ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 лютого 2022 року	Львів	Справа № 380/2569/21 пров. № А/857/22774/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі: 
          головуючого судді Довгополова О.М., 
          суддів  Гудима Л.Я., Святецького В.В.,
з участю секретаря судового засідання Вовка А.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 червня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "ЗАХІД-АГРО" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України   про визнання дії та бездіяльності протиправними, -

суддя (судді) в суді першої інстанції – Крутько О.В.,
час ухвалення рішення: 14:44:47,
місце ухвалення рішення – м. Львів,
дата складання повного тексту рішення: 11.06.2021 року,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «ЗАХІД-АГРО» звернулося до суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних: від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати податкові накладні:№1 від 17.08.2020р. датою її фактичного направлення – 14.09.2020 р., №2 від 18.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р, №3 від 19.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №4 від 20.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №5 від 21.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №6 від 25.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №7 від 26.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №8 від 27.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №9 від 28.08.2020 р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р., №10 від 31.08.2020р. датою її фактичного направлення – 15.09.2020 р. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 червня 2021 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовно рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №1 від 17.08.2020р. датою її фактичного направлення - 14.09.2020 р.; №2 від 18.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №3 від 19.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №4 від 20.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №5 від 21.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №6 від 25.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №7 від 26.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №8 від 27.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №9 від 28.08.2020 р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р.; №10 від 31.08.2020р. датою її фактичного направлення - 15.09.2020 р. Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань 11350 грн. судового збору на користь ТзОВ сільськогосподарського підприємства «Захід-Агро». Стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань 11350 грн. судового збору на користь ТзОВ сільськогосподарського підприємства «Захід-Агро».
Рішення мотивоване тим, що оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області відмовлено у реєстрації досліджуваних податкових накладних, а підставами зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.
Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій, з посиланням на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що причиною відмови у реєстрації податкових накладних стала відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів. у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. Щодо зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні скаржник зазначає, що таке є передчасним, оскільки належним способом захисту в даному випадку буде зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач подав до суду відзив на апеляційну скаргу, в якому покликається на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції та просить залишити його без змін. 
Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги і відзиву на неї в їх сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Захід-Агро» склало податкові накладні: податкову накладну №1 від 17.08.2020р. на суму 216 535,00 грн., в т.ч. ПДВ-36 089,17 грн. та надіслало її 14.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №2 від 18.08.2020р. на суму 441 870,00 грн., в т.ч. ПДВ-73 645,00 грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №3 від 19.08.2020р. на суму 347 270,00 грн., у тому числі ПДВ 57 878,33грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №4 від 20.08.2020р., на суму 229 515,00грн у тому числі ПДВ 38 252,50грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №5 від 21.08.2020р., на суму 697 235,00грн у тому числі ПДВ 116 205,83грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №6 від 25.08.2020р., на суму 684 090,00грн. у тому числі ПДВ 114 015,00грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №7 від 26.08.2020р., на суму 677 325,00грн. у тому числі ПДВ 112 887,50грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №8 від 27.08.2020р., на суму 453 475,00грн у тому числі ПДВ 75 579,17грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №9 від 28.08.2020р., на суму 311 795,00грн у тому числі ПДВ 51 965,83грн. та надіслало її 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №10 від 31.08.2020р., на суму 202 840,00грн у тому числі ПДВ 33 806,67грн. та надіслало їo1; 15.09.2020р. на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документ прийнято, реєстрація зупинена.
В квитанції щодо кожної з вищевказаних податкових накладних зазначено: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Захід-Агро» в електронному вигляді подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення про надання пояснень щодо зупинення реєстрації кожної з вказаних у позові податкових накладних було долучено розширене пояснення, а також долучено 98 документів, а саме: пояснення №1 від 17.11.2020, довідка з ДПС про С/г виробника №17852/10/13-01-52.04 від 28.04.2020р., довідка про первісну вартість основних засобів №38 від 01.04.2020р., договір оренди нежитлового приміщення № 01/06/01 від 01.06.2017р. та додаткові угоди від 02.10.2017р., від 01.10.2018р. та від 02.01.2019р., акт надання послуг №263 від 31.08.2020, договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., кадастрова карта, кадастровий план до договору оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р, акт встановлення і узгодження меж земельної ділянки від 09.08.2013р., державний акт на право власності на земельну ділянку ЛВ№029594 від 10.08.2004р., витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №8044947 від 15.08.2013р., витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого майнового права №10728925 від 11.10.2013р., додаткова угода до договору оренди землі від 17.09.2018р., витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №144520997 від 08.11.2018р., звіт №37-сг., звіт №21-заг., звіт №4-сг., договір поставки №19.10.18-41 від 19.10.2018р ст.1-2, договір посm0;авки №19.10.18-41 k4;ід 19.10.2018р , видаткова накладна №АГ-19/08143 від 19.08.2019р., Акт коригування вартості №12014 від 19.08.2019р, генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010 від 02.07.2018р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010 від 02.07.2018р., видаткова накл.№290003573 та ТТН №АО290003573/3 544 від 23.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р. с 090;.4., ви 76;аткова накладна №АГ-20/09155 від 20.09.2019р., специфікація №2 від 11.09.2019р., акт витрат насіннn3; і садивного матеріалу №18 від 30.09.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., видаткова накл.№АГ-24/02190 і ТТН №АГД00089028 від 24.02.2020р., видаткова накл.№226 і ТТН №1 від 06.03.2020р., видаткова накл.№243 і ТТН №7 від 11.03.2020р., видаткова накл.№290001472 і ТТН №АО290001472/1 470 від 10.04.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., видаткова накладна №АГ-14/04288 від 14.04.2020р., специфікація №1 від 13.04.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, видаткова накладна №2186 від 27.04.2020р. та додаток №1 від 17.04.2020р., договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, видаткова накладна № 1568 від 07.04.2020, додаток №9 від 17.10.2019, видаткова накл.№АГ-14/04289 від 14.04.2020р., специфікація №2 від 13.04.2020р., д 086;говір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, договір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, видаткова накл.№АГ-29/04193 від 29.04.2020р., специфікація №3 від 29.04.2020р, видаткова накладна №2489 від 07.05.2020р. і додаток №4 від 07.05.2020р., видаткова накладна №АГ-25/05207 від 25.05.2020р., специфікація №5 від 20.05.2020р., видаткова накладна №290002746 і ТТН №АО 290002746/2 741 від 01.07.2020р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., видаткова накладна №97734 та ТТН №ВТС 0052026 від 31.07.2020р., договір купівлі-продажу №03/08/01 від 03.08.2020р, специфікація №1 від 03.08.2020р., довіреність №16 від 17.08.2020р., видаткова накладна №1 від 17.08.2020р., товарно-транспортні накладні №1,№2 від 17.08.2020р, видаткова накладна №2 від 18.08.2020р., товарно-транспортні накладні №3,№4,№5,№6 від 18.08.2020р. видаткова накладна №3 від 19.08.2020р., товарно-транспортні накладні №7,№8,№9 від 19.08.2020р., видаткова накладна №4 від 20.08.2020р., товарно-транспортні накладні №10, №11 від 20.08.2020р, видаткова накладна №5 від 21.08.2020р., товарно-транспортні накладні №12,№13,№14 від 21.08.2020р, товарно-транспортні накладні №15, №16, №17 від 21.08.2020р., видаткова накладна №6 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №18,№19,№20 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №21,№22,№23 від 25.08.2020р., видаткова накладна №7 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №24,№25,№26 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №27,№28,№29 від 26.08.2020р., видаткова накладна №8 від 27.08.2020р. товарно-транспортні накладні №30,№31,№32,№33 від 27.08.2020р, видаткова накладна №9 від 28.08.2020р., товарно-транспортні накладні №34,№35,№36 від 28.08.2020р.. видаткова накладна №10 від 31.08.2020р., товарно-транспортні накладні №37,№38 від 31.08.2020р., виписка по рахунку за 28.08.2020р., виписка по рахунку за 08.09.2020р., виписка по рахунку за 17.09.2020р., виписка по рахунку за 18.09.2020р., виписка по рахункm1; за 22.09.2020р.,виписка по рахунку за 24.09.2020р., виписка по рахунку за 28.09.2020р., виписка по рахунку за 01.10.2020р., виписка по рахунку за 05.10.2020р., виписка по рахунку за 07.10.2020р, виписка по рахунку за 09.10.2020р., виписка по рахунку за 13.10.2020р., виписка по рахунку за 19.10.2020р, акт звірки взаємних розрахунків за січень-жовтень 2020р.
За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних: від 24.11.2020 №2163551/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.08.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163557/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.08.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163555/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163554/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.08.2020 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163556/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.08.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163560/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163552/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.08.2020 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163559/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.08.2020 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163553/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.08.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 24.11.2020 №2163558/38718352 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає його таким, що відповідає правильно застосованим нормам матеріального та процесуального права з огляду на наступне.
Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних
Відповідно до п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з п. 5 Порядку № 1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. 
Відповідно до абз. 1 та 2 п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. 
Відповідно до п.7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. 
Вирішуючи питання щодо правомірності оскарженого рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає, що це питання безпосередньо пов`язане з питанням щодо зупинення реєстрації податкової накладної, як передумови прийняття такого рішення.
Колегія суддів вважає, що при оцінці оскарженого рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної, а також квитанції про зупинення її реєстрації, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що у вказаних квитанціях не було зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних.
В зв`язку з цим така вимога контролюючого органу, на переконання колегії суддів, не відповідала принципу правової визначеності. Також колегія суддів зазначає, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Також колегія суддів зазначає, що абз. 10 п. 6 Порядку № 1165 визначено, що документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як видно з формулювання наведеної норми, даний перелік документів є приблизним та незалежним від ступеня ризиковості платника податку. Натомість конкретний перелік таких документів може залежати і залежить, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки тощо.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що неконкретність вимоги про надання документів виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним такої вимоги, оскільки в цьому випадку рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Щодо тверджень відповідача про те, що позивач не надав всіх документів, необхідних для реєстрації поданих ним податкових накладних, колегія суддів зазначає таке.
Відповідно до п. п. 6, 7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-11 наведеного Порядку письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановив суд, підставою для прийняття контролюючим органом оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної стало неподання платником податку копій первинних документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.
Водночас, як описано вище, Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Захід-Агро» в електронному вигляді подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. До повідомлення про надання пояснень щодо зупинення реєстрації кожної з вказаних у позові податкових накладних було долучено розширене пояснення, а також долучено 98 документів, а саме: пояснення №1 від 17.11.2020, довідка з ДПС про С/г виробника №17852/10/13-01-52.04 від 28.04.2020р., довідка про первісну вартість основних засобів №38 від 01.04.2020р., договір оренди нежитлового приміщення № 01/06/01 від 01.06.2017р. та додаткові угоди від 02.10.2017р., від 01.10.2018р. та від 02.01.2019р., акт надання послуг №263 від 31.08.2020, договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., договір оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р., кадастрова карта, кадастровий план до договору оренди землі №2013/41 від 01.10.2013р, акт встановлення і узгодження меж земельної ділянки від 09.08.2013р., державний акт на право власності на земельну ділянку ЛВ№029594 від 10.08.2004р., витяг з реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №8044947 від 15.08.2013р., витяг з державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого майнового права №10728925 від 11.10.2013р., додаткова угода до договору оренди землі від 17.09.2018р., витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №144520997 від 08.11.2018р., звіт №37-сг., звіт №21-заг., звіт №4-сг., договір поставки №19.10.18-41 від 19.10.2018р ст.1-2, договір посm0;авки №19.10.18-41 k4;ід 19.10.2018р , видаткова накладна №АГ-19/08143 від 19.08.2019р., Акт коригування вартості №12014 від 19.08.2019р, генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010 від 02.07.2018р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №47010 від 02.07.2018р., видаткова накл.№290003573 та ТТН №АО290003573/3 544 від 23.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р., договір поставки №16.08.19-41 від 16.08.2019р. с 090;.4., ви 76;аткова накладна №АГ-20/09155 від 20.09.2019р., специфікація №2 від 11.09.2019р., акт витрат насіннn3; і садивного матеріалу №18 від 30.09.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., договір №21.10.19-41 від 21.10.2019р., видаткова накл.№АГ-24/02190 і ТТН №АГД00089028 від 24.02.2020р., видаткова накл.№226 і ТТН №1 від 06.03.2020р., видаткова накл.№243 і ТТН №7 від 11.03.2020р., видаткова накл.№290001472 і ТТН №АО290001472/1 470 від 10.04.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., договір поставки №27.03.20-41/1 від 27.03.2020р., видаткова накладна №АГ-14/04288 від 14.04.2020р., специфікація №1 від 13.04.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, договір поставки №ІМ 11/20 від 27.03.2020р, видаткова накладна №2186 від 27.04.2020р. та додаток №1 від 17.04.2020р., договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, договір поставки ІМ 06/19 від 28.01.2019, видаткова накладна № 1568 від 07.04.2020, додаток №9 від 17.10.2019, видаткова накл.№АГ-14/04289 від 14.04.2020р., специфікація №2 від 13.04.2020р., д 086;говір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, договір поставки №30.03.20-41 від 30.03.2020, видаткова накл.№АГ-29/04193 від 29.04.2020р., специфікація №3 від 29.04.2020р, видаткова накладна №2489 від 07.05.2020р. і додаток №4 від 07.05.2020р., видаткова накладна №АГ-25/05207 від 25.05.2020р., специфікація №5 від 20.05.2020р., видаткова накладна №290002746 і ТТН №АО 290002746/2 741 від 01.07.2020р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., генеральний договір поставки нафтопродуктів №11/ДГ-67 від 18.03.2019р., видаткова накладна №97734 та ТТН №ВТС 0052026 від 31.07.2020р., договір купівлі-продажу №03/08/01 від 03.08.2020р, специфікація №1 від 03.08.2020р., довіреність №16 від 17.08.2020р., видаткова накладна №1 від 17.08.2020р., товарно-транспортні накладні №1,№2 від 17.08.2020р, видаткова накладна №2 від 18.08.2020р., товарно-транспортні накладні №3,№4,№5,№6 від 18.08.2020р. видаткова накладна №3 від 19.08.2020р., товарно-транспортні накладні №7,№8,№9 від 19.08.2020р., видаткова накладна №4 від 20.08.2020р., товарно-транспортні накладні №10, №11 від 20.08.2020р, видаткова накладна №5 від 21.08.2020р., товарно-транспортні накладні №12,№13,№14 від 21.08.2020р, товарно-транспортні накладні №15, №16, №17 від 21.08.2020р., видаткова накладна №6 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №18,№19,№20 від 25.08.2020р., товарно-транспортні накладні №21,№22,№23 від 25.08.2020р., видаткова накладна №7 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №24,№25,№26 від 26.08.2020р., товарно-транспортні накладні №27,№28,№29 від 26.08.2020р., видаткова накладна №8 від 27.08.2020р. товарно-транспортні накладні №30,№31,№32,№33 від 27.08.2020р, видаткова накладна №9 від 28.08.2020р., товарно-транспортні накладні №34,№35,№36 від 28.08.2020р.. видаткова накладна №10 від 31.08.2020р., товарно-транспортні накладні №37,№38 від 31.08.2020р., виписка по рахунку за 28.08.2020р., виписка по рахунку за 08.09.2020р., виписка по рахунку за 17.09.2020р., виписка по рахунку за 18.09.2020р., виписка по рахункm1; за 22.09.2020р.,виписка по рахунку за 24.09.2020р., виписка по рахунку за 28.09.2020р., виписка по рахунку за 01.10.2020р., виписка по рахунку за 05.10.2020р., виписка по рахунку за 07.10.2020р, виписка по рахунку за 09.10.2020р., виписка по рахунку за 13.10.2020р., виписка по рахунку за 19.10.2020р, акт звірки взаємних розрахунків за січень-жовтень 2020р.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач надав усі необхідні документи, які дозволяли здійснити реєстрацію податкових накладних, складених за результатами здійснення господарських операції, а тому прийняття відповідачем спірних рішень з підстав неподання копій первинних документів є неправомірним.
В свою чергу, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття зазначених рішень.
Враховуючи наведені вище обставини та норми законодавства, колегія суддів вважає правильним та обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними і піддягають скасуванню.
Також колегія суддів вважає правильним та обґрунтованим висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, зважаючи на таке.
Відповідно до п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Крім того, колегія суддів зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень та необхідність повторного звернення до суду.
Оцінивши подані сторонами докази в їх сукупності, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 17.08.2020р., №2 від 18.08.2020 р., №3 від 19.08.2020 р., №4 від 20.08.2020 р., №5 від 21.08.2020 р., №6 від 25.08.2020 р., №7 від 26.08.2020 р., №8 від 27.08.2020 р., №9 від 28.08.2020 р., №10 від 31.08.2020р. датою подання їх на реєстрацію.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.  
Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують і не дають підстав стверджувати про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду – без змін. 
Керуючись ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, ч. 1 ст. 325 КАС України, суд –                          
   
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 червня 2021 року у справі № 380/2569/21  залишити без змін.
 Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	О. М. Довгополов 	
судді	 	В. В. Святецький 	
 	 	Л. Я. Гудим  	
Повне судове рішення складено 21.02.2022 року