ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 лютого 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/15354/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,        
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу   Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року (суддя 1-ї інстанції Сидоренко Д.В.) у справі №160/15354/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛОГІСТ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
02.09.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛОГІСТ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить суд:
- визнати протиправними та скасувати наведені рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:
Рішення від 01.06.2021 р. №2713491/41509475 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021 на суму 209043,67, у т.ч. ПДВ 34840,61 грн.;
Рішення від 01.06.2021 р. №2713490/41509475 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 15.05.2021 на суму 187042,12 грн., у т.ч. ПДВ 31173,69 грн.;
Рішення від 01.06.2021 р. №2713492/41509475 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 15.05.2021 на суму 187672,56 грн., у т.ч. ПДВ 31278,76 грн.;
Рішення від 01.06.2021 р. №2713489/41509475 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 15.05.2021 на суму 29562,53 грн., у т.ч. ПДВ 4927,09 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення за результатами розгляду скарг комісією центрального рівня Державної податкової служби України (на рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області):
Рішення від 18.06.2021 №28516/41509475/2(реєстраційний номер скарги 9157470822 від 14.06.2021) оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.06.2021 №2713491/41509475, щодо реєстрації податкової накладної від 05.05.2021 №1;
Рішення від 18.06.2021 №28512/41509475/2(реєстраційний номер скарги 9157532260 від 14.06.2021) оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.06.2021 №2713490/41509475, щодо реєстрації податкової накладної від 15.05.2021 №13;
Рішення від 18.06.2021 №28534/41509475/2(реєстраційний номер скарги 9157765504 від 14.06.2021) оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.06.2021 №2713492/41509475, щодо реєстрації податкової накладної від 15.05.2021 №16;
Рішення від 18.06.2021 №28480/41509475/2(реєстраційний номер скарги 9158116065 від 14.06.2021) оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.06.2021 №2713489/41509475, щодо реєстрації податкової накладної від 15.05.2021 №17;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених та направлених для реєстрації ТОВ «АГРО-ЛОГІСТ»:
податкову накладну №1 від 05.05.2021р. на загальну суму 209043,67 грн., у т.ч. ПДВ - 34840,61 грн., реєстраційний номер документа 9134795708, виписану на поставку товару ТОВ «КОМПАНІЯ ДНІПРОТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 38835594);
податкову накладну №13 від 15.05.2021 на загальну суму 187042,12 грн., у т.ч. ПДВ 31173,69 грн., реєстраційний номер документа 9140532800, виписану на покупця ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 30487219);
податкову накладну №16 від 15.05.2021 на загальну суму 187672,56 грн., у т.ч. ПДВ 31278,76 грн., реєстраційний номер документа 9140533784, виписану на покупця ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ  30487219);
податкову накладну №17 від 15.05.2021 на загальну суму 29562,53 грн., у т.ч. ПДВ 4927,09 грн., реєстраційний номер документа 9140533828, виписану на покупця ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 30487219).
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №2713491/41509475 від 01.06.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 05.05.2021 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475).
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну від 05.05.2021 року №1 на суму 209043,67 грн., подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475), датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №2713490/41509475 від 01.06.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №13 від 15.05.2021 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475).
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну від 15.05.2021 року №13 на суму 187042,12 грн., подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475), датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №2713492/41509475 від 01.06.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №16 від 15.05.2021 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ»  (код ЄДРПОУ 41509475).
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну від 15.05.2021 року №16 на суму 187672,56 грн., подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475), датою її фактичного отримання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №2713489/41509475 від 01.06.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №17 від 15.05.2021 року, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475).
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну від 15.05.2021 року №17 на суму 29562,53 грн., подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛОГІСТ» (код ЄДРПОУ 41509475), датою її фактичного отримання.
В задоволені інших вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач 2 – ГУ ДПС у Дніпропетровській області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Учасники справи не скористались правом подання відзиву.
Сторони повідомлені про день розгляду справи.
В силу пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, що основним видом діяльності позивача є оптова торгівля фруктами й овочами 46.31.
15.04.2020 року між ТОВ «Агро-Логіст» (постачальник) та ТОВ «Компанія Дніпротрейд» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №А-15/04-2020, згідно предмета якого, постачальник відповідно до умов договору зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукти харчування (товар) у кількості, за найменуванням та цінами, зазначеними в накладних (товарно-транспортних або товарних), що оформлюються на кожну партію товару.
ТОВ «Агро-Логіст» було виписано рахунок №311 від 05.05.2021 року відповідно до договору №А-15/04-2020 від 15.04.2020 року, на товар «свіжі мандарини» на загальну суму з ПДВ 209043,67 грн.
Згідно товарно-транспортної накладної №311 від 05.05.2021 року, ТОВ «Агро-Логіст» було здійснено доставку вантажу ТОВ «Компанія Дніпротрейд» - свіжі мандарини, на підставі супровідних документів видаткової накладної №311 від 05.05.2021 року, на загальну суму 209043,67 грн. (маса брутто, т 11,500).
У зв`язку з відвантаженням товару, ТОВ «Агро-Логіст» було складено податкову накладну №1 від 05.05.2021 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ  209043,67 грн. (в т.ч. ПДВ 34840,61 грн.) та направлено на реєстраціє до ЄРПН.
Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.05.2021 реєстраційний №9134795708, документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підставою зупинення реєстрації вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.05.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
29.05.2021 року ТОВ «Агро-Логіст» направлено до Шевченківської ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До даного повідомлення долучені пояснення із відповідними додатками (первинними документами).
Направлення зазначених пояснень із відповідними документами та їх прийняття податковим органом підтверджується роздруківкою скріншоту з програми Me.doc.
Проте,  комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2713491/41509475 від 01.06.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021 року.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021р. контролюючий орган в оскаржуваному рішенні визначив ненадання платником податку копій документів, зокрема:
договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них;
первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів/ інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури\інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити;
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи з перевізниками товару (договори, акти виконаних робіт).
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН №28516/41509475/2 від 18.06.2021 року, відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України залишено скаргу без задоволення та рішення комісії без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
25.06.2020 року між ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» (покупець) та ТОВ «Агро-Логіст» (постачальник) укладено договір поставки №ОФ90432, згідно предмета якого постачальник зобов`язується в порядку і строки, встановлені договором, передати товар у власність покупцю, у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі.
Згідно наказу ТОВ «Агро-Логіст» від 02.01.2021 року Про співпрацю з торгівельною мережею ТОВ «АТБ-МАРКЕТ», в зв`язку з вимогами облікової політики ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» та згідно договору №ОФ-90432 від 01.01.2021 року для оформлення видаткових документів наказано: 1. видатковими документами на продукцію, що поставляється компанією ТОВ «Агро-Логіст» для ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» є «Акт прийняття товару» та «Товарно-транспортна накладна»; 2. найменування продукції, що постачається вказувати згідно комерційної пропозиції (додаток до договору №ОФ90432 від 01.01.2021р.); 3. для формування бухгалтерського документу «Комплектація товару» керуватися нижче наданої таблиці.
15.05.2021 року ТОВ «Агро-Логіст» складено видаткові накладні для постачання ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»:
- №328 «перець солодкий червоний» на загальну суму 187042,12 грн.;
- №329 «перець солодкий червоний» на загальну суму 187672,56 грн.;
- №330 «грейпфрут» на загальну суму 29562,53 грн.
Поставка товару підтверджується актом прийняття товару (накладна) №211413305 від 16.05.2021 за ТТН №328 від 15.05.2021р., №143860452 від 15.05.2021 за ТТН №329 від 15.05.2021, №76557544 від 15.05.2021 за ТТН №330 від 15.05.2021.
У зв`язку з відвантаженням товару, ТОВ «Агро-Логіст» було складено податкові накладні та направлено на реєстрацію:
№13 від 15.05.2021 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ  187042,12 грн. (в т.ч. ПДВ 31173,69 грн.);
№16 від 15.05.2021 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ  187672,56 грн. (в т.ч. ПДВ 31278,76 грн.);
№17 від 15.05.2021 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ  29562,53 грн. (в т.ч. ПДВ 4927,09 грн.).
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2021 реєстраційний №9140532800, №9140533784, №9140533828 документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підставою зупинення реєстрації вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК (від 15.05.2021 №13, №16, №17)  в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
29.05.2021 року ТОВ «Агро-Логіст» направлено до Шевченківської ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До даного повідомлення долучені пояснення із відповідними додатками (первинними документами).
Направлення зазначених пояснень із відповідними документами та їх прийняття податковим органом підтверджується роздруківкою скріншоту з програми Me.doc.
Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№2713490/41509475 від 01.06.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 15.05.2021 року;
№2713492/41509475 від 01.06.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 15.05.2021 року;
№2713489/41509475 від 01.06.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 15.05.2021 року.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021р. контролюючий орган в оскаржуваному рішенні визначив ненадання платником податку копій документів, зокрема:
договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них;
первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів/ інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури\інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити;
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи з перевізниками товару (договори, акти виконаних робіт).
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН №28512/41509475/2 від 18.06.2021 року, №28534/41509475/2 від 18.06.2021 року, №28480/41539475/2 від 18.06.2021 року відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України  залишено скаргу без задоволення та рішення комісії без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Окрім того, згідно матеріалів справи, 13.05.2021 року комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення №25634 про відповідність ТОВ «Агро-Логіст» критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, наявна податкова інформація структурного підрозділу стосовно взаємовідносин з суб`єктами господарювання, які віднесені та/або свідчать про здійснення ризикових операцій.
ТОВ «Агро-Логіст» було направлено пояснення до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 02.07.2021р. вих.№02/07-1.
За результатом розгляду пояснень та документів, комісією регіонального рівня прийнято рішення №32124 від 13.07.2021 року про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов частково дійшов висновку про обґрунтованість позову щодо протиправності оскаржених рішень відповідача ГУ ДПС у Дніпропетровській області у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію спірних податкових накладних. Проте судом відмовлено у задоволенні позову про скасування рішення ДПС України за результатами розгляду скарг оскільки такі не є  юридично значимими для товариства.
Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі – Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як свідчать встановлені обставини справи, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 8 Критерію, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. 
Так, в Квитанціях контролюючий орган не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо причин за яких позивача віднесено до ризикового платника податку, з урахуванням пункту 8 Критеріїв та запропоновано надани пояснення та копії документів для підтвердження інформації зазначеної у ПН/РК для розгляду.
таким  чином є вірними висновки суду першої інстанції, що Квитанції не містять інформації (конкретного переліку), які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі – Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Враховуючи зазначені норми законодавства, рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як свідчать встановлені обставини справи, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставою зазначених рішень зазначено неподання платником податку документи з перевізниками товару (договори, акти виконаних робіт).
Судом встановлено, що позивачем було надано відповідачу-1 всі первинні документи, які в достатній мірі вказують на реальність здійснення господарської діяльності та проведених операцій з ТОВ «Компанія Дніпротрейд» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ».
Позивачем надавались відповідні договори з перевізниками товару, акти виконаних робіт. Зазначені документи ТОВ «Агро-Логіст» долучено також до позовної заяви, які досліджені судом.
Зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної видно, що контролюючий орган вказав на те, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому відповідачем-1 у квитанції не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Враховуючи п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації  податковій накладній/розрахунку коригування), не зазначено, яка саме інформація наявна у податкового органу.
Позивачем в свою чергу були подані пояснення та копії документів.
Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані до них документи, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та не зазначила підстав неврахування таких пояснень та документів.
Доводи відповідача щодо неподання позивачем певних документів колегія суддів відхиляє, оскільки такі не були витребувані податковим органом, крім того, сумніви податкового органу щодо наявності таких свідчать про позицію контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, а так повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують,   підстави для скасування судового рішення відсутні.  
Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року у справі №160/15354/21 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак