ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/5031/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Чепурнова Д.В.,     
за участю секретаря судового засідання Трошиної А.С. 

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Комунального підприємства теплових мереж «Криворіжтепломережа» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.07.2021 року
     у адміністративній справі № 160/5031/21 за позовом Комунального підприємства теплових мереж «Криворіжтепломережа» до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг про визнання протиправною та скасування постанови, -

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.07.2021 року відмовлено у задоволені адміністративного позову Комунального підприємства теплових мереж "Криворіжтепломережа" щодо  визнання протиправною та скасування прийнятої Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг постанови  від 10.03.2021 року №      405, якою на  КПТМ «Криворіжтепломережа» накладено штраф за порушення законодавства у сфері теплопостачання (виробництво теплової енергії) та здійснення заходів державного регулювання у розмірі 5 100,00 грн., а також зобов`язано подати до НКРЕКП та Відділу НКРЕКП у Дніпропетровській області звіти за формам №3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» за січень-вересень 2020 р. електронною поштою та на паперових носіях з наданням обгрунтованих пояснень та підтверджуючих розрахунків щодо наявності відхилення тарифів на теплову енергію, розрахованих за даними форми звіту №3-НКРЕКП (місячна) від тарифів на теплову енергію, затверджених постановами НКРЕКП, що діяли у відповідному періоді.
Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку позивачем з підстав не врахування фактичних обставин, які мають суттєве значення для правильного вирішення спору у цій справі та помилкового застосування норм матеріального права, якими врегульовано спірні правовідносини, у зв`язку з чим просить її скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити адміністративний позов КПТМ «Криворіжтепломережа», а саме, визнати протиправною та скасувати постанову Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 405 від 10.03.2021 «Про накладення штрафу на КПТМ «Криворіжтепломережа» за порушення законодавства у сфері теплопостачання постачання теплової енергії) та здійснення заходів державного регулювання».
Апеляційна скарга позивача мотивована помилковим застосування судом у даному спірному випадку постанови НКРЕКП щодо встановлення форм звітностей як визначення чистого доходу, та взагалі не застосовано положення абзацу 16 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким визначено, що дохід визнається підприємством під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Також апелянт наголошує на тому, що судом не встановлено того, що дохід від реалізації теплової енергії визначено КПТМ «Криворіжтепломережа», шляхом множення обсягів реалізації теплової енергії на тарифи, які діяли протягом звітного періоду, що цілком відповідає вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а не шляхом множення обсягів реалізації теплової енергії на тарифи, що діяли протягом звітного періоду, як про це зазначає НКРЕКП. Звертає увагу апеляційного суду на те, що чистий дохід від реалізації теплової енергії визначається підприємством у відповідності до абзацу 23 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» шляхом вирахування з доходу від реалізації теплової енергії наданих знижок (якими за своєю економічною сутністю є зменшення розміру нарахувань на виконання ПКМУ від 24.12.2019р. №1082 «Деякі питання нарахування (визначення) плати за теплову енергію та послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води для споживачів у зв`язку зі зміною ціни природного газу» та рекомендацій Антимонопольного комітету України від 17.01.2020р. № 2-рк «Про здійснення заходів, спрямованих на запобігання порушення законодавства про захист економічної конкуренції»), та податків і зборів.
          Тобто, не враховано, що визначення чистого доходу підприємства відповідає як вимогам Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. N 290 так і вимогам Міжнародного стандарту фінансової звітності №15 «Дохід від договорів з клієнтами», який вимагає, щоб суб`єкт господарювання оцінював дохід від договорів з клієнтами СУМОЮ компенсації, на яку суб`єкт господарювання очікує мати право в обмін на передачу товарів та послуг, а відображення чистого доходу у фінансовій звітності підприємства відповідає вимогам Національного Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» та Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності». Саме ці норми матеріального права є нормами прямої дії, а не постанови НКРЕКП, до компетенції якого не входить тлумачення Законів України та нормативно-правових актів.
Крім того, зауважує на тому, що суд першої інстанції не звернув уваги на вимоги Правил № 1223 від 10.10.2017, якими чітко визначено, що усі показники звітів мають ґрунтуватися на достовірних даних первинного (бухгалтерського) обліку, що забезпечує можливість порівняння і контролю даних, не враховуючи зміну розміру доходу ліцензіатів на підставі проведених нарахувань до відповідних договорів, і яким суперечать вимоги відповідача про заповнення форм звітності на підставі Правил організації звітності, що подається суб`єктами господарювання у сферах теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 717 від 31.05.2017 р. Більш того, суд першої інстанції  взагалі не надав оцінки рекомендаціям Антимонопольного комітету №2-кр від 17.01.2020року щодо обов`язку змінити розмір нарахувань споживачам за теплову енергію, послугу з централізованого опалення у зв`язку із зміною ціни на природний газ протягом опалювального періоду 2019/2020 року, які виконано КПТМ «Криворіжтепломережа» (постанови КМУ № 1082 від 24.12.2019р.), та залишено поза увагою те, що КПТМ «Криворіжтепломережа» відображає ці показники у звітності для вирахування чистого доходу.
За вказаних обставин, апелянт вважає, що відповідач безпідставно намагається примусити КПТМ «Криворіжтепломережа» при заповненні установлених відповідачем форм звітностей вираховувати чистий дохід не у відповідності до норм Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. N 290, та вимог Міжнародного стандарту фінансової звітності №15 «Дохід від договорів з клієнтами» і вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а виключно за вказівкою НКРЕКП, тобто, завищувати показники чистого доходу, що повністю суперечить показникам, які зазначено в бухгалтерській звітності.
Відповідач у відзиві на апеляційну скаргу позивача вказує на безпідставність доводів апелянта, який, як суб`єкт господарювання, сфера діяльності якого віднесена до природних монополій та суміжних до них ринків, та яка відповідно до законодавства підлягала до 08.07.2021 регулюванню НКРЕКП, зобов`язаний дотримуватись вимог чинного законодавства та нормативно-правових актів НКРЕКП (у т. ч. Ліцензійних умов), зокрема щодо обов`язку продажу теплової енергії за тарифами, встановленими відповідними постановами НКРЕКП та дотримання їх структури, у тому числі при розрахунку чистого доходу від реалізації теплової енергії, як це прописано у Правилах організації звітності, що подається суб`єктами господарювання у сферах теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг № 717 від 31.05.2017 р.
Вважає, що судом першої інстанції всебічно, повно та неупереджено досліджені спірні правовідносини у цій справі і відповідно, правильно застосовано норми матеріального права, які регулюють порядок нарахування чистого доходу, тому просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.
          Заслухавши пояснення представників сторін по справі, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, а також перевіривши за матеріалами справи повноту з`ясування фактичних обставин спірних правовідносин і правильність їх правової оцінки та застосування норм матеріального права, судова колегія не встановила підстав для задоволення апеляційної скарги позивача та для скасування рішення суду першої інстанції, виходячи з нижченаведеного
Судом першої інстанції  встановлено та матеріалами справи підтверджено, що оскаржувана у цій справі позивачем постанова від 10.03.2021 року №      405, була винесена Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг за результатами проведеної Відділом НКРЕКП у Дніпропетровській області відповідно до постанови НКРЕКП від 16.l2.2020 року № 2439 позапланової виїзної перевірки питань дотримання КПТМ «Криворіжтепломережа» законодавства у сфері теплопостачання при здійсненні господарської діяльності з постачання теплової енергії, а саме дотримання: пункту 2.1 глави 2 Правил організації звітності, що подається суб`єктами господарювання у сферах теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, затверджених постановою НКРЕКП 31 травня 2017 року № 717 (далі - Правила 717) щодо гуртування усіх показників звітів на достовірних даних первинного (бухгалтерського) та внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, що забезпечує можливість порівняння і контролю даних; та пункту 10.5 Порядку (правил) організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб`єктами господарювання у сфері теплопостачання, затвердженого постановою НКРЕКП від 10.10.2017 № 1223 (далі - Порядок 1223), щодо визначення та відображення в обліку доходу від реалізації теплової енергії на підставі укладених договорів, актів, інших первинних або розрахункових документів, які підтверджують реалізацію теплової енергії, шляхом множення обсягів реалізації теплової енергії на тарифи, що діяли протягом звітного періоду. 
