ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 січня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/4556/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Дурасової Ю.В. (доповідач),
        суддів:                          Божко Л.А., Лукманової О.М.,        
          розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Автомагістраль-Схід" 
          на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.07.2021 року (головуючий суддя Тулянцева І.В.)
          в адміністративній справі №160/4556/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Автомагістраль-Схід"  до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 

ВСТАНОВИВ:

          Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю " Автомагістраль-Схід", звернувся 25.03.2021 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому, з урахуванням уточнень (а.с.1-6, 15-20), просив:
          - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002250710 від 28.01.2021 року.             
          Позовні вимоги обґрунтовано тим, що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте за результатами фактичної перевірки ТОВ «Автомагістраль-Схід», якою встановлено порушення позивачем ст.15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та застосовано до ТОВ «Автомагістраль-Схід» штрафні санкції в розмірі 500 000грн. за здійснення оптової торгівлі пальним без наявності ліцензії на таке право. Посилаючись на ч. 43 ст.15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», якою передбачено, що суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємкостей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, стверджує, що штрафні санкції застосовані неправомірно, оскільки позивачем придбано пальне для власного споживання.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.07.2021 року у задоволенні позову відмовлено.
          Рішення суду першої інстанції обґрунтоване тим, що позивач заперечує проти здійснення оптової торгівлі, проте не заперечує щодо отримання пального з метою використання для власних потреб. Однак, не підтверджено, використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємкостей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження. Вказав, що контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Автомагістраль-Схід» здійснювало реалізацію дизельного пального у березні – травні 2020 року, що підтверджено видатковими, податковими накладними, а також ТТН (містяться в матеріалах справи). Доказів зворотного матеріали справи не містять. Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. Натомість, під час перевірки позивачем не надано жодного доказу збереження дизельного палива у спірний період у спосіб, який не передбачає обов`язку для позивача у оформленні ліцензії, відтак дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710 прийняте відповідачем правомірно.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду скасувати та прийняти нове судове рішення, яким позов задовольнити.
          Апеляційна скарга позивача фактично містить перелік норм Податково кодексу України та Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (№481/95-ВР). Так, відповідно до ч.1 ст.15 Закону №481/95-ВР, оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико- хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповиювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів (ст.1 Закону №481/95-ВР). Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва (ч.8 ст.15 Закону №481/95-ВР). Згідно з ч.20, 34 ст.15 Закону №481/95-ВР, роздрібна торгівля, зокрема, пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю. Суб`єкти господарювання (у
тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Частиною 38 ст.15 Закону №481/95-ВР визначено копії документів, подаються заявником разом із заявою для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального. При цьому суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, а також фактичне місцезнаходження ємностей, що використовуються для зберігання пального (ч.43 ст.15 Закону №481/95-ВР).
          Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін. Посилається на те, що в ході фактичної перевірки встановлено, що у позивача відсутня ліцензія на здійснення оптової торгівлі пальним, при цьому встановлено факт здійснення позивачем оптової торгівлі пальним, що порушує вимоги ст. 15 Закону №481/95-ВР.
          Розгляд справи здійснюється в  порядку письмового провадження відповідно до ст. 311 КАС України.
          Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.
          Судом першої інстанції встановлено, що згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю "Автомагістраль-Схід" (код ЄДРПОУ 42986191) зареєстровано, як юридична особа 07.05.2019 року про що внесений запис № 1  220  102 0000 000769. На обліку в органах державної податкової служби перебуває з 07.05.2019 року. Основним видом економічної діяльності ТОВ "Автомагістраль-Схід" є будівництво доріг і автострад (КВЕД 42.11).
          На підставі наказу від 24.12.2020 року №3382-п та направлень від 24.12.2020 року №978, №979, працівниками Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено фактичну перевірку ТОВ "Автомагістраль-Схід" (місцезнаходження за ЄДРПОУ: Дніпропетровська область, смт. Широке, вул. Б. Хмельницького, буд.73), за місцем здійснення господарської діяльності: офіс, що розташований за адресою м. Дніпро, Запорізьке шосе, 53/б), з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі, зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.
          За результатами фактичної перевірки складено Акт (довідка) від 06.01.2021 року №4/04/36/07/10/РРО/42986191 в якому на підставі наданих до перевірки документів зроблено висновок проте, що ТОВ "Автомагістраль-Схід" порушено ст.15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (зі змінами та доповненнями), а саме – здійснення оптової торгівлі пальним в період з 01.02.20-31.05.20 року без отримання відповідно оптової ліцензії; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку. Реалізація пального в період з 01.02.20-31.05.20 року складає:                           199 195,20 грн. Порушення акцизного податку встановлений згідно додатку №1 до акту фактичної перевірки №000365 від 06.01.2021 року.
          На підставі Акту (довідки) фактичної перевірки 06.01.2021 року №4/04/36/07/10/РРО/42986191, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710, яким  ТОВ «Автомагістраль-Схід» за порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і ст.17 Закону України від 19.12.1995 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» нараховано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) за платежем Адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 500 000грн.
          Позивач вважає податкове повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710 протиправним.
           Суд першої інстанції відмовив у задоволенні позову,
         Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.
          Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР. 
          Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (ПК України). 
Зокрема, Податковий кодекс України визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абз. 1 п.1.1 ст.1 ПК України). 
Спірні правовідносини також врегульовані Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР (ЗУ №481/95-ВР).
Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (пп. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20 ПК України).
Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. 
Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.
Предметом даного спору є правомірність/протиправність податкового повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710.
При цьому, податкове повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710 прийнято відповідачем як наслідок порушень, виявлених в ході проведення фактичної перевірки, а саме, здійснення позивачем оптової торгівлі пальним в період з 01.02.2020 по 31.05.2020 року без отримання відповідної ліцензії.
Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19.12.1995 року від 19.12.1995 №481/95-ВР визначено основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (№481/95-ВР) оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.
Ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 року №2628-VІІІ внесені зміни до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а саме: частини 1 і 4 статті 15 викладено у такій редакції: 
«Імпорт, експорт алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності без ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями та тютюновими виробами здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії».
Згідно з Прикінцевими та перехідними положеннями Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (№2628-VІІІ), останній набирає чинності з 1 січня 2019 року, крім, зокрема, підпункту 6 (щодо змін до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів"), підпункту 17 (щодо змін до Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності") пункту 2 розділу II цього Закону, що набирають чинності з 1 липня 2019 року.
Отже, з 1 липня 2019 року суб`єкти господарювання зобов`язані мати відповідну ліцензію на оптову торгівлю пальним.
При цьому, позивач здійснював оптову торгівлю пальним в період з 01.02.2020 по 31.05.2020 року без отримання відповідної ліцензії.
Одночасно, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (№2628-VІІІ) доповнено частину 2 статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" №481/95-ВР, за якою до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії – 500 000 гривень.
За змістом статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" №481/95-ВР, суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.
Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.
Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.
У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).
Матеріалами справи підтверджується, що підставою винесення податкового повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710 стало здійснення ТОВ «Автомагістраль-Схід» оптової торгівлі пальним в період з 01.02.2020 по 31.05.2020 року без отримання відповідно оптової ліцензії.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що зі змісту адміністративного позову вбачається, що позивач заперечує проти здійснення оптової торгівлі, проте не заперечує щодо отримання пального з метою використання для власних потреб. Однак, обґрунтованих доводів, які б спростовували виявлені порушення, позивач у позові не наводить.
При цьому, наведені позивачем обставини не знайшли свого підтвердження у відповідних доказах, а ґрунтуються виключно на власних поясненнях, які не є належними та допустимими доказами в розумінні ст.73, 74 КАС України.
Водночас, в матеріалах справи відсутні докази використання пального для власних потреб. 
Так, матеріали справи не містять (позивачем не надано) будь-яких доказів щодо руху палива та його використання. 
Позивачем також не надано та не підтверджено відповідними видатковими накладними, товарно-транспортними накладними кількості надходження палива та його залишку, фактичні об`єми використання палива позивачем у своїй господарській діяльності, документів на підтвердження обліку сільськогосподарської техніки та в якій кількості.
Тобто, позивачем не підтверджено, використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємкостей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження.
При цьому, із Акту (довідки) фактичної перевірки вбачається, що контролюючим органом в ході проведення перевірки встановлено придбання позивачем палива у ТОВ «Автомагістраль-Південь» (код ЄДРПОУ 34252469) на підставі Договору поставки №310120-02 від 31.01.2020 року.
На виконання умов Договору складено:
- податкові накладні №22 від 26.02.2020 року, №55 від 27.03.2020 року, №65 від 29.04.2020 року;
- видаткові накладні №150 від 26.02.2020 року, №299 від 27.03.2020 року, №466 від 29.04.2020 року.
Операції з придбання дизельного пального у бухгалтерському обліку відображено наступним чином: 
- Дт 203 «Паливо» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» – 144  000грн., 
- Дт 6442 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 28  800 грн., 
- Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 62  409,6 грн.,
- Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт «Розрахунки з вітчизняними покупцями» – 110  390,4 грн.
Також, матеріалами справи підтверджується придбання дизельного палива у ТОВ «Євростандарт»  (код ЄДРПОУ 32223787) на підставі Договору поставки нафтопродуктів №1320 від 10.02.2020 року. 
На виконання умов цього Договору складено: 
- податкові накладні від   23.05.2020 року №5740; 
- видаткові накладні від 23.05.2020 року №1028.
Транспортування дизельного пального відбувалось на підставі ТТН: від   23.05.2020 року №УЕ-00005740/1. 
Операції з придбання дизельного пального у бухгалтерському обліку відображено наступним чином: 
- Дт 203 «Паливо» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» – 72 500 грн., 
- Дт 6442 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 14  500 грн.,
- Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 87  000 грн. 
Крім цього, у періоді, що перевірявся контролюючим органом встановлено реалізацію дизельного пального ТОВ «Автомагістраль-Схід» на ТОВ «Самарь-Автошляхсервіс» (код ЄДРПОУ 42986191). 
Реалізація дизельного пального відбувалась на підставі рахунків на оплату, а саме №5 від 26.02.2020 року, №8 від 23.03.2020 року, №16 від 29.04.2020 року та №17 від 22.04.2020 року.
На виконання умов рахунків ТОВ «Автомагістраль-Схід» складено:
податкові накладні:
- №1 від 26.02.2020 року, 
- №5 від 27.03.2021 року, 
- №14 від 29.04.2020 року,
- №19 від 29.05.2020 року;
видаткові накладні:
         - №1 від 26.02.2020 року, 
         - №6 від 27.03.2020 року, 
         - №14 від 29.04.2020 року, 
         - №37 від 29.05.2020 року.
Транспортування дизельного пального відбувалось за рахунок ТОВ «Автомагістраль-Схід» транспортом ТОВ «Самарь-Автошляхсервіс» на підставі ТТН: 
- №б/н від 26.02.2020 року, 
- №б/н від 27.02.2020 року, 
- №б/н 29.04.2020 року, 
- №б/н від 29.05.2020 року. 
Операції з реалізації дизельного пального у бухгалтерському обліку відображено наступним чином: 
- Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів" – 199  195,2 грн, 
- Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» - 199  195,2 грн., 
- Дт 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів» Кт 643 «Податкові зобов`язання» - 33  199,2 грн.,
- Дт 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів»  Кт 79 «Фінансові результати» - 165   996 грн.
Слід взяти до уваги, що контролюючим органом зазначено, що відповідно до договорів купівлі-продажу ТОВ «Автомагістраль-Схід» придбало у постачальників  ТОВ «Автомагістраль-Південь» та ТОВ «Євростандарт» дизельне паливо у певній кількості та асортименті, що підтверджується складеними на його підставі податковими накладними та видатковими накладними, в яких в якості найменування товару вказано відповідну марку палива, яка відпускалась ТОВ «Автомагістраль-Схід» в розмірі, що обраховується літрами, із визначенням ціни, а також розміру отриманої оплати за паливо.   Згідно наданих до перевірки первинних документів, реалізація дизельного пального відбувалось на підставі рахунків-фактури, на кожну поставку здійснювалось складання видаткових накладних із зазначенням кількості у літрах, ціни та вартості. Транспортування дизельного пального здійснювалось безпосередньо зі складу Постачальника (ТОВ «Автомагістраль-Південь) на склад Покупця (ТОВ «Самарь-Автошляхсервіс»). При реалізації дизельного пального у травні 2020 року відвантаження здійснювалось зі складу ТОВ «Автомагістраль-Схід» на склад ТОВ «Самарь-Автошляхсервіс». 
Отже, у первинних документах встановлено фізичне переміщення дизельного пального автомобільним транспортом зі складу Постачальника до складу Покупця.
Таким чином, матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «Автомагістраль-Схід» здійснювало реалізацію дизельного пального у березні – травні 2020 року (видаткові та  податкові накладні, а також ТТН містяться в матеріалах справи).
Доказів зворотного матеріали справи не містять.
Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що під час перевірки та в ході розгляду справи позивачем не надано доказів збереження дизельного палива у спірний період у спосіб, який не передбачає обов`язку для позивача у оформленні ліцензії.
Частинами 1-3 статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (№481/95-ВР) передбачено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії – 500 000 гривень.
Рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною 2 цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції визначеної законами України.
Аналіз зазначених обставин справи та норм законодавства України дає підстави для висновку, що податкове повідомлення-рішення від 28.01.2021 року №0002250710 прийняте відповідачем правомірно, тому не підлягає скасуванню. 
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.              
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На думку колегії суддів апеляційної інстанції матеріали справи дають підстави для висновку, шо позивачем не доведені обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги.
При цьому, відповідачем, доведено обставини, на яких ґрунтуються заперечення проти позовних вимог, доведено правомірність дій/рішень відповідача.
Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції  про відмову у задоволенні позову.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Виходячи з результатів апеляційного перегляду не підлягають розподілу судові витрати.
Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, - 

ПОСТАНОВИВ:
          
Апеляційну скаргу   Товариства з обмеженою відповідальністю " Автомагістраль-Схід" – залишити без задоволення.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.07.2021 року - залишити без змін. 
          Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 18.01.2022  та          в силу ст. 328 КАС України може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.        
         Повне судове рішення складено 30.01.2022 з урахуванням перебування судді-доповідача на лікарняному.
            
Головуючий - суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова