ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 січня 2022 року
м. Київ
справа №808/2838/17
адміністративне провадження № К/9901/64179/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Юрченко В.П.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу ОСОБА_1 на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 (головуючий суддя Баранник Н.П., судді: Малиш Н.І., Щербак А.А.) у справі №808/2838/17 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, треті особи: Головне управління Держгеокадастру у Запорізькій області, Фермерське господарство "Прогрес Агро Плюс" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
У вересні 2017 року ОСОБА_1 звернувся до суду із позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (яке ухвалою Верховного Суду від 26.01.2022 було замінено його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України), треті особи: Головне управління Держгеокадастру у Запорізькій області, Фермерське господарство "Прогрес Агро Плюс" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31.05.2017 №3680407-09, №3680409-09, №3680412-09, №3680414-09, №3680416-09, №3680418-09, №3680420-09, №3680422-09, №3680424-09, №3680427-09, №3680430-09, №3680433-09, №3680436-09, №3680438-09, №3680441-09, №3680443-09, №3680445-09, №3680447-09, якими визначено податкові зобов`язання по орендній платі за землю за 2017 рік в загальній сумі 2199286,13грн.

Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 14.03.2018 позовні вимоги задовольнив.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що право користування земельними ділянками, які знаходяться в довгостроковій оренді ОСОБА_1 , фактично реалізує Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс», зареєстроване належним чином як юридична особа. Нарахування орендної плати має здійснюватися саме фермерському господарству, як такому, що фактично використовує земельну ділянку, оскільки фізична особа, яка отримала в оренду земельні ділянки з цільовим призначенням для ведення фермерського господарства здійснює діяльність на цих землях не особисто, а через створену ним юридичну особу.

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд постановою від 12.09.2018 рішення суду першої інстанції скасував та прийняв нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що у спірній ситуацій обов`язок щодо сплати орендної плати покладено саме на позивача, оскільки орендарем земельних ділянок є саме фізична особа ОСОБА_1 , що підтверджено договорами оренди від 24.12.2015, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру. Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки, адже ОСОБА_1 не оформлено належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, в той час як право користування землею, як і суміжні права та обов`язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.

Не погоджуючись із рішенням суду апеляційної інстанції, позивач звернувся з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду апеляційної інстанції скасувати та залишити в силі рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2018.

В обґрунтування своїх вимог посилається на те, що в силу приписів статті 8 Закону України "Про фермерське господарство" необхідною передумовою для державної реєстрації фермерського господарства було або одержання земельної ділянки для ведення фермерського господарства у власність, або одержання такої земельної ділянки в оренду. Отже, укладення договорів оренди земельних ділянок та їх відповідна державна реєстрація були обов`язковою передумовою державної реєстрації фермерського господарства, що на той час була можлива виключно у формі юридичної особи, та реалізації його права на заняття фермерською діяльністю. Таким чином, позивач, як засновник фермерського господарства, здійснює діяльність на орендованих земельних ділянках не особисто, а через створену ним юридичну особу - фермерське господарство, у зв`язку з чим нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб згідно спірних податкових повідомлень-рішень є неправомірним.

Крім того разом з касаційною скаргою подано клопотання про передачу справи на розгляд Великої Палати Верховного Суду, в якому вказує на наявність протилежних позицій, викладених у постановах Верховного Суду від 28.08.2018 у справі №808/3798/16, від 04.09.2018 у справі №814/1005/16, від 19.06.2018 №804/16045/15, а також на неоднаковість застосування норм матеріального права. При цьому звертає увагу на висновки Великої Палати Верховного Суду, які здійснені у постанові від 13.03.2018 у справі №348/992/16-ц.

Відповідач в письмових запереченнях (відзиві) на касаційну скаргу проти доводів та вимог останньої заперечив, просив залишити її без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції, яку він вважає обґрунтованою і законною, - без змін.

Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права і дотримання процесуальних норм, Верховний Суд виходить з такого.