Результати перевірки зафіксовано в Акті від 19.02.2021 року №      96, в якому зокрема, викладено відомості стосовно того, що під час перевірки у результаті аналізу звітності, наданої підприємством, а саме звітів за формою № 3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» встановлено, що вартість реалізації теплової енергії за квітень 2020 р. за категорією споживачів «Виконавці послуг населенню з централізованого опалення, ОСББ, ЖБК тощо» визначена Підприємством за тарифами, що не відповідають рівню тарифів, встановлених постановою НКРЕКП для потреб відповідної категорії споживачів , що кваліфіковано відповідачем як порушення Підприємством пп. 2 п. 6.2 глави 6 Правил №717 щодо заповнення граф 1 5 звіту за формою №3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» у розрізі категорій споживачів, яким ліцензіат реалізує теплову енергію за тарифами на теплову енергію, встановленими для потреб відповідної категорії споживачів. Також перевіркою поданих Підприємством до НКРЕКП форм звітності № 3-НКРЕКП-тепло (місячна) за січень - вересень 2020 р. було встановлено, що підприємством у рядках 95 та 100 звітів за формою № 3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплововї енергії» відображало за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» відображало суми перерахунків по оплаті за рішеннями суду, взаємозаліки тощо, що у свою чергу кваліфіковано відповідачем як порушення пп.29 п.6.2 глави 6 Правил №717, щодо відображення у рядках 95 та 100 звіту за формою № 3-НКРЕКП-тепло (місячна) суми перерахунків/коригувань розміру плати за послуги з централізованого опалення і централізованого постачання гарячої води в разі ненадання їх або надання не в повному обсязі, зниження якості, здійснених за звітний місяць та за період з початку року, що у сукупності і стало підставою для накладення на позивача оскаржуваною постановою штрафі у розмірі 5 100,00 грн. і для зобов`язання позивача подати до НКРЕКП та Відділу НКРЕКП у Дніпропетровській області звіти за формам №3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» за січень-вересень 2020 р. електронною поштою та на паперових носіях з наданням обґрунтованих пояснень та підтверджуючих розрахунків щодо наявності відхилення тарифів на теплову енергію, розрахованих за даними форми звіту №3-НКРЕКП (місячна) від тарифів на теплову енергію, затверджених постановами НКРЕКП, що діяли у відповідному періоді.
Відмовляючи у задоволені вимог позивача При вирішені ініційованого позивачем у цій справі спору, суд першої інстанції спираючись на положення: ч.1-3 ст.1, ст.14, ст.17, ч.7 ст.19 Закону України від 22.09.2016 року №1540 «Про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг»; ст.1, ст.16, ст.20 Закону України «Про теплопостачання»; п.3.2. Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у сфері теплопостачання, затвердженої Постановою НКРЕКП від 22.03.2017 № 308; абз.11 п.1.3 розділу 1, п.1.9, п.10.3, п.10.5, Порядку (правил) організації та ведення обліку за ліцензованими видами діяльності суб`єктами господарювання у сфері теплопостачання, затверджених постановою НКРЕКП від 10.10.2017 р. №1223; ч.5 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; п.1.4 та глави 6 Правил організації звітності, що подається суб`єктами господарювання у сферах теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення до НКРЕКП, затверджених Постановою НКРЕКП від 31.05.2017 №717; приписів затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2010 р. №151 Порядку проведення перерахунків розміру плати за надання послуг з централізованого опалення, постачання холодної та гарячої води і водовідведення; та постанови Кабінету Міністрів України від 24.12.2019 №1082 «Деякі питання нарахування (визначення) плати за теплову енергію та послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води для споживачів у зв`язку із зміною ціни природного газу».
Судова колегія в повному обсязі погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, який правильно визначившись з предметом спору та характером спірних правовідносин, дійшов правильного висновку, що приймаючи оскаржену постанову з дотриманням строків її прийняття, відповідач діяв у спосіб, передбачений законодавством України з огляду на допущені позивачем порушення вимог Правил №717, якими саме і затверджено форми звітності до НКРЕКП, якими визначено основні показники структури тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії, що встановлюються НКРЕКП за категоріями споживачів. 
Оскільки звітність за Правилами № 717 здійснюється з метою перевірки та аналізу ліцензованої діяльності ліцензіата, виявлення порушень ліцензійних умов та їх усунення, а також для врахування звітних даних при встановленні або перегляді тарифів (п.1.4 Правил), суб`єкти господарювання у сфері теплопостачання зобов`язані відображати у цій звітності показники господарської діяльності суб`єктів окремо за кожним видом ліцензованої діяльності та окремо за іншими не ліцензованими видами діяльності, зокрема послуги з централізованого опалення та послуги з централізованого постачання гарячої води.
Так, відповідно до вимог глави 6. «Пояснення щодо заповнення звіту за формою №3-НКРЕКП-тепло (місячна) «Звіт про стан розрахунків за реалізовану теплову енергію і транспортування теплової енергії» графи 1-5 заповнюються у розрізі категорій споживачів, яким ліцензіат реалізує теплову енергію за тарифами на теплову енергію, встановленими для потреб відповідної категорії споживачів.
Крім того, механізм проведення перерахунків плати за комунальні послуги, що відображені у формі звітності № 3-НКРЕКП-тепло (місячна) визначений постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2010 р. №151 «Про затвердження Порядку проведення перерахунків розміру плати за надання послуг з централізованого опалення, постачання холодної та гарячої води і водовідведення в разі ненадання їх або надання не в повному обсязі, зниження якості» (далі - Постанова №151).
Відповідно до вимог вказаних вище Постанови №151 та Правила №717 чітко та зрозуміло передбачено, що в рядках 95 та 100 форми звітності №3-НКРЕКП-тепло (місячна) відображаються суми перерахунків/коригувань розміру плати за послуги з централізованого опалення і централізованого постачання гарячої води в разі ненадання їх або надання не в повному обсязі, зниження якості, здійснених за звітний місяць та за період з початку року. При цьому, до зазначеної суми не включаються перерахунки, якщо надання послуг з централізованого опалення розпочалося пізніше встановленого строку або опалювальний сезон достроково закінчився, а також за наявності перерв у наданні послуг, що перевищують допустимий строк (12 годин на добу один раз на місяць), а показники перерахунків зазначаються у розділі "Довідково, оскільки діяльність із надання комунальних послуг не є ліцензованим видом діяльності.
Крім того, абз.11 п.1.3 розділу 1 Порядку №1223 визначено, що облік за ліцензованими видами діяльності це система збору, обробки та підготовки інформації, необхідної НКРЕКП для ефективного виконання завдань державного регулювання діяльності суб`єктів природних монополій та суб`єктів, що діють на суміжних ринках.
Відображення у звітності будь яких інших перерахунків, зокрема перерахунки відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 24.12.2019 №1082 «Деякі питання нарахування (визначення) плати за теплову енергію та послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води для споживачів у зв`язку із зміною ціни природного газу» (далі - Постанова №1082), перерахунки відповідно до винесених судових рішень, взаємозаліки, тощо, нормативно - правовими актами не передбачено. Відповідно до вимог вказаної Постанови №1082 рішення щодо зміни розміру нарахувань за спожиту теплову енергію для споживачів теплопостачальна організація приймає самостійно без зміни тарифів (отже, прийняття такого рішення є правом, а не обов`язком теплопостачальної організації), а термін дії Постанови №1082 обмежено опалювальним періодом 2019/2020р.
Суд першої інстанції правильно  не приймав до уваги посилання позивача на лист Мінрегіону від 16.10.2020 №7/10.2/18388-20, оскільки він має індивідуальний характер та надавався виключно КП «Теплоенерго» та не містить положень щодо необхідності застосування до усіх Підприємств сфери постачання. Тим більш, що у Листі зазначалося, що зміни, які внесено Постановою № 1082 до Правил надання послуг з централізованого опалення, постачання холодної та гарячої води і водовідведення, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 21.07.2005. № 630, та Правил користування тепловою енергією, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 03.10.2007 № 1198, визначали механізм зміни розміру нарахувань для споживачів та зменшення для них розміру плати за теплову енергію та комунальні послуги. 
За наведеного правового регулювання спірних правовідносин у сфері теплопостачання, що має свої особливості регулювання відносин, об`єктивно обумовлених її функціюванням у розумінні  Закону про теплопостачання, та з огляду на встановлені судом і не спростовані позивачем допущені ним порушення вимог Правил №717, судова колегія недоречним у даному спірному випадку визнає також посилання відповідача на приписи  Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким регулюється тільки облікова політики на підприємстві  на відмінну від спірного у цій справі питання звітності до НКРЕКП з метою перевірки та аналізу ліцензованої діяльності ліцензіата, виявлення порушень ліцензійних умов та їх усунення, а також для врахування звітних даних при встановленні або перегляді тарифів.
Підсумовуючи вищевикладене, суд керуючись ст.ст.   242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, -
                                                           П о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Комунального підприємства теплових мереж «Криворіжтепломережа» – залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року – залишити без змін.
                    Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов