ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 квітня 2022 року	Львів	Справа № 300/3470/21 пров. № А/857/1284/22	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                               Матковської З.М.,
суддів:                                                             Кузьмича С.М., Улицького В.З., 
при секретарі судового засідання:                     Герман О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові  в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2021 року у справі №300/3470/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Енерго Трейдінг» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання дій протиправним та скасування податкових повідомлень–рішень (головуючий суддя першої інстанції – Григорук О.Б., час ухвалення – у письмову провадженні, місце ухвалення – м. Івано-Франківськ, дата складання повного тексту – 03.12.2021),-
В С Т А Н О В И В:
ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.02.2021 №000/945/0901, №000/946/0901.  
Позовні вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства, помилковим тлумаченням норм Податкового кодексу України, за відсутності обґрунтованого доведення обставин, які стали підставою для прийняття рішень, зокрема ґрунтуються на невірних висновках перевірки щодо того, що позивачем здійснювалась оптова торгівля пальним з власного акцизного складу за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Січових Стрільців, 13. Зазначив, що за вказаною адресою розміщений офіс позивача, що підтверджується договором суборенди. Будь-яких приміщень, площадок чи ємностей, які б належали чи перебували у володінні позивача та які б використовувались для господарської діяльності із вироблення, оброблення (перероблення) змішування розливу, навантаження - розвантаження, зберігання, реалізації пального у позивача відсутні, в тому числі за адресою м. Івано-Франківськ, вул.. Січових Стрільців, 13, де на третьому поверсі в орендованому приміщенні розташований офіс. Оптова торгівля, що здійснювалась у період охоплений перевіркою, здійснена на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі від 01.07.2019 №990614201900520, а тому накладення штрафної санкції за оптову торгівлю пальним без наявної ліцензії є безпідставним. Також зазначив, що оскільки у позивача відсутні введені в експлуатацію резервуари на акцизному складі є безпідставним твердження відповідача про необхідність обладнання витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, та про порушення позивачем пп. 230.1.2 п. 230.1 ст.230 ПК України.  
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №000/945/0901 від 25.02.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №000/946/0901 від 25.02.2021. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на користь ТОВ Інвест Енерго Трейдінг сплачений судовий збір в сумі 8100 грн. 00 коп.
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій зазначає, що рішення суду першої інстанції є незаконним та підлягає скасуванню, оскільки судом першої інстанції порушено норми матеріального права та невірно встановлено обставини у справі. Зокрема суть доводів апелянта зводиться до того, що в ході проведення фактичної перевірки було встановлено, що відповідно до даних Єдиного реєстру акцизних накладних ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» з акцизного складу, уніфікований номер 1007767, розташованого за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Січових Стрільців, 13 з 01.08.2019 по 30.06.2020 було здійснено відпуск (реалізацію) дизельного пального, бензину А-95, бензину А-92 та скрапленого газу у загальній кількості 1970682 л без отримання відповідної ліцензії на право оптової торгівлі за наявності місця оптової торгівлі. Також перевіркою встановлено відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі одного рівнеміра-лічильника рівня пального та одного витратоміра-лічильника на місці відпуску пального. Враховуючи виявлені, порушення відповідачем правомірно прийнято податкові повідомлення-рішення. 
Крім цього, щодо помилкового відображення в акцизних накладних місця реалізації пального - акцизний склад за №1007767, адреса м. Івано-Франківськ, вул. Січових Стрільців, буд. 13, зазначає, що Наказом Міністерства фінансів України від 19 червня 2019 року №262 затверджено «форму заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового та Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового», далі - Порядок №262. (зазначений порядок втратив чинність згідно з наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року №729 (далі Порядок №729), тобто був чинний в період). Відповідно до п. 1 розділу V вказаного Порядку №262, Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених під час складання акцизної накладної форми «П», показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної форми «П» та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Аналогічно пунктом 1 розділу IV Порядку №729 (чинний з 27.01.2021 року), визначено: Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених під час складання акцизної накладної форми «П», показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної форми «П» та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Абзацом 1 пункту 237.1 статті 237 ПКУ визначено - Якщо після реалізації пального або спирту етилового відбувається повернення частини чи всього обсягу пального або спирту етилового особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних. З урахуванням наведеного просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
У судовому засіданні апеляційного розгляду справи представник відповідача апеляційну скаргу підтримав з підстав наведених у ній та просив рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити. 
Представник позивача проти апеляційної скарги заперечив, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом установлено та з матеріалів справи слідує, що ТзОВ «Інвест Енерго Трейдінг» згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване 11.11.2016 як юридична особа.  
Основним видом господарської діяльності товариства за КВЕД є 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами».
Згідно ліцензії серії АЖ №078645 виданої Державною фіскальною службою України ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» має право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області з 29.01.2021 по 05.02.2021 проведено фактичну перевірку ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС. Вказана перевірка проведена на підставі наказу №113 від 29.01.2021 та направлень на перевірку від 29.01.2021 №118 та №119.
За результатами перевірки складено акт від 05.02.2021, згідно висновків якого встановлено порушення позивачем ст. 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального , а саме: оптова торгівля пальним без наявності ліцензії. Зазначено, що платником отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі. Однак в період з 01.08.2019 по 30.06.2020 ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» реалізовано пальне в загальній кількості 1970682 літрів з власного складу, який зареєстрований в базі СЕАРП та СЕ за адресою м. Івано-Франківськ, вул. С.Стрільців, 13 (уніфікований номер складу 1007767). Таким чином, на думку контролюючого органу, ТОВ Інвест Енерго Трейдінг систематично здійснювало оптову торгівлю паливом з місця, без наявності ліцензії на даний вид діяльності, що підтверджується акцизними накладними. Крім цього, в акті зафіксовано порушення п. 230.1.2 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на акцизному складі уніфікований номер 1007767.  
За результатами перевірки 25.02.2021 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: №000/945/0901, яким застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції за оптову торгівлю пальним з акцизного складу, уніфікований номер 1007767, без наявності відповідної ліцензії в розмірі 500000 грн. та №000/946/0901, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову санкцію) за відсутність реєстрації в ЄДР одного рівнеміра-лічильника рівня пального та одного витратоміра-лічильника на місці відпуску пального в розмірі 40000 грн.
Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.  
Суд першої інстанції позов задовольнив з тих підстав, що доказів фактичного здійснення оптової торгівлі з місця оптової торгівлі м. Івано-Франківськ, вул. С. Стрільців 13, а також підтвердження здійснення за вказаною адресою позивачем господарської діяльності шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації суду  відповідачем в ході розгляду справи суду не надано, як і недоведено факту наявності за вказаною адресою будь-яких споруд, ємностей чи резервуарів для навантаження-розвантаження та зберігання пального, які б свідчили про можливість здійснення оптової торгівлі за вказаною адресою.
Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та  такими, що відповідають нормам матеріального права та обставинам справи з огляду на наступне.  
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.
Відповідно до підпунктів 20.1.4, 20.1.43 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі -ПК України) контролюючі органи мають право:  проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення;  проводити у визначеному законодавством порядку перевірку показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та із своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплатою усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, виконанням законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.  
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.  
Відповідно до частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР ( у редакції на момент виникнення спірних правовідносин, надалі - Закон 481/95-ВР) контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.  
Отже, відповідач уповноважений здійснювати контроль за дотриманням норм  вказаного вище Закону та проводити в тому числі фактичні перевірки суб`єктів господарювання, внаслідок чого на підставі наказу №113 від 29.01.2021 та направлень на перевірку від 29.01.2021 №118 та №119 була проведена   перевірка позивача. 
Відповідно до Акту перевірки, який слугував підставою прийняття оскаржуваних повідомлень-рішень, встановлено, що в період з 01.08.2019 по 30.06.2020 ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» реалізовано пальне в загальній кількості 1970682 літрів з власного складу, який зареєстрований в базі СЕАРП та СЕ за адресою м. Івано-Франківськ, вул. С. Стрільців, 13 (уніфікований номер складу 1007767). Дані операції підтверджуються акцизними накладними, які зареєстровані ТОВ Інвест Енерго Трейдінг в базі СЕАРП та СЕ та зазначені в додатку №1 до акту перевірки (а.с. 41-53). Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг» здійснює оптову реалізацію пального з місця оптової торгівлі за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. С.Стрільців, 13 без отримання ліцензії на право торгівлі на таке місце оптової торгівлі.  
Згідно із частиною першою статті 15 Закону 481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.  
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.  
За порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством. До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень. Рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України ( ч.ч.1-3 ст. 17 Закону № 481/95-ВР).  
У позивача наявна ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі реєстраційний №990614201900520 термін дії: з 01.07.2019 по 01.07.2024.
Відповідно до статті 1 Закону України № 481, оптова торгівля пальним діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.
Акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України).  
Згідно з п.п. 14.1.224 п. 14.1 статті 14 ПК України розпорядником акцизного складу є, зокрема, суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження - розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.
Не є акцизним складом, зокрема: приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам; приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам (п.п. 14.1.6 п. 14.1 статті 14 ПК України).  
Позивач стверджує, що за адресою м. Івано-Франківськ, вул. С.Стрільців, 13 відсутні будь-які ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального, що підтверджено Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкту нерухомого майна. Також за вказаною адресою не здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження - розвантаження, зберігання, реалізація пального. За адресою м. Івано-Франківськ, вул. С.Стрільців, 13 розміщується офіс позивача, тому за фактичної відсутності акцизного складу, споруд та/або ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, під час здійснення господарських операцій не здійснювалось фактичне перевезення пального за вказаною адресою. Така реалізація здійснювалась з акцизного складу постачальника до акцизних складів покупців ТОВ «Інвест Енерго Трейдінг». 
Також позивач вказує про те, що зазначення у акцизних накладних акцизного складу зареєстрованого здійснено помилково, замість пересувного акцизного складу чи акцизного складу одержувача пального , що підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів.  
Колегія суддів апеляційного суду вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що вказані вище обставини не спростовані відповідачем та жодних доказів, які б свідчили про здійснення оптової торгівлі із місця оптової торгівлі за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Січових Стрільців, 13 суду не надано. 
Окрім цього, відповідачем при здійснені перевірки не зафіксовано наявність будь-яких споруд, ємностей чи резервуарів для навантаження-розвантаження та зберігання пального, які б свідчили про можливість здійснення оптової торгівлі за вказаною адресою.  
При цьому, згідно з Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкту нерухомого майна за вказаною адресою відсутні споруди чи приміщення, які б могли застосовуватись для навантаження-розвантаження та зберігання пального.  
Згідно поданих позивачем письмових доказів за вказаною адресою на підставі договору суборенди комерційної нерухомості №02/19 від 01.03.2019 позивачу на умовах суборенди передано в строкове платне користування нежитлове приміщення 3 поверху загальною площею 47,5 м. кв. для розміщення комерційної діяльності.  
Таким чином, з урахуванням наведених вище обставин справи, судом першої інстанції віно встановлено, що  доказів фактичного здійснення оптової торгівлі з місця оптової торгівлі м. Івано-Франківськ, вул. С. Стрільців 13, а також підтвердження здійснення за вказаною адресою позивачем господарської діяльності шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації суду  відповідачем в ході розгляду справи суду не надано, як і недоведено факту наявності за вказаною адресою будь-яких споруд, ємностей чи резервуарів для навантаження-розвантаження та зберігання пального, які б свідчили про можливість здійснення оптової торгівлі за вказаною адресою,  а сам зміст акцизних накладних свідчить про помилкове внесення у розділі акцизний склад з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне уніфікованого номеру 1007707.
Що стосується доводів апелянта про те, що позивачем не внесені виправлення в акцизні накладні у встановленому законом порядку, які б свідчили про помилку при складенні акцизної накладної, то  апеляційний суд зазначає, що факт переміщення палива за вказаною адресою спростовується первинними документами, зокрема товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів форми 1-ТТН, які не були досліджені контролюючим органом при здійсненні перевірки, а обставини, які вони підтверджують, не були взяті до уваги відповідачем. Крім цього, наведені апелянтом Порядок № 729 та Порядок №262 визначають  коригування показників  акцизної накладної, а не адреси акцизного складу. 
Також є вірним висновок суду першої інстанції про те, що відсутність внесених виправлень до акцизних накладних щодо вказаного акцизного складу не впливає на встановлений факт неможливості здійснення оптової торгівлі через акцизний склад за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Січових Стрільців, 13 та не звільняє відповідача від обов`язку під час здійснення перевірки встановити та зафіксувати обставини, які свідчать про вчинене правопорушення.
Отже, оскільки притягнення до відповідальності згідно абзацу 9 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» можливо виключно у випадку реального встановлення факту оптової торгівлі з місця оптової торгівлі, чого в ході розгляду справи не було встановлено, відповідно є безпідставним застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за здійснення оптової торгівлі паливом із місця оптової торгівлі без наявності ліцензії згідно податкового повідомлення рішення №000/945/0901 від 25.02.2021, а таке повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо податкового повідомлення-рішення №000/946/0901 від 25.02.2021, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову санкцію) за відсутність реєстрації в ЄДР одного рівнеміра-лічильника рівня пального та одного витратоміра-лічильника на місці відпуску пального в розмірі 40000 грн. 
Відповідно до підпункту 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711121100, 2711121900, 2711129100, 2711129300, 2711129400, 2711129700, 2711131000, 2711133000, 2711139100, 2711139700, 2711140000, 2711190000, 2901100010 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.  
Отже, як вірно зазначив суд першої інстанції, необхідною умовою виникнення обов`язку щодо обладнання резервуарів рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками є наявність введеного в експлуатацію в порядку визначеному законом резервуара.
Натомість відповідачем не доведено, а позивачем спростовано твердження, що за вказаною адресою наявні та введені в експлуатацію резервуари на акцизному складі, що виключає необхідність обладнання витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, та свідчить про безпідставність тверджень відповідача про порушення позивачем пп. 230.1.2 п. 230.1 ст.230 ПК України, тому повідомлення-рішення №000/946/0901 від 25.02.2021 є протиправним та підлягає скасуванню.  
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Перевіривши правомірність прийнятих відповідачем рішень згідно до вимог ч.2 ст.2 вказаного Кодексу, суд приходить до висновку, що такі вказаним вище критеріям не відповідає, тому є протиправним та підлягають скасуванню.  
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.
Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.
Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області – залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2021 року у справі №300/3470/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	З. М. Матковська 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	В. З. Улицький 	
Повне судове рішення складено 15.04.2022