Так, судами попередніх інстанцій з`ясовано, що 24.12.2015 Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено:

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0010) загальною площею 44,4984 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1312690,79 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 39380,72 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743385;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0010) загальною площею 84,458 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2491488,20 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 74744,65 гривні. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743842;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0011) загальною площею 58,9654 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1739463,38 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 52183,90 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744139;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0009) загальною площею 63,9033 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1885130,10 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 56553,90 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744470;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0006) загальною площею 83,53 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2464112,45 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 73923,37 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744302;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:001:0034) загальною площею 138,1893 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4076547,04 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 122296,41 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744374;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0005) загальною площею 133,3421 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3933555,95 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 118006,68 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744765;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:001:0033) загальною площею 87,8190 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2590636,79 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 77719,10 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743240;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0007) загальною площею 112,7437 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 3325908,71 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 99777,26 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744051;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0004) загальною площею 172,3168 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5083299,07 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 152498,97 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743552;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0006) загальною площею 136,7591 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4034356,53 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 121030,70 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельне: ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744522;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 1322481800:02:005:0005) загальною площею 138,1578 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4075617,80 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 122268,53 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744228;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0007) загальною площею 63,2072 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1864595,33 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 55937,86 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744632;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0003) загальною площею 179,2453 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5287687,95 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 158630,64 грн. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744678;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:005:0004) загальною площею 175,4684 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5176270,42 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 155288,11 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744722;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:003:0024) загальною площею 171,9287 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 5071850,23 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 152155,51 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743735;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:004:0008) загальною площею 68,8159 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 2030050,47 гривень. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 60901,51 грн. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743946;

- договір оренди землі, відповідно до умов якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку (кадастровий номер ділянки 2322481800:02:003:0025) загальною площею 157,5612 га, яка знаходиться на території Великознам`янської сільської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту, для ведення фермерського господарства. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 4648012,86 гривень. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні). Розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 139440,39 гривень. Договір укладено строком на 49 років. Право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12744589.

Наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 24.12.2015 вищевказані земельні ділянки передані в оренду позивачу для ведення фермерського господарства.

30.12.2015 ОСОБА_1 зареєстровано юридичну особу Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс» з метою ведення фермерського господарства на землях, орендованих відповідно до договорів оренди землі від 24.12.2015.

04.02.2017 Фермерським господарством «Прогрес Агро Плюс» до Кам`янсько - Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області подано податкову декларацію з плати за землю за 2017 рік, в якій самостійно визначено податкове зобов`язання з орендної плати по зазначених вище ділянках в розмірі 2199286,13грн.

Вказана сума сплачена Фермерським господарством «Прогрес Агро Плюс» в добровільному порядку, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних доручень від 21.02.2017 №15 на суму 183 273, 84 грн., від 06.03.2017 №25 на суму 183 273, 04 грн., від 07.04.2017 №48 на суму 183 273, 84 грн., від 05.05.2017 №66 на суму 183 273, 84 грн., від 23.06.2017 №85 на суму 183 273, 80 грн., від 23.08.2017 №57 на суму 183 273, 84 грн., від 20.07.2017 №38 на суму 83 273, 84 грн., від 20.09.2017 №142 на суму 183 273, 84 грн., від 26.10.2017 №118 на суму 183 273, 84 грн., від 21.11.2017 №183 на суму 183 273, 84 грн., від 27.12.2017 №200 на суму 183 273, 89 грн., від 12.01.2018 №8 на суму 183 274, 00 грн. та інтегрованою карткою платника податків.

Податковим органом у відповідності до вимог пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нараховано позивачу податкові зобов`язання по орендній платі за землю за 2017 рік та прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 31.05.2017:

- №3680407-09 на суму 89 693, 58 грн.;
- №3680409-09 на суму 67 125, 43 грн.;
- №3680412-09 на суму 186 345, 73 грн.;
- №3680414-09 на суму 146 755, 69 грн.;
- №3680416-09 на суму 119 732, 71 грн.;
- №3680418-09 на суму 167 328, 46 грн.;
- №3680420-09 на суму 67 864, 68 грн.;
- №3680422-09 на суму 47 256, 86 грн.;
- №3680424-09 на суму 182 586, 61 грн.;
- №3680427-09 на суму 73 081, 81 грн.;
- №3680430-09 на суму 88 708, 04 грн.;
- №3680433-09 на суму 190 356, 76 грн.;
- №3680436-09 на суму 141 608, 01 грн.;
- №3680438-09 на суму 93 262, 92 грн.;
- №3680441-09 на суму 182 998, 76 грн.;
- №3680443-09 на суму 146 722, 23 грн.;
- №3680445-09 на суму 145 236, 84 грн.;
- №3680447-09 на суму 62 620, 68 грн.

17.07.2017 на вищевказані податкові повідомлення-рішення позивачем було подано скаргу до ДФС України, проте рішенням від 15.09.2017 №12079/к/99-99-11-02-01-14 податкові повідомлення-рішення від 31.05.2017 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Згідно з підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з пунктом 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктами 288.2 та 288.3 статті 288 Податкового кодексу України визначено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об`єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.

Згідно з пунктом 288.4 статті 288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення її плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Пунктом 288.5 статті 288 Податкового кодексу України передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди.

Згідно з пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

За правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Згідно з частиною другою статті 16 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.98 №161-XIV укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.

Частинами першою, другою статті 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Як підсумок положень наведених правових норм, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Правові, економічні та соціальні засади створення та діяльності фермерських господарств як прогресивної форми підприємницької діяльності громадян у галузі сільського господарства України визначає Закон України "Про фермерське господарство" від 19.06.2003 N 973-IV (далі - Закон N 973-IV).

Відповідно до статті 1 Закону України №973-ІV фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Надання земельних ділянок державної та комунальної власності у власність або користування для ведення фермерського господарства здійснюється в порядку, передбаченому Земельним кодексом України (частина перша статті 7 Закону N 973-IV).

Фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою (стаття 8 Закону України №973-ІV).

Отже, можливість реалізації громадянином права на створення фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) такій фізичній особі земельних ділянок для ведення фермерського господарства, що є обов`язковою умовою для державної реєстрації фермерського господарства.

Відповідно до статті 12 цього Закону землі фермерського господарства можуть складатися із: земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди. Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Встановлюючи, що землі фермерського господарства можуть складатися із земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди, Закон N 973-IV при цьому не визначає будь-яких виключень щодо правового регулювання оренди земельної ділянки. Не встановлює цей Закон і такі наслідки, як набуття фермерським господарством права оренди земельної ділянки, яка була надана громадянину для створення фермерського господарства, в силу факту державної реєстрації фермерського господарства.

Суд апеляційної інстанції з`ясував, що, хоча земельні ділянки станом на 2017 рік перебували у фактичному користуванні Фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс», проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок цьому фермерському господарству як землекористувачу.

Таким чином, оскільки орендарем земельної ділянки є фізична особа ОСОБА_1 , то саме на нього відповідно до пункту 288.2 статті 288 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договорами оренди землі.

Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем Фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату. Не звільняє його від цього обов`язку і фактична сплата Фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс» орендної плати за землю. Платник податку, як це встановлено підпунктом 7.1.1 пункту 7.1 статті 7 Податкового кодексу України, є обов`язковим елементом податку, який визначається виключно нормами Податкового кодексу України. Статтею 2 Податкового кодексу України встановлено, що зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Висновок у подібних правовідносинах вже викладався в постанові Верховного Суду від 18.06.2021 у справі №400/1730/19.

Відповідно до правового висновку, викладеного в вказаній постанові палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, застосування норм підпунктів 288.1, 288.2 статті 288 Податкового кодексу України, статтей 125, 126 Земельного кодексу України, частини другої статті 16, частин першої, другої статті 21 Закону України "Про оренду землі", статті 12 Закону України "Про фермерське господарство" у правовідносинах з орендної плати за землі державної та комунальної власності, які були надані фізичній особі для створення фермерського господарства: податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав. Податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку.

Оцінюючи ж доводи позивача, які містяться в клопотанні про передачу даної справи на розгляд Великої Палати Верховного Суду, суд касаційної інстанції дійшов висновку про їх недостатність та необґрунтованість, з огляду на те, що висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 04.09.2018 у справі №814/1005/16 та від 19.06.2018 у справі №804/16045/15 зроблені у правовідносинах, що не є подібними у справі, у якій здійснюється касаційний перегляд, підстав для відступу від такого висновку немає.

Висновок Великої Палати Верховного Суду, який міститься у постанові від 13.03.2018 у справі №348/992/16-ц стосувався питання предметної юрисдикції, а не застосування норм статті 288 Податкового кодексу України, а отже підстав для його врахування при вирішенні цієї справи немає. Встановлюючи обов`язковим при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин врахування висновків щодо застосування норм права, викладених в постановах Верховного Суду, частина п`ята статті 242 КАС презюмує застосування норм права у подібних правовідносинах.

Наведене в контексті змісту встановлених фактичних обставин у цій справі свідчить про правильне застосування судом апеляційної інстанції згаданих норм матеріального права та дотримання норм процесуального права, а також необґрунтованість вимог касаційної скарги.

Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 359 КАС України, Суд

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 у справі №808/2838/17 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................
С.С. Пасічник
І.А. Васильєва
В.П. Юрченко,
Судді Верховного Суду