ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2022 року	Львів	Справа № 380/6146/21 пров. № А/857/20853/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                                  Довга О.І.,
суддя                                                       Улицький В.З., 
суддя                                                     Шавель Р.М.

секретар судового засідання                     Приступа Р.Л.          

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року (головуючий суддя Москаль Р.М., м. Львів, проголошено 13:13:06) у справі № 380/6146/21 за адміністративним позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Разом» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

16.04.2021 позивач звернувся в суд першої інстанції із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України  з такими вимогами: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 31.07.2020 №1786921/22410247  про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою його подання на реєстрацію 24.07.2020.
Позов обґрунтовує тим, що за фактом отримання коштів від ТОВ «Медичний центр «Консиліум» (авансу) ТОВ «Разом» склало податкову накладну №166 від 19.06.2020 на суму 250000 грн. та подало таку на реєстрацію; ця накладна без зауважень зареєстрована контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ  «Медичний центр «Консиліум» скерував ТОВ «Разом» лист, в якому просив повернути кошти в сумі 250000 грн. як помилково перераховані. За фактом повернення коштів ТОВ «Разом» склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020. Реєстрацію цього  розрахунок коригування зупинено з тих мотивів, що такий складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що разом з поясненнями надав контролюючому органу повний перелік документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020. Комісія ГУ ДПС у Львівській області 31.07.2020 прийняла рішення №1786921/22410247  про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, 03.08.2020 подав скаргу до ДПС України (реєстр. №9185829153) через електронний кабінет платника податків. Повідомив, що рішення за результатами розгляду цієї скарги тривалий час в електронний кабінет платника податків не надходило, а інформація про прийняття ДПС України такого рішення в електронному кабінеті не відображається. Тому платник податків звернувся з письмовим запитом до ДПС України, котре надіслало паперову копію рішення від 11.08.2020 як додаток до листа від 25.03.2021.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року адміністративний позов задоволено частково. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складений товариством з обмеженою відповідальністю  «Разом»   розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 датою його подання на реєстрацію. В задоволенні інших позовних вимог  відмовлено.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначив, що причиною прийняття комісією ГУ ДПС у Львівській області оскаржуваного рішення є ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
З урахуванням приписів ч.4 ст.229, ч.2 ст.313 КАС України, розгляд справи здійснювався за відсутності сторін, які були належним чином повідомленні про дату, час та місце розгляду справи, в зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати. 
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Разом» зареєстроване як юридична особа 14.11.1995 року з присвоєнням ідентифікаційного коду 22410247.
За фактом отримання коштів від ТОВ «Медичний центр «Консиліум» ТОВ «Разом» склало податкову накладну №166 від 19.06.2020 на суму 250000 грн. та подало її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних; ця накладна зареєстрована контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Листом №19 від 03.07.2020 ТОВ «Медичний центр «Консиліум» просив повернути кошти в сумі 250000 грн. як помилково перераховані.
За фактом повернення коштів ТОВ «Разом» склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020. Реєстрація цього  розрахунок коригування зупинена з тих мотивів, що такий складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленням №1 від 27.07.2020 позивач надав пояснення разом з підтверджуючими документами в кількості 8 додатків щодо правомірності складення розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020.
31.07.2020 комісія ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №1786921/22410247  про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме розрахункових документів  та/або банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження цього рішення. Так, 03.08.2020 подав скаргу до ДПС України (реєстр. №9185829153) через електронний кабінет платника податків.
За результатами розгляду скарги платника податків від 03.08.2020 комісія центрального рівня прийняла рішення від 11.08.2020 №41635/22410247/2, відповідно до якого залишила скаргу платника податків без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.
ДПС України стверджує, що це рішення надіслане та вручене ТОВ «Разом» через його електронний кабінет платника податку 11.08.2020, що підтверджується «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.08.2020 21:01:05, зі змісту якої зрозуміло таке: за результатами розгляду скарги №9185829153 від 03.08.2020 комісією центрального рівня прийнято рішення №41635/22410247/2 від 11.08.2020 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування №1 від 24.07.2020 Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; відправник: автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версія 2.3.4.57; результатам обробки: документ доставлено до ДПС України.
ТОВ «Разом» заперечує факт надходження 11.08.2021 (як і в будь-який інший день) рішення  №41635/22410247/2 від 11.08.2020 в його електронний кабінет, на підтвердження цієї обставини надав паперову копію електронного доказу  витяг з журналу переписки з ДПС України та його територіальним підрозділом, що є підсистемою електронного кабінету платника податків.
ДПС України листом від 25.03.2021 надала ТОВ «Разом» відповідь на його запит (вх.ДПС №545/ЗПІ від 19.03.202021), до якої додала паперову копію рішення  №41635/22410247/2 від 11.08.2020.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів ті обставини на яких ґрунтуються його заперечення.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2  статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до  ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює  Податковий кодекс України  (ПК України).
Відповідно до пп. «а», «б» пункту  185.1 статті 185 Податкового кодексу України  об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом  187.1 статті 187 ПК України  вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту  192.1 статті 192 ПК України  розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Згідно із пунктом  201.10  статті 201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (у редакції  постанови КМ України від 26.04.2017 №341,  Порядок №1246).
Згідно із пунктом 2 цього Порядку розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до  податкової накладної  (розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог  Кодексу  в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог  Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).
Після надходження  податкової накладної  та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності  податкової накладної  та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких  податкової накладної  та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію  податкову накладну  та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192  та  пунктом 201.10 статті 201  Кодексу; - наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до  пункту 201.1  статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до  пунктів 200-1.3  і  200-1.9  статті 200-1  Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у  податковій накладній, яка коригується; - факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; - дотримання вимог Законів України  Про електронний цифровий підпис,  Про електронні документи та електронний документообіг  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 12 Порядку №1246).
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).
Відповідно до пункту  201.16. статті 201 ПК України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в  порядку  та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту  201.16 статті 201 ПК України  Кабінет Міністрів України  прийняв  постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 від 11.12.2019, відповідно до якої затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165).
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.
Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).
Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2)  критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3)  пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок розгляду скарг). 
Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.
Скарга подається платником податку на додану вартість (платник податку) у строки, визначені  статтею 56  Податкового кодексу України  (Кодекс), з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.  Скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку  з урахуванням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг,  Про електронні довірчі послуги»  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном (додаток 1). Скарга у день її надходження реєструється ДПС відповідно до вимог законодавства з організації діловодства у державних органах (пункти 3,5,7 Порядку розгляду скарг).
Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в  податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.
Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений  пунктом  56.23  статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.
Пунктами 14, 15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений  пунктом  56.23  статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному  статтею 42  Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.
Згідно з пунктом 16 Порядку розгляду скарг якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного  пунктом  56.23  статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.
Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі  податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі з урахуванням вимог  пункту 2001.3  статті 2001  Кодексу (пункт 18 Порядку розгляду скарг).
Відповідно до пункту  42.4 статті 42 ПК України  платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог  законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»  та  «Про електронні довірчі послуги». Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог  законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»  та  «Про електронні довірчі послуги»  шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет. Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог  законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»  та  «Про електронні довірчі послуги»  та є доступним в електронному кабінеті.
Відповідно до приписів пункту  56.23 статті 56 ПК України  оскарження рішення про відмову у реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей: 56.23.1 скарга на рішення про відмову у реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; 56.23.2 скарга на рішення про відмову у реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в  порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; 56.23.3 скарга на рішення про відмову у реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.  Термін розгляду скарги не може бути продовженим.
Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку  (підпункт 56.23.4 пункту  56.23 статті 56  ПК України).
Аналіз наведених вище положень  ПК України  та Порядку розгляду скарг дозволяє колегії суддів зробити висновок, що рішення про результати розгляду скарги повинно бути не лише прийняте в межах десятиденного строку з дати надходження скарги, а й надіслане в цей же строк скаржнику. Підпунктом 56.23.4 п.  56.23 статті 56 ПК України  чітко визначені юридичні наслідки пропуску ДПС України цього строку - задоволення скарги на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем десятиденного строку з дати надходження скарги платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у випадку ненадіслання платнику податків рішення за результатами розгляду його скарги (незалежно від вказаної в такому рішення дати його прийняття).
З матеріалів справи вбачається, що розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 залишається незареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відповідачі, з огляду на їх процесуальну позицію і поведінку, не мають наміру самостійно відновлювати права та охоронювані законом інтереси позивача.
Відповідно до приписів пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: - прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); - неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги  абзацу десятого  пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Аналіз цих положень дозволяє зробити висновок, що ДПС України реєструє податкову накладну/розрахунок  коригування в тому числі на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
З огляду на фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним та ефективним способом порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №1 від 24.07.2020 до податкової накладної №166 від 19.06.2020 датою його подання на реєстрацію. 
Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про часткове задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.
Згідно з  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 242, 243, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року у справі № 380/6146/21 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення, у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	В. З. Улицький 	
 	 	Р. М. Шавель  	
Повне судове рішення складено 18 березня 2022 року.