ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 січня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/14664/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження  апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.05.202 (суддя Жукова Є.О.) за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0152021211 від 25.06.2018 р. на загальну суму 23 637,24 грн.,- 
в с т а н о в и В:

У  листопаді 2021 року до  Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “СПЕЦТРАНСГРУПП” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення №0152021211 від 25.06.2018 р. про застосування штрафної санкції в розмірі 20 % за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань на загальну суму 23    637,24 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.05.202 в задоволенні адміністративного позову відмовлено. 
Рішення суду обгрунтовано тим, що  оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0152021211 від 25.06.2018 р. на загальну суму 23     637,24 грн., прийняте відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; своєчасно, що виключає як протиправний характер оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Не погодившись з рішенням суду, позивач   подав  апеляційну скаргу, де просив скасувати рішення  суду та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги.
 В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що  оскаржуване податкове повідомлення-рішення ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП” отримано не було, про його існування стало відомо після отримання позовних матеріалів в справі № 804/7878/20, як такого, що набуло статусу податкового боргу та не сплачене своєчасно.
В підтвердження направлення вказаного податкового повідомлення-рішення контролюючим органом додано копію поштового конверту, який повернуто на адресу контролюючого органу з відміткою “за закінченням встановлено строку зберігання”. При цьому, якість копії не дозволяє встановити ні адресата, ні дату повернення конверту на адресу контролюючого органу.
Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції  та матеріалами справи підтверджено, головним державним ревізором-інспектором відділу ПДВ території обслуговування Криворізької ОДПІ упавління податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДФС у Дніпроптеровській області Міхетко Людмилою Григорівною на підставі пп.191 1.1 п.19.1 ст.19, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І ПК України, у порядку пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 та ст.76 глави 76 глави 8 розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП” (код 38658257) з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового забов`язання з податку на додану вартість з 31.10.2016 р. по 15.01.2018 р.
Контролюючим органом, відносно Товариства з обмеженою відповідальністю “СПЕЦТРАНСГРУПП” складено акт від 06.06.20218 р. №411/12-11/38658257 “Про результати камеральної перевірки ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП” (код 38658257) з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість з 31.10.2016 р. по 15.01.2018 р.”.
Під час проведення камеральної пеервірки ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП”  контролюючим органом було використано інформацію, наявну в базах даних ДФС України, надану платником податку.
В зазначеному вище акті перевірки від 06.06.20218 р. №411/12-11/38658257, контролюючим органом зроблено висновок, що дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну сплату ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП” узгодженої суми  податкового зобов`язання з податку на додану вартість. Відповідальність платника з несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов`язання передбачена п. 126.1 ст. 126 гл.11 розділу ІІ ПК України. Загальна сума штрафу – 23    637,24 грн.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП”  були направлені на адресу контролюючого органу податковї декларації з податку на додану вартість, а саме: №9197502851 від 20.10.2016 р. з період з 31.10.2016 р. по 05.05.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.10.2016 р, та фактичною датою сплати - 05.05.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9197502851 від 20.10.2016 р. з період з 31.10.2016 р. по 26.05.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.10.2016 р, та фактичною датою сплати -26.05.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 30.11.2016 р. по 26.05.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 26.05.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.07.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 31.07.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.07.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 31.07.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.08.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 31.08.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 29.09.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 29.09.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.07.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 29.09.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.10.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 31.10.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 31.10.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 31.10.2017 р. з кількістю прострочених днів – 335; сумою сплаченого податкового боргу (погашеного) податкового боргу - 7318,00; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 15.11.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати – 15.11.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 30.11.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 30.11.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 30.11.2017          р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати – 30.11.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9223350081 від 21.11.2016 р. з період з 01.12.2016 р. по 30.11.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.11.2016 р, та фактичною датою сплати - 30.11.2017 р. з кількістю прострочених днів – 365; сумою сплаченого податкового боргу (погашеного) податкового боргу – 2010,90; податкова декларація з податку на додану вартість №9247011016 від 20.12.2016 р. з період з 31.12.2016 р. по 30.11.2016 р. з граничним терміном сплати - 30.12.2016 р, та фактичною датою сплати - 30.11.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9247011016 від 20.12.2016 р. з період з 31.12.2016 р. по 15.12.2016 р. з граничним терміном сплати - 30.12.2016 р, та фактичною датою сплати – 15.12.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9247011016 від 20.12.2016 р. з період з 31.12.2016 р. по 15.12.2017 р. з граничним терміном сплати - 30.12.2016 р, та фактичною датою сплати – 15.12.2017 р.; податкова декларація з податку на додану вартість №9247011016 від 20.12.2016 р. з період з 31.12.2016 р. по 15.01.2018 р. з граничним терміном сплати - 30.12.2016 р, та фактичною датою сплати – 15.01.2018 р.  Всього: сума сплаченого податкового боргу (погашеного) податкового боргу – 118186,20 грн.
Відповідно до п.п. 36.1 - 36.3 ст.   36 Податкового кодексу України   податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Згідно з п.   14.1.175   ст.   14 Податкового кодексу України   податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п.   46.1   ст.   46 Податкового кодексу України   податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно п.   54.1   ст.   54 Податкового кодексу України   крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
За змістом   ст. 57 Податкового кодексу України   платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п.   87.1   ст.   87 Податкового кодексу України   джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Механізм погашення заборгованості регулюється правилами пункту   87.9   статті   87 Податкового кодексу України, у якому встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу, контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до   статті 95 цього Кодексу   або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до п.   131.2   ст.   131 Податкового кодексу України   передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Отже   Податковим кодексом України   встановлено обов`язок податкового органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а платнику податків встановлено заборону спрямовувати кошти на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу.
За змістом   ст. 109 Податкового кодексу України   податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з п.   111.1   ст.   111 Податкового кодексу України   за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова, адміністративна, кримінальна.
За приписами п.   126.1   ст.   126 Податкового кодексу України   у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Отже, податкове законодавство пов`язує право податкового органу нарахувати штраф за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання лише із фактом такого порушення, і не залежить від способу, в який здійснювалось погашення податкового боргу.
Так, у зв`язку з тим, що сплата грошового зобов`язання по зазначених вище податкових звітностях з податку на додану вартість ТОВ “СПЕЦТРАНСГРУПП” здійснена з порушенням граничних термінів сплати, контролюючим органом у відповідності до норм ст.126 ПК України правомірно застосовано штрафні санкції.
Доводи позивача, стосовно того, що “відмітка на конверті щодо причини повернення “за закінченням терміну зберігання” не є доказом інформування позивача про донарахування йому суми грошового зобов`язання” спростовується наступним.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи,  адреса місцезнаходження та місця реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю “Спецтрансгрупп”: 50000, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, пр. Поштовий, 1.
При цьому, судом встановлено, що акт перевірки №411/12-11/38658257 від 06.06.2018 року, оскаржуване податкове повідомлення-рішення від №0152021211 від 25.06.2018 р. на загальну суму 23     637,24 грн., в реквізитах містять вірну адресу позивача та як наслідок, направлені за тією ж адресою, а саме    50000, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, пр. Поштовий, 1, що підтверджується копією конверта та рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, яке було надано відповідачем в підтвердження направлення відправлення позивачу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Крім того, з інтегрованої картки платника податків станом на 30.11.2015 року за позивачем      обліковується податковий борг за минулі періоди, що виник у зв`язку із несвоєчасною сплатою узгоджених сум грошових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначених в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2015 року від 18.11.2015 року №923620294 (погашено 27.12.2016 року згідно платіжного доручення №9130665 від 26.12.2016 року), податковій декларації з ПДВ за жовтень 2015 року від 18.11.2015 року №923620294 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року), уточнюючому розрахунку від 18.12.2015 року №9256720529 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), податковій декларації з ПДВ за листопад 2015 року від 22.12.2015 року №9258191040 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), уточнюючому розрахунку від 18.02.2016 року №901935714 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), уточнюючому розрахунку від 20.05.2016 року №90819403689 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), податковій декларації з ПДВ за серпень 2016 року від 20.09.2016 року №9172903735 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), податковій декларації з ПДВ за вересень 2016 року від 18.10.2016 року №9195947159 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.), податковій декларації з ПДВ за листопад 2016 року від 20.12.2016 року №9247482878 (погашено 24.01.2017 року згідно платіжного доручення №9516142 від 23.01.2017 року на суму 2       001       820,00 грн.).
Факт наявності боргу не заперечувався представником позивача та підтверджений матеріалами справи.
Щодо клопотання позивача про зупинення провадження у справі №160/14664/20 до розгляду Третім апеляційним адміністративним судом справи №160/14601/20 та набрання ним законної сили, оскільки від встановлених у даній справі обставин залежитими правомірність штрафних санкцій, визначених у оскаржуваних в справі №160/14664/20 податкових повідомленнях- рішеннях, суд зазначає наступне.   
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.03.2021 рокупо справі №160/14664/20 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп"  було відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп", звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 18.11.21р. апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп" залишено без задоволення.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.03.2021 року в адміністративній справі №160/14601/20 залишено без змін.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст.   315,   316,   321,   322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
                              
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецтрансгрупп" - залишити без задоволення.
                  Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.05.2021 року   - залишити без змін.
                              Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова