ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2022 року	Львів	Справа № 460/4674/21 пров. № А/857/21274/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                              Довга О.І.,
суддя                                                  Запотічний І.І., 
суддя                                                  Матковська З.М.

секретар судового засідання                    Волошин М.М. 

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного  адміністративного суду  від 28 липня 2021 року (головуючий суддя Дорошенко Н.О., проголошено в м. Рівне о 12:10:53 , повний текст складено 09.08.2021) у справі № 460/4674/21 за адміністративним позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Регістр Інфо» до Головного управління ДПС у Рівненській області  про визнання  протиправним та скасування  податкового повідомлення-рішення, - 

В С Т А Н О В И В : 

Товариство з обмеженою відповідальністю «Регістр Інфо» (позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (відповідач) та просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29.04.2021 № 00034990701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням на суму 179100,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 17910,00 грн.
В обгрунтування позовних вимог позивач покликається на наступне. Викладені в Акті документальної  перевірки № 358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021 висновки про порушення Товариством п.31 підрозділу 4 Розділу  XX, п.  134.1 ст.134 Податкового кодексу України  (ПК України), що призвело до заниження товариством податку на прибуток за 2017р. в сумі 179100 грн. не відповідає дійсним обставинам. Позивач зазначив, що за підсумками господарської діяльності в 2017 році Товариством було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій відображено дохід, отриманий від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1 064 734 грн. та витрати понесені Товариством, пов`язані із їх придбанням в 2010 році, у сумі 995 000 грн. Вказані витрати були враховані Товариством з урахуванням вимог абзацу першого п. 31 підрозділу 4  розділу XX ПК України, відповідно до якого від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами сформований станом на 1 січня 2013 року (тобто до декларації за 2012 рік) не враховується при визначенні фінансового результату в наступних звітних податкових періодах. Тому в декларації з податку на прибуток за 2013 рік відсутнє від`ємне значення попереднього звітного року. Таким чином від`ємний фінансовий результат у розмірі 995 000 грн, що склався станом на 01.01.2013, Товариство мало право враховувати в 2017 році і таке врахування не є повторним включенням витрат.
Рішенням Рівненського  окружного адміністративного суду від 28.07.2021 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Регістр Інфо»  задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29.04.2021 № 00034990701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням на суму 179100,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 17910,00 грн. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Регістр Інфо» судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2955,16 грн.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції Головне управління  ДПС У Рівненській області подало апеляційну скаргу.  З посиланням на невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального права  просить рішення суду першої інстанції скасувати, та прийняти нове, яким у задоволені позову відмовити повністю. Зокрема  апелянт зазначив що нормами п. 31 підрозділу 4  розділу XX ПК України  передбачено, що від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах. При визначенні прибутків/збитків у порядку, передбаченому пп. 153.8 і 153.9 ст. 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015), витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат. Не підлягають повторному включенню до складу витрат платника податку суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів (п. 138.3 ст. 138 Кодексу в редакції до 01.01.2015).
Крім того, згідно з п.1 підрозділу 4  Розділу XX ПК України  розділ III цього Кодексу  застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року.
Враховуючи обмеження, встановлені п.1 та п. 31 підрозділу 4  розділу XX ПК України, при визначенні фінансового результату від операцій з цінними паперами та вираженими в іншій, ніж цінні папери, формі корпоративними правами платник податку має право у разі відчуження після 01.01.2013 цінних паперів та виражених в іншій, ніж цінні папери, формі, корпоративних прав, враховувати понесені до 01.01.2013 витрати на їх придбання в частині витрат, за рахунок яких виникло від`ємне значення фінансового результату від таких операцій станом на 01.01.2013 (Лист ДФС України 13.10.2014 №4983/6/99-99-19-02-02-15). Відповідно до даних рядка 03 Додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік підприємство задекларувало збиток операцій з векселями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в сумі 995000 грн станом на 01.01.2013.
Відтак, враховуючи норми  Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяли на момент придбання векселів, витрати на їх придбання вже були враховані в зменшенні фінансового результату від операцій з цінними паперами станом на 01.01.2013. З врахуванням вищезазначеного, спірне рішення  відповідач вважає законним та обґрунтованим.
З урахуванням приписів ч.4 ст. 229, ч.2 ст. 313 КАС України, розгляд справи здійснювався за відсутності сторін, в зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. 
Як доведено матеріалами справи  - згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Регістр Інфо», ідентифікаційний код 36837506, зареєстроване  як юридична особа 12.11.2009, здійснює види діяльності: інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення (основний); посередництво за договорами по цінних паперах або товарах.
В період з 14.01.2021 по 19.01.2021 ГУ ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову перевірку Товариства, результати якої оформлені Актом №358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021. За висновками Акту перевірки, перевіркою встановлено порушення позивачем п.31 підрозділу 4 Розділу  XX, п.  134.1 ст.134 ПК України, занижено податок на прибуток за 2017р. в сумі 179100 грн. Висновки контролюючого органу про заниження податку на прибуток за 2017 рік в зазначеній сумі зумовлені формуванням позивачем витрат за операціями з цінними паперами, придбаними в 2010 році та реалізованими в 2017 році.
Суд першої інстанції встановлено, що в 2010р. згідно з договором №Д-1 від 25.01.2010 ТОВ «Регістр Інфо» були придбані у ТОВ «Кратос» код 32803227 прості векселі емітовані ТОВ «Вектр» код 30717304 на суму 510000 грн та ТОВ «Кортекс» код 30087405 на суму 390000 грн (а.с.53-55), а також згідно з договором №Д-2 від 15.03.2010 ТОВ «Регістр Інфо» був придбаний у ТОВ «Кратос» код 32803227 простий вексель емітований ТОВ «Вектр» код 30717304 ціною 95000 грн.
Оплата за придбані цінні папери підтверджується виписками з банківського рахунку Товариства: за січень-лютий 2010 р. - по договору №Д-1 від 25.01.2010; за квітень, травень, серпень, грудень 2010 року, січень, березень, травень, вересень, грудень 2011 року та березень, травень 2012 року - по договору №Д-2 від 15.03.2010.
Вартість придбаних векселів Товариством була відображена в податковому обліку за 2010 рік в додатку КЗ Декларації з податку на прибуток в сумі "-" 995 000 грн (декларація від 28.01.2011 №9006584099).
В 2011р. та 2012р. від`ємне значення відображалось в додатку ЦП Декларації з податку на прибуток в сумі "-" 995000 грн (декларація від 18.01.2012 №9013764982, 22.01.2013 №9085720190).
До податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік додаток ЦП не подавався, відповідно, від`ємне значення фінансового результату від операцій з цінними паперами попередніх періодів в податковій звітності Товариства не відображалось.
Починаючи з 2013р. по 2016р. вартість придбаних векселів - 995000 грн відображалась в балансі ТОВ «Регістр Інфо» в р.1160 «Поточні фінансові інвестиції», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 3522, карткою рахунку 3522 (а.с.157-166).
Матеріалами справи доведено, що в 2017р. ТОВ «Регістр Інфо» надано вищевказані векселі до оплати: -  ТОВ «Вектр» - акт надання векселя до оплати від 27.11.2017 на суму 550000 грн; -  ТОВ «Вектр» - акт надання векселя до оплати від 14.12.2017 на суму 114734,16 грн; -  ТОВ «Кортекс» - акт надання векселя до оплати від 07.12.2017 на суму 400000 грн, всього на загальну суму 1 064 734 грн.
Оплата по вказаних векселях надійшла для ТОВ «Регістр Інфо» в жовтні місяці 2020 року, що підтверджується виписками по банківському рахунку Товариства від  06.10.2020, 07.10.2020, 08.10.2020, 13.10.2020 (а.с170-177).
За підсумками господарської діяльності в 2017 році ТОВ «Регістр Інфо» було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій було відображено дохід, отриманий від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1064734 грн та витрати Товариства, пов`язані із придбанням цінних паперів (в 2010 році) у сумі 995000 грн (а.с.140-144), задекларовано позитивний фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів в сумі 69734,00 грн (а.с.145,153).
Контролюючий орган, вважаючи, що платник податків повторно включив до складу витрат 2017 року суму витрат 995000,00 грн з попередніх податкових періодів, за наслідками документальної перевірки дійшов висновку про заниження Товариством фінансового результату до оподаткування на суму 995000,00 грн.
На підставі акту перевірки №358/17-00-07-01/36837506 від 26.01.2021 ГУ ДПС у Рівненській області прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 00010040701 від 23.02.2021, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 223875,00 грн, з яких: 179100,00 грн за податковими зобов`язаннями та/або іншими зобов`язаннями; 44 775,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
Податкове повідомлення-рішення платник податків оскаржив в адміністративному порядку, направивши до Державної податкової служби України скаргу №26-02/2021-01 від 26.02.2021.
Державна податкова служба України рішенням про результати розгляду скарги №9486/6/99-00-06-01-03-06 від 27.04.2021 скаргу ТОВ «Регістр Інфо» задовольнила частково, скасувавши частину штрафних (фінансових) санкцій штрафів, які перевищують розмір, визначений п.123.1 ст. 123 ПК України, у редакції, що діє з 01.01.2021; в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишене без змін. 
З урахуванням висновків документальної перевірки та результатів адміністративного оскарження, ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 00034990701 від 29.04.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на загальну суму 197010,00грн. 
Вважаючи таке рішення контролюючого органу протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.
Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що  відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами правомірності оскарженого рішення. Натомість, доводи позивача ґрунтуються на приписах матеріального закону, підтверджуються матеріалами судової справи. 
Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції та вважає доводи апелянта безпідставними, враховуючи наступне.
Згідно з абз. 1 п. 2 ч. 5 ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» в Україні у цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів, як боргові цінні папери, які посвідчують відносини позики і передбачають зобов`язання емітента сплатити у визначений строк кошти відповідно до зобов`язання. 
Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»  Податкового кодексу України  встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об`єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від`ємне значення, то сума такого від`ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011  року.
Розрахунок об`єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від`ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від`ємного значення.
Відповідно до пункту 4 підрозділу 4  розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України  (ПК України), операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності  розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.
Згідно з абзацом 5 пункту 1 розділу  XIX «Прикінцеві положення» ПК України,  розділ ІІІ  цього Кодексу  набирає чинності з 1 квітня 2011 року.
До набрання чинності  розділом ІІІ Податкового кодексу України, питання оподаткування податком на прибуток регулювалось  Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Таким чином, під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01.04.2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року мають застосовуватись відповідні норми  Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджено  наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року №143.
Спірні векселі були придбані ТОВ «Регістр Інфо» до 01.04.2011, то відображення в обліку їх придбання мало здійснюватися з урахуванням норм  Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
В контексті спірних правовідносин, а також мотивів, з яких виходив суд першої інстанції  при прийнятті  рішення, слід зазначити, що порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами на час виникнення спірних відносин було врегульовано пунктом 7.6  статті 7 Закону №334/94-ВР.
За змістом підпункту 7.6.1 пункту 7.6  статті 7 Закону №334/94-ВР  платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об`єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.
Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що формування витрат на придбання цінних паперів не пов`язується з фактом їх наступного продажу (моментом продажу). Аналогічну правову позицію викладено у постанові Верховного Суду України від 11.04.2011 у справі № 21-23а11.
Згідно підпунктів 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6  статті 7 Закону №334/94-ВР  під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням. Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
З огляду на вказане, вартість придбаних векселів правомірно була відображена ТОВ «Регістр Інфо» в 2010 році окремим податковим обліком у складі квартальних та річної Декларацій з податку на прибуток підприємства в сумі «-995 000 грн». Вказана обставина також відображена в Акті перевірки, підтверджується матеріалами судової справи та відповідачем не заперечується.
Крім того, вказані господарські операції з придбання ТОВ «Регіст Інфо» вищезгаданих векселів були відображені у бухгалтерському обліку товариства в момент їх здійснення, тобто в 1 кварталі 2010 року.
Матеріалами справи підтверджено і відповідач не заперечує, що впродовж 2011-2012 років Товариство відображало вказані операції під час подачі податкових декларацій з податку на прибуток підприємства в додатках ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за звітний 2011 та 2012 роки, відповідно в рядку 03.3 зафіксований від`ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 995000 грн.
Обов`язковість відображення операцій у фінансовій звітності суб`єктів господарювання унормована частинами 1, 2 та 3  статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», які передбачають, що на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов`язані складати фінансову звітність. Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності та суб`єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Для суб`єктів малого підприємництва, неприбуткових підприємств, установ та організацій і представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.
Пунктом  44.2 статті 44 ПК України  передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до пункту  135.1 статті 135 ПК України  базою оподаткування (податком на прибуток підприємств) є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із  статтею 134 цього Кодексу  з урахуванням положень цього  Кодексу.
За змістом підпункту  134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України  об`єктом оподаткування (податком на прибуток підприємств) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Аналіз викладених норм дає підстави для висновку, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та в подальшому коригується (збільшується або зменшується) на визначені у  ПК України  різниці.
При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (пункт  141.2 статті 141 ПК України).
Згідно з підпунктом  141.2.2 пункту 141.2 статті 141 ПК України  фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Відповідно до пункту  141.2.3 пункту 141.2 статті 141 ПК України  платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Згідно п. 31 підрозділу 4  розділу XX ПК України  від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах.
Саме з урахуванням цього положення податкового закону контролюючий орган дійшов висновку про заниження позивачем доходу за 2017 рік.
Водночас, суд зазначає, що поза увагою відповідача залишився абзац другий пункту 31 підрозділу 4 розділу XX в редакції  Закону № 657-VII від 24.10.2013, яким установлено, що при визначенні прибутків/збитків у порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 статті 153 цього Кодексу, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат.
Підпункти 153.8.2 - 153.8.4 п. 153.8 ст. 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначали особливості обліку прибутку та збитку від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі та які не перебувають в обігу на фондовій біржі.
Пунктом 153.9 статті 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначалось, що фінансовий результат від операцій з продажу та інших способів відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв`язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.
Прибуток, отриманий від таких операцій, включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, а збиток - до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування.
Не підлягають повторному включенню до складу витрат платника податку суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів (п.  138.3 ст. 138 ПК України  в редакції до 01.01.2015).
Як встановлено судом, ТОВ «Регістр Інфо» було подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2017 рік, в якій відображено дохід, отриманий товариством від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (векселів) у сумі 1064734 грн та витрати, понесені ТОВ «Регістр Інфо», пов`язані із їх придбанням в 2010 році у сумі 995000 грн.
Суд зазначає, що вказані витрати були враховані товариством з урахуванням вимог абзацу першого п. 31 підрозділу 4  розділу XX ПК України. 
При цьому, в ході судового розгляду справи відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів включення позивачем суми 995000,00 грн до складу витрат платника податку в попередніх звітних податкових періодах при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток.
Станом на час виникнення спірних правовідносин, право на врахування в 2017 році витрат з придбання цінних паперів, понесених платником податків до 01.01.2013, пов`язується з двома умовами: 1) наявність від`ємного значення фінансового результату від таких операцій станом на 01.01.2013; 2) здійснення витрат підтверджується первинними документами.
Обидві умови ТОВ «Регістр Інфо» були дотримані.
Відтак, Товариство мало право врахувати від`ємний фінансовий результат у розмірі 995000 грн, що склався станом на 01.01.2013 і таке врахування не є повторним включенням витрат в 2017 році. 
Аналогічного висновку в подібних правовідносинах дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 20.08.2020 у справі №817/906/17 (адміністративне провадження № К/9901/4670/17).
Одночасно суд апеляційної інстанції зважає на положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32 - 41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.
На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення  суду першої інстанції  ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до ч.1  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 139, 229, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд -   

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду у справі № 460/4674/21 від 28.07.2021 року -  без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	І. І. Запотічний 	
 	 	З. М. Матковська  	
Повне судове рішення складено 22 лютого 2022 року.