ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

21 жовтня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/12727/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Торговий Дім "Попкорн Компані" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.01.2021 (суддя Лозицька І.Ю.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Торговий Дім "Попкорн Компані"  до  Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання протиправними та скасування рішень,- 

в с т а н о в и В:
У жовтні 2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулося   Товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “Попкорн Компані” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України в якому просило суд  визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 року №1854148/40977384, № 1854150/40977384 та № 1854149/40977384;  зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 430005393, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 10.07.2020 року № 12, № 17, № 19.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.01.2021 в задоволенні адміністративного позову відмовлено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач  подав  апеляційну скаргу, в якій просив прийняти нове рішення ,  яким  задовольнити позовні вимоги.  
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що товарно-транспортні накладні не є документом первинного податкового обліку.
На думку позивача, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними, оскільки, об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, тому не можуть бути правомірними та обґрунтованими. 
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “Попкорн Компані” (код ЄДРПОУ 40977384) зареєстроване у встановленому законом порядку 23.11.2016 року, номер запису: 12241020000079192, відомості про товариство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності позивача є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.
Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.08.2020 року № 1854148/40977384, № 1854149/40977384, № 1854150/40977384 відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання  товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
          У графі “додаткова інформація” зазначено “відсутні видаткові накладні”, ТТН, платіжне доручення не завірено банком”.
Суд апеляційної інстанції вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне.
В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України   зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України   при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Підставою зупинення реєстрації податкових накладних №7 та №8 від 30.09.2020 зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації накладні, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (квитанції № 9264866238 та № 9264863789 від 13.10.2020 року). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України було прийнято Постанову № 1165   Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних   (надалі - Порядок №1165).
За змістом п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Згідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За змістом п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування:
2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/роз рахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 26 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
За встановлення відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, для реєстрації податкових накладних на позивача покладено обов`язок подання документів на підтвердження господарської діяльності, в межах якої складено такі податкові накладні.
Судом встановлено, що між ТОВ “Торговий Дім “Попкорн Компані” (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (покупець), відповідно до п. 1.1 якого постачальник зобов`язується в порядку та строки, що встановлені договором, передати у власність покупцю товар, у кількості, відповідної якості та по узгодженим цінам, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором.
Кількість та асортимент кожної партії поставленого товару вказуються в накладній, що складається на підставі задоволення покупця. Накладні виписуються на кожну окрему поставку товару та мають силу специфікації до дійсного договору (п. 1.3 договору).
Постачальник на підставі отриманого замовлення направляє, в той самий спосіб покупцю рахунок на оплату. У випадку направлення постачальником рахунку, замовлення покупця вважається узгодженим сторонами та ціна на товар згідно даного рахунка не підлягає зміні (п. 1.4. договору).
Згідно з п. 2.2 договору  постачальник зобов`язується надати відповідним чином оформлені документи на товар, що постачається у відповідності з вимогами дійсного законодавства України, а саме: рахунок з обов`язковою вказівкою номера і дати договору; видаткову накладну; товаротранспортну накладну (в разі поставки на умовах DDР (Інкотермс 2010); документи, що підтверджують якість товару у відповідності до діючого законодавства України.
Поставка товару на підставі даного договору здійснюється на умовах DDР: м. Дніпро, вул. Ярослава Мудрого, 33, Інкотермс 2010, силами та за рахунок постачальника. Покупець за власним бажанням може здійснити самовивіз товару, що зазначається в замовленні покупця (п. 2.3 договору).
Термін поставки товару складає: для першого замовлення не пізніше 10 серпня 2020 року в разі здійснення 100% передоплати за 30 календарних днів, для наступних замовлень – 14 календарних днів з дати підтвердження замовлення постачальником та виконання покупцем умов. При першому замовленні здійснюється 10 % передоплата на решту обсягу товару за договором для замовлення індивідуального пакування (п. 2.4 договору).
Згідно з п. 5.1 договору  ціна на поставлений за цим договором товар узгоджується постачальником та покупцем на кожну окрему поставку та вказується у накладних. 
Відповідно до п. 5.3 договору покупець здійснює повну (100%) оплату партії товару згідно узгодженого замовлення, що постачається покупцю, в безготівковій формі на поточний рахунок постачальника.
Відповідно до Специфікації № 1 (додаток № 1) до договору поставки № 08/07/2020 від 08.07.2020 року, постачальник зобов`язується передати у власність покупця наступний товар: повітряна кукурудза “Попкорн” у карамелі “Фруктовий мікс” у ємності 0,4 л (С1) у кількості 50016 од., повітряна кукурудза “Попкорн” зі смаком банану та полуниці, у ємності 1 л (С2) у кількості 25008 од., повітряна кукурудза “Попкорн” зі смаком бекону у ємності 1 л, (С3) у кількості 25008 од.
позивачем було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 12 від 10.07.2020 року, № 17 від 10.07.2020 року, № 19 від 10.07.2020 року.
          Відповідно до квитанцій від 29.07.2020 року та 30.07.2020 року, копії яких містяться в матеріалах справи, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.07.2020 року № 12, від 10.07.2020 року № 17, від 10.07.2020 року    № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1904 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в  ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник “D”=4,3189%, “Р”=53058,7.
Позивачем не надано до суду доказів здійснення оплати покупцем за товар, який постачався згідно умов вищевказаного договору, в тому числі платіжних доручень або банківських виписок позивача, не надано належних та допустимих доказів на підтвердження реальності господарської операції між ТОВ “Торговий Дім “Попкорн Компані” та ФОП ОСОБА_1 ,
Крім того, не надано до суду позивачем й інших документів, а саме: документів, що підтверджують зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки.
Платник податків зобов`язаний складати встановлені законодавством первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Ненадання таких документів контролюючому органу є підставами для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних
Колегія суддів погоджується, що у відповідача були наявні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №12, №17, та №8 платника податку, а отже рішення, що оскаржує позивач, є правомірними і підстави для їх скасування відсутні.
Оскільки судом не встановлено підстав для скасування рішень, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних, відсутні і підстави для задоволення позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати такі накладні   в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Доводи, наведені у апеляційній скарзі позивача, не спростовують правильних   висновків суду першої інстанції, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ст.ст.   243,   316,   322 Кодексу адміністративного судочинства України   суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Торговий Дім "Попкорн Компані"  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського  окружного адміністративного суду від 18.01.2021р. - залишити без змін.
                                 Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5   ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова