ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 березня 2022 року	Львів	Справа № 500/4600/21 пров. № А/857/2358/22	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді                                   Курильця А.Р.,
суддів                                                       Кушнерика М.П., Мікули О.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року у справі за позовом Приватного агропромислового підприємства "Богдан" до Головного управління ДПС у Тернопільській області,  Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції - Подлісна І.М.,
час ухвалення рішення - 14.12.2021 року, 12:09 год.,    
місце ухвалення рішення - м.Тернопіль,
дата складання повного тексту рішення - 20.12.2021 року, 

                                                     в с т а н о в и в :

ПАТ "Богдан" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області  Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у   Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.05.2021 № 23132/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.04.2021 № 13. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 20.04.2021 № 13 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22954/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.04.2021 № 5. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 09.04.2021 № 5 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у   Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22952/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної 10.04.2021 №6. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 10.04.2021 №6 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22950/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної 12.04.2021 №7. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 12.04.2021 №7 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у   Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22957/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної 13.04.2021 №8. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 13.04.2021 №8 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у   Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22952/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної 14.03.2021 №9. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП «БОГДАН" від 14.04.2021 №9 датою її фактичного надходження. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у   Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2021 № 22952/31422409/2 про відмову в реєстрації податкової накладної 17.03.2021 №12. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПАП "БОГДАН" від 14.04.2021 №9 датою її фактичного надходження.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення прийнято Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування правомірно, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.
Учасники справи в судове засідання не з`явилися, належним чином повідомлялися про час і місце розгляду справи, і оскільки їхня явка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у їхній відсутності в порядку письмового провадження.
Судом встановлено, що позивач виконує агропромислову діяльність спрямовану на вирощування зернових культур, а також інших зернових.
Діючи на підставі договорів поставок, укладених Позивачем із Акціонерним товариством "Державна продовольчо-зернова корпорація України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "БУЧАЧТРАНСАГРОБІЗНЕС", Приватне агропромислове підприємство  "Богдан" зобов`язалося поставити продукцію, визначену відповідними договорами, AT "Державна продовольчо-зернова корпорація України" та ТОВ "БУЧАЧТРАНСАГРОБІЗНЕС" сплачено за поставлену продукцію, у зв`язку з чим Позивачем були складені та направлені на реєстрацію відповідні податкові накладні.
Між тим, реєстрація податкових накладних була зупинена, після чого контролюючим органом були прийняті рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а також про відмову в реєстрації податкових накладних.
Щодо податкової накладної від 20.04.2021 № 13, то судом встановлено наступні обставини.
Між Позивачем та AT "Державна продовольчо-зернова корпорація України" укладено договір поставки від 07.04.2021 № ТЕР0044-С, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору пшениця 3 класу.
Згідно отриманої квитанції №9101485940 від 27.04.2021 р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. І Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з AT "Державна продовольчо-зернова корпорація України" що підтверджують реальність господарської операції між Підприємством та Контрагентом.
05 травня 2021 року Комісією ДПС України було винесене рішення про відмову в реєстрації вищесказаної податкової накладної з причини "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків".
Фактично, з метою реалізації вирощеної продукції (пшениці) між ПАП "БОГДАН" (Постачальник) та AT "Державна продовольчо-зернова корпорація України" (Покупець) було укладено Договір поставки №ТЕР0044-С від 07.04.2021 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця зерно українського походження урожаю 2020 року (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Також сторонами було підписано Додаткову угоду №001ПЗ/1 від 13.04.2021 р. до вищевказаного Договору, якою було обумовлено провести купівлю-продаж товару, в кількості 300,000 т.
Згідно умов вищевказаного договору поставка товару Постачальником повинна була відбутись на ТОВ "Комбікормтрейд" (Тернопільська обл., Тернопільський р-н, с. Мишковичі, вул. Лисенка, буд. 1). Відповідно між ПАП "БОГДАН" та ТОВ "Комбікормтрейд" було укладено Договір складського зберігання зерна №15/04/2021 від 15,04.2021 р., в рамках дії якого ПАП "БОГДАН" здійснило поставку зерна пшениці в кількості 314,34 г (ТТН №25 від 16.04.2021р., ТТН №26 від 16.04.2021 р., ТТН №27 від 16.04.202 1р., ТТН №28 від 16.04.2021 р., ТТН №30 від 16.04.2021р., ТТН №32 від 19.04.2021р.. ТТН №33 від 19.04.2021р., ТТН №34 від 19.04.2021 р., ТТН №35 від 19.04.2021 р., ТТН Na36 від 19.04.2021 р.).
20 квітня 2021 року між ПАП "БОГДАН", ТОВ "Комбікормтрейд" та AT "Державна продовольчо-зернова корпорація України") було підписано 3-х сторонній акт №1 про прийом-передачу пшениці від Постачальника до Покупця. В цей же день, ПАП "Богдан" було виписано рахунок на оплату за поставлений Товар №15 від 20.04.2021р. та видаткову накладну №15 від 20.04.2021 р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію і податкову накладну №13 від 20.04.2021р., на загальну суму 2373268,07 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №46 від 13.05.2021.
Відтак, рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 24.05.2021 № 23132/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 09.04.2021 № 5, то між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 08.04.2021 № 08-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9101480653 від 27.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №08-042021-К від 08.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 230,000 т..
На виконання умов вищевказаного договору 09 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця автомобіль (ТТН №17 від 09.04.2021 р.). В цей же день було виписано видаткову накладну №5 від 09.04.2021р. та рахунок на оплату №05 від 09.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №5 від 09.04.2021 р, на загальну суму 255531,57 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №40 від 11.05.2021 р..
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.05.2021 № 22954/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 10.04.2021 №6, то між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 08.04.2021 № 08-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9103317945 від 28.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021 р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №08-042021-К від 08.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 230,000 т.
На виконання умов вищевказаного договору 10 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця автомобіль (ТТН №18 від 10.04.2021 р.). В цей же день було виписано видаткову накладну №6 від 10.04.2021р. та рахунок на оплату №06 від 10.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №6 від 10.04.2021 р, на загальну суму 222901,01 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №41 від 11.05.2021 р..
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.05.2021 № 22952/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 12.04.2021 №7, судом встановлено, що  між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 08.04.2021 № 08-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9103435471 від 28.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №08-042021-К від 08.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 230,000 т.
На виконання умов вищевказаного договору 12 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця 2 автомобіля (ТТН №19 від 12.04.2021 р., ТТН №20 від 12.04.2021 р.). В цей же день було виписано видаткову накладну №7 від 12.04.2021р. та рахунок на оплату №07 від 12.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №7 від 12.04.2021 р, на загальну суму 446845,00 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №42 від 11.05.2021 р.
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.05.2021 № 22950/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 13.04.2021 №8, то між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 08.04.2021 № 08-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9103337991 від 28.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №08-042021-К від 08.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 230,000 т..
На виконання умов вищевказаного договору 13 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця 2 автомобіля (ТТН №21 від 13.04.2021 р., ТТН №22 від 13.04.2021 р.). В цей же день було виписано видаткову накладну №8 від 13.04.2021р. та рахунок на оплату №08 від 13.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №8 від 13.04.2021 р, на загальну суму 442375,06 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що-свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №43 від 11.05.2021 р..
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.05.2021 № 22957/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 14.03.2021 №9, суд зазначає наступне між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 08.04.2021 № 08-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9103293112 від 28.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021 р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №08-042021-К від 08.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар"), а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 230,000 т.
На виконання умов вищевказаного договору 14 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця 2 автомобіля (ТТН №23 від 14.04.2021 р., ТТН №24 від 14.04.2021 р.). В цей же день було виписано видаткову накладну №9 від 14.04.2021р. та рахунок на оплату №09 від 14.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №9 від 14.04.2021 р, на загальну суму 452655,92 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №44 від 11.05.2021 р..
Рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.05.2021 № 22956/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Щодо податкової накладної від 17.03.2021 №12, то між Позивачем та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 16.04.2021 № 16-042021-К, відповідно до якого Позивачем поставлено контрагенту по договору зерно кукурудзи.
Згідно отриманої квитанції №9103431355 від 28.04.2021р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ по причині "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, чк товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання п. "в" п. п. 201.16.1 п.20 1.16 ст.201 ПКУ 28 квітня 2021 р. підприємство подало електронний пакет документів з наданням пояснень стосовно господарської операції з ТОВ "Бучачтрансагробізнес".
Фактично, з метою реалізації отриманого урожаю 2020 року, а саме зерна кукурудзи, між ПАП "БОГДАН" (Продавець) та ТОВ "Бучачтрансагробізнес" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №16-042021-К від 16.04.2021 року, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця зерно кукурудзи (далі по тексту "Товар") а Покупець зобов`язується прийняти у власність Товар, який поставляється, і своєчасно сплатити його вартість. Умовами договору передбачено здійснити купівлю-продаж Товару в кількості 250,000 т..
На виконання умов вищевказаного договору 17 квітня 2021 року Продавцем було направлено на склад Покупця автомобіль (ТТН №31 від 17.04.2021 р.,). В цей же день було виписано видаткову накладну №12 від 17.04.2021р. та рахунок на оплату №12 від 17.04.2021р. Також ПАП "БОГДАН" було направлено на реєстрацію податкову накладну №12 від 17.04.2021 р, на загальну суму 235600,00 грн., реєстрацію якої було зупинено.
Позивачем були подані до Комісії з розгляду питань реєстрації ПН/РК відповідні пояснення та копії первинної документації, про що свідчить копії долучених скарг, а саме скарга №45 від 11.05.2021.
Відтак, рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 24.05.2021 № 23203/31422409/2 відмовлено у реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
За правилами пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Пунктами 5-7 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
•          договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
•          договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
•          первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
•          розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
•          документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
•          інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Аналізуючи вищенаведені норми вбачається, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.
Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання Товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Тобто, умовою для прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є подання платником податків документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, перелік яких визначений у пункті 6 Порядку № 1165, та їх перевірка комісією контролюючого органу щодо достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації. Згідно із цим можливість надання платником податків інформації та копій документів на підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку прямо залежить від чіткого зазначення/розшифрування контролюючим органом у рішенні податкової інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
З рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2020 №16121 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку вбачається, що у якості підстави для відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку, вказано "п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку".
Пунктом 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно додатку 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація, відносно якої податкової накладної, що б платник податків міг надати відповідні документи для виключення його з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте не за наслідками подання Позивачем ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, що має передувати моніторингу платника податку та моніторингу такої ПН/РК, а лише у зв`язку з, начебто, наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, що, у свою чергу, суперечить вимогам Порядку № 1165.
Варто зауважити, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало ПАП «Богдан» можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18.
Отже, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є безпідставним та протиправними, а тому підлягає скасуванню.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
•          договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
•          договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
•          первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
•          розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
•          документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно пунктів 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
•          ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
•          та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
•          та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Отже, з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.
Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Між тим слід наголосити, що в Квитанціях про зупинення реєстрації ПН відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Однак, не дивлячись на викладене, Позивачем були направленні відповідні пояснення та копії документів на підтвердження даних, зазначених в спірних податкових накладних.
Вказані документи були прийняті, але виходячи зі змісту оскаржуваних рішень, пояснення позивача взагалі не були взяті до уваги, а самі рішення містять лише загальні твердження: "ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).
Отже, позиція щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених Позивачем.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.
Таким чином, оскаржувані рішення Комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права та виконання обов`язку Позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01 липня 2003 року вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Таким чином, вірними є висновки суду першої інстанції, що рішення від 24.05.2021 № 23132/31422409/2, від 24.05.2021 № 23203/31422409/2, від 21.05.2021 № 22956/31422409/2, від 21.05.2021 № 22957/31422409/2, від 21.05.2021 № 22950/31422409/2, від 21.05.2021 № 22952/31422409/2, від 21.05.2021 № 22954/31422409/2, про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
У відповідності до п.28 Порядку №117, за яким податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Частинами 1 та 2 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини передбачено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Так, Європейський суд з прав людини у пункті 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункті 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 ст. 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).
Колегія суддів зазначає, що в даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені вище податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.
Таким чином, порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати зазначені податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Відповідно до  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду  -  без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

                                                   п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2021 року у справі № 500/4600/21 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	М. П. Кушнерик 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 09 березня 2022 року.