ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
                                                 і м е н е м  У к р а ї н и

23 грудня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 340/1023/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Чепурнова Д.В.,        

          розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.06.2021 року в адміністративній справі №340/1023/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖИ ЕС АЙ ГРУП  до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                       В С Т А Н О В И Л А:

          Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЖИ ЕС АЙ ГРУП  звернулося до суду зі заявою до відповідачів про визнання протиправними та скасування 19 рішень Управління від 20 січня 2021 року, яким відмовлено у реєстрації 19 податкових накладних від 07, 14, 15, 21, 22, 23 грудня того ж року в Єдиному реєстрі податкових накладних та 19 рішень Служби за результатами розгляду скарги щодо вказаних рішень від  08 лютого 2021 року. 
          Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.06.2021 року  позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2020 року №2. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 07 грудня 2020 року №2.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 грудня 2020 року №6. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 14 грудня 2020 року №6.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2020 року №1. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 07 грудня 2020 року №1.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 грудня 2020 року №8. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 15 грудня 2020 року №8.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2020 року №3. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 07 грудня 2020 року №3.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 грудня 2020 року №9. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 15 грудня 2020 року №9.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2020 року №4. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 07 грудня 2020 року №4.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 грудня 2020 року №5. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 14 грудня 2020 року №5.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 грудня 2020 року №7. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 14 грудня 2020 року №7.
Визнати протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 грудня 2020 року №11. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 15 грудня 2020 року №11.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15 грудня 2020 року №10. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 15 грудня 2020 року №10.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23 грудня 2020 року №20. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 23 грудня 2020 року №20.
Визнати протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22 грудня 2020 року №16. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 22 грудня 2020 року №16.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22 грудня 2020 року №18. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 22 грудня 2020 року №18.
Визнано протиправним та скасовано  рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23 грудня 2020 року №22. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 23 грудня 2020 року №22.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 грудня 2020 року №14. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 21 грудня 2020 року №14.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23 грудня 2020 року №21. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 23 грудня 2020 року №21.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22 грудня 2020 року №17. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 22 грудня 2020 року №17.
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 січня 2021 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23 грудня 2020 року №19. 
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Джи Ес Ай Груп» від 23 грудня 2020 року №19.
          В іншій частині позовних вимог відмовлено у задоволенні.    
          Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
          Відповідно до ч. 1  ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
 Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
          Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
          Судом встановлено, що Товариство – платник податку на додану вартість.
Основним видом діяльності є виготовлення виробів із бетону для будівництва.
           02 грудня 2019 року Товариство (покупець) та ТОВ «Корпорація СВС» (продавець) уклали договір поставки шпал залізобетонних попередньо напружених для рейок.
           19 жовтня 2020 року позивач (постачальник) та ТОВ ВКФ «ДАНІ» ЛТД (далі – Товариство 2) уклали договір поставки шпал залізобетонних попередньо напружених для рейок і кутонаправляючої плити.
          До договору складено 4 Специфікації.
Відповідно до приписів пунктів 1, 2 та 5 Специфікацій до правочину умова поставки EXW, згідно Інкотермс 2010 року (склад продавця м.Кременчук).
Умови оплати – 100% попередня оплата за заявлений до відвантаження об`єм. 
Вантажовідправник – Товариство.
          Приписами пункту 7.1 договору визначено, що останній набуває чинності з моменту підписання сторонами та діє до 31 грудня 2020 року, а щодо проведення розрахунків до повного погашення заборгованості.
07 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №1 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
07 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №2 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
07 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №3 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
07 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №4 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.) .
14 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №5 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60  грн.).
14 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №6 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
14 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №7 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
15 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №8 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
15 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №9 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
15 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №10 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
15 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №11 на суму                       70617,60 грн. (з урахуванням ПДВ 11769,60 грн.).
21 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №14 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
22 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №16 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
22 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №17 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
22 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №18 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
22 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №19 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
23 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №20 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
23 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №21 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.).
23 грудня 2020 року позивач виписав податкову накладну №22 на суму                       40451,52 грн. (з урахуванням ПДВ 6741,92 грн.) .
30 листопада та 29 грудня 2020 року Товариство 2 сплатило позивачу кошти у безготівковій формі у сумах 878345,71 грн. та 1156592,85 грн., що підтверджується платіжним дорученням.
Перевезення здійснювалось на замовлення Товариства 2 іншими контрагентами, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 07, 14, 15, 21, 22, 23 грудня 2020 року.
30 грудня 2020 року Служба зупинила реєстрацію 19 податкових накладних.
У квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано надати пояснення та копії відповідних документів.
Позивач направив повідомлення з поясненнями від 15 січня 2021 року разом з первинними документами бухгалтерського та податкового обліку стосовно реальності здійснення господарської операції.
           20 січня 2021 року Управління прийняло 19 рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
У рішеннях в графі «підстава» зазначено наступне: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси,  акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У цій графі не підкреслено, яких конкретно документів не надано, хоча така вимога міститься у формі рішень.
Товариство оскаржило рішення в адміністративному порядку.
08 лютого 2021 року Служба прийняла 19 рішень, якими залишила без змін рішення Управління. 
12 березня 2021 року Товариство звернулося з позовом  до суду .
          Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам скаржника, колегія суддів зазначає наступне.
          Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.
          Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок, як попередня оплата (аванс).
          Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
          Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
          Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
          Положеннями ж пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          Зазначені норми кореспондуються і з положеннями Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 177).
          Відповідно до пункту 10 Порядку №117, зупинення реєстрації ПН/РК критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
          У силу вимог пунктів 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
          У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
           1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
           2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з   УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
           3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
           4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
          Згідно з вимогами пункту 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
          Пунктом 15 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
          Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
          Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Згідно з вимогами пунктів 18 - 20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
          Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
          Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
          Відповідно до вимог пункту 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
          Позивачем були надані пояснення щодо правочину та усі первинні документи здійснення господарської операції.
          Також позивачем було надно до суду першої інстанції належні докази реальності здійснення господарської операції (докази перевезення та зберігання придбаного товару)  та первинні документи бухгалтерського обліку щодо придбання товару у ТОВ "Корпорація СВС".
          Колегія суддів вважає, що в рішеннями не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних.
          Таким чином, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, отже, є неправомірними.
          Від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
          Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18.
          Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
          Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

                                                        ПОСТАНОВИВ:

          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області -залишити без задоволення.
          Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.06.2021 року в адміністративній справі №340/1023/21- залишити без змін.
          Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
          Повний текст постанови виготовлено 23 грудня  2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов