка, вул. Озерна, 11А; скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном) та інших газів, що належать ТОВ «Оріол-Ойл» в кількості 65345,11 л (у літрах приведених до температури 15 градусів С) 12.05.2020 року за адресою: Полтавська обл., Полтавський район, с. Черкасівка, віл. Озерна, 11 А.
Колегія суддів не погоджується із таким висновком контролюючого органу, оскільки з наданих підприємством письмових пояснень вбачається, що поставка газу здійснювалась безпосередньо до сушки газової мобільної ЗСШ-2, оскільки інших окремих ємностей зберігання газу вуглеводного скрапленого підприємство не використовує. У разі якщо газ, який було поставлено згідно умов договорів поставки не поміщався до невід`ємного резервуару сушки газової мобільної ЗСШ-2, між керівником ПП «Оріол-Ойл» та водієм, який привіз газ, складалась окрема товарно-транспортна накладна, в якій містилась інформація щодо фактично відвантаженого та прийнятого скрапленого газу, після чого, водій поставляв газ в інший пункт розвантаження та по мірі того, як газ спалювався сушкою газовою мобільною ЗСШ-2, до-відвантажував газ безпосередньо до невід`ємного резервуару сушки газової мобільної ЗСШ-2, що підтверджується копіями товарно-транспортних накладних по перевізнику ТОВ «НАФТОБІЗНЕС КОНТРАКТ» від 14.09.2020 року № 7 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 200 л, від 14.09.2020 року № 1 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 1200 л, від 14.09.2020 року № 2 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 1200 л, від 14.09.2020 року № 6 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 200 л, від 14.09.2020 року № 3 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 1200 л, від 14.09.2020 року № 5 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 200 л, від 14.09.2020 року № 4 на поставку важких дистилятів загальною кількістю 1400 л та акцизними накладними від 02.06.2020 року № 2336, від 16.06.2020 року № 3054, від 10.07.2020 року № 4545, від 09.08.2020 року № 6348, від 04.09.2020 року № 7888, від 14.09.2020 року № 8521 (т.2 а.с.137-142, т.4 а.с.13-16); по перевізнику ТОВ «АВП ТРЕЙД» від 11.04.2020 року № 11/04-1 на поставку газу скрапленого у кількості 15500 л, від 11.04.2020 року № 11/04-2 на поставку газу скрапленого у кількості 22440 л, від 11.04.2020 року № 11/04-3 на поставку газу скрапленого у кількості 16467 л, від 11.04.2020 року № 11/04-4 на поставку газу скрапленого у кількості 15249 л, від 11.04.2020 року № 11/04-5, від 08.04.2020 року № 8/05-1 на поставку газу скрапленого у кількості 19241 л, від 08.05.2020 року № 8/05-2 на поставку газу скрапленого у кількості 19243 л, від 08.05.2020 року № 8/05-3 на поставку газу скрапленого у кількості 17486 л, від 08.05.2020 року № 8/05-4 на поставку газу скрапленого у кількості 17488 л, від 12.05.2020 року № 12/05-1 на поставку газу скрапленого у кількості 15407 л, від 12.05.2020 року № 12/05-2 на поставку газу скрапленого у кількості 33237 л, від 12.05.2020 року № 12/05-3 на поставку газу скрапленого у кількості 16700 л; акцизні накладні від 10.04.2020 року № 6, від 11.04.2020 року № 7, від 15.04.2020 року № 17, від 15.04.2020 року № 16, від 18.04.2020 року № 23, від 28.04.2020 року № 29, від 28.04.2020 року № 30, від 29.04.2020 року № 34, від 29.04.2020 року № 35, від 30.04.2020 року № 38, від 01.05.2020 року № 39, від 01.05.2020 року № 40, від 04.05.2020 року № 5, від 04.05.2020 року № 6, від 07.05.2020 року № 16, від 08.05.2020 року № 14, від 08.05.2020 року № 13, від 08.05.2020 року № 15, від 10.05.2020 року № 19, від 12.05.2020 року № 22 (т.2 а.с.106-125, т.4 а.с.17-23).
При цьому, операції зі зберігання скрапленого газу потребували б від позивача наявності спеціально обладнаного резервуару (сховища), що відноситься до потенційно небезпечних об`єктів, з метою розміщення та експлуатації яких суб`єкт господарювання зобов`язаний отримати дозвіл центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони праці на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки відповідно до вимог  ст. 21 Закону України «Про охорону праці», Порядку видачі дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 26.10.2011 року № 1107.
З огляду на викладене, та враховуючи надані підприємством докази, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що скраплений газ постачався на ПП «Оріол-Ойл» поступово, у міру його використання у господарській діяльності підприємства, шляхом безпосереднього завантаження у резервуар, що є невід`ємною частиною сушки.
Щодо висновків контролюючого органу, відображеного у акті перевірки, стосовно відсутності у ПП «Оріол-Ойл» техніки або обладнання з наявними об`ємами паливних баків для розміщення придбаного у постачальників дизельного палива у кількості 5600 л без використання окремих місць зберігання за адресою: Полтавська обл., Полтавський район, с. Копили, пров. Лісний, 12, колегія суддів вказує на їх безпідставність з огляду на наступне.
Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України, акцизний склад – це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Не є акцизним складом: 
а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії; 
б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;
в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;
ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.
З наведеного слідує, що приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом зберігання пального є акцизним складом, однак не є акцизним складом, зокрема, паливний бак, як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, а відтак, у разі зберігання пального у паливному баку безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої відсутній обов`язок отримувати ліцензію на право зберігання пального.
Так, матеріалами справи встановлено, що на вантажний транспорт, який заходився у ПП «Оріол-Ойл» відповідно до договорів оренди транспортних засобів, було установлено додаткове обладнання, а саме – додаткові паливні баки, що підтверджується актами про установку додаткового обладнання (додаткового бака для пального на автомобіль) від 18.09.2018 року (обладнання баком об`ємом 400л), від 23.11.20118 року (обладнання баком об`ємом 600л), від 17.09.2019 року (обладнання баком об`ємом 640 л), від 16.12.2019 року (обладнання баком об`ємом 650 л) (т.2 а.с.92-95).
Крім того, відповідно до письмових пояснень підприємства, у разі поїзди на велику відстань, на раму автомобільного причепу встановлювався додатковий бак ємністю 200 л, що підтверджується актами про установку додаткового обладнання (додаткового бака для пального на автомобільний причіп) від 22.11.2019 року (обладнання баками об`ємом 200 л) (т.4 а.с.24-27).
При цьому, колегією суддів установлено, що в матеріалах справи наявні докази видачі пально для заправки орендованого ПП «Оріол-Ойл» вантажного транспорту та списання останнього, а саме: відомості обліку видачі дизельного палива Євро 5 за 17.01.2020 року № 1 у кількості 5008 л, за 25.02.2020 року № 3 у кількості 5020 л, за 08.02.2020 року № 2 у кількості 5008 л, за 20.03.2020 року № 4 у кількості 5008 л, за 22.04.2020 року № 5 у кількості 5020 л, за 13.05.2020 року № 6 у кількості 5020 л, за 02.06.2020 року у кількості 5180 л, за 16.06.2020 року № 8 у кількості 5020 л, за 10.07.2020 року № 9 у кількості 5020 л, за 09.08.2020 року № 10 у кількості 5020 л, за 04.09.2020 року № 11 у кількості 5200 л, за 14.09.2020 року № 12 у кількості 5600 л, за 28.09.2020 року № 13 у кількості 5220 л, за 13.10.2020 року № 14 у кількості 5310 л, за 26.10.2020 року № 15 у кількості 5200 л, за 24.11.2020 року № 16 у кількості 5360 л, за 16.12.2020 року № 17 у кількості 4946 л; акти списання товарів від 31.01.2020 року № 7 у кількості 5008 л, від 28.02.2020 року № 20 у кількості 10028 л, від 27.03.2020 року № 21 у кількості 5008 л, від 30.04.2020 року № 22 у кількості 5020 л, від 29.05.2020 року № 23 у кількості 5020 л, від 30.06.2020 року № 24 у кількості 10200 л, від 31.07.2020 року № 25 у кількості 5020 л, від 31.08.2020 року № 26 у кількості 5020 л, від 30.09.2020 року № 27 у кількості 15020 л, від 30.10.2020 року № 28 у кількості 10510 л, від 27.11.2020 року № 29 у кількості 5360 л, від 31.12.2020 року № 30 у кількості 4946 л (т.2 а.с.63-91).
З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку про безпідставність доводів контролюючого органу, щодо неможливості використання придбаного дизельного палива без його зберігання, з огляду на меншу ємність усіх паливних баків вантажного транспорту ПП «Оріол-Ойл», оскільки при проведенні перевірки, контролюючим органом не враховувались можливості декількох послідовних заливів пального в баки по мірі його використання транспортними засобами. 
З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність у діях ПП «Оріол-Ойл» порушень Закону № 481/95-ВР та, як наслідок, безпідставність висновків контролюючого органу викладених в акті перевірки, який слугував підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 25.03.2021 року № 00016900705.
Згідно із ч. 1  ст. 9 КАС України  розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
У відповідності до ч. 2  ст. 77 КАС України  в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Тобто, обов`язок доведення обставин, які стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення покладено на контролюючий орган.
Однак, відповідачем ані під час розгляду справи в суді першої інстанції, ані під час  апеляційного перегляду рішення, таких доказів не надано.
Відповідно до ст.  242 КАС України  рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.  
Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на  підставі  повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам  ст. 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.
Відповідно до ч. 1  ст. 315 КАС України  за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення-без змін.
Згідно зі  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення,  рішення або ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове  рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, яке є обґрунтованим, прийняте на підставі з`ясованих та встановлених обставинах справи з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу ГУ ДПС у Полтавській області без задоволення, а судове рішення без змін.
Інші доводи сторін на висновки колегії суддів не впливають.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).  
          На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 292, 293, 308, 310, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - 
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 08.06.2021 по справі № 440/3527/21 залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 	(підпис)	Я.М. Макаренко	
Судді	(підпис)  (підпис) 	В.А. Калиновський    О.М. Мінаєва   	
          Повний текст постанови складено  04.02.2022 року