ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 лютого 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/15951/20	
Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного  управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2021 (суддя Кальник В.В.) в адміністративній справі за позовом Фермерського господарства "ШЕВЕЛА" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,  Державної податкової служби України  про  ввизнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:
У листопаді 2020 року Фермерське господарство "ШЕВЕЛА" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд: 
               -    визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1905822/13449138 від 07.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.08.2020р.;
                 - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1909475/13449138 від 08.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 р.;
                - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1909474/13449138 від 08.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р.;
               - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1916253/13449138 від 09.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 15.08.2020р.;
                 - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1929413/13449138 від 14.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.08.2020 р;
              - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, про відмову в такій реєстрації №1929412/13449138 від 14.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 18.08.2020 р.;
          - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних подані Фермерським Господарством "ШЕВЕЛА" (код ЄДРПОУ 13449138) податкові накладні: №5 від 11.08.2020 р.; № 6 від 14.08:2020 р.; № 7 від 15.08.2020р.; № 8 від 15.08.2020 р.; № 9 від 17.08.2020 р.; № 10 від 18.08.2020 р. датою їх фактичного отримання.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2021 адміністративний позов задоволено.
Рішення суду мотивоване тим, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами    Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що згідно первинних документів, наданих для розгляду питання та прийняття рішення щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних №5 від 11.08.2020 року, №6 від 14.08.2020 року, №7 від 15.08.2020 року, №8 від 15.08.2020 року, №9 від 17.08.2020 року, №10 від 18.08.2020 року встановлено, що первинні документи наданні не в повному обсязі, а саме з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо придбання ТМЦ (добрив, насіння, ЗЗР, палива, тощо).
          Крім того, вимоги позивача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними. 

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Фермерське Господарство  "Шевела" (код ЄДРПОУ13449138),  зареєстровано в якості юридичної особи 22.04.1997р. за номером 1         210         120 0000 000104, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Павлоградська ДПІ (Павлоградський район) місцезнаходження юридичної особи: 51550, вул.Абрикосова,1 с.Кочережки, Павлоградський район, Дніпропетровська область.
Господарську діяльність позивач здійснює згідно зі статутом господарства, займається вирощуванням  зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (Код КВЕД 01.11) також торгівлею зерном, насінням (Код КВЕД 46.21) по усій країні.
Між позивачем та ТОВ "Агрофірма Дніпропетровська" (код ЄДРПОУ 3302106 )  було укладено   ряд  договорів  поставки, а саме: договір поставки № 174 ВДн від 03 серпня 2020 року; договір поставки № 179 ВДн від 12 серпня 2020 року.
На виконання умов Договору поставки № 174 ВДн від 03.08.2020 року,  позивач  зобов`язався передати у власність покупцеві пшеницю (надалі Товар), а Покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити на умовах Договору. Поставка товару здійснюється окремими партіями.                                                                                         
Сторонами  за Договором поставки узгоджені умови Договору, в тому числі досягнуто домовленості щодо  вартості  товару, умови поставки та передачі у власність покупця сільськогосподарську продукцію, а саме пшениця загальною кількістю у 200 (двісті) тон +/- 10%.(п.2.1. Договору). 
Згідно п.3.5. Договору, остаточний термін поставки товару  сторонами визначено до 31 серпня 2020 року. Також було обумовлено кількість та ціна (п.4.1. Договору), з подальшим відображенням у рахунках, які складаються Постачальником.                                                                                                                         Оплата товару Покупцем, згідно умовам договору поставки № 174 ВДп від 03.08.2020 року (п.4.5.Договору) здійснюється на підставі рахунку, виписаного Постачальником.
На підставі п.4.5. розділу 4 "Вартість товару, порядок розрахунків", Покупець проводить оплату поставленого товару (пшениця) шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Контрагента в два етапи: 80% суми протягом 3 банківських днів з моменту передачі товару та 20% суми здійснюється протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації  податкових накладних в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних у порядку визначеному чинним законодавством України. 
На виконання власних зобов`язань за наведеним Договором поставки № 174 ВДн від 03.08.2020 року, позивачем була відвантажений товар (пшениця) на адресу Покупця згідно умовам Договору, з документальним відображенням цих операцій в бухгалтерському та податковому обліку,  а саме (наступні партії товару):
- видаткова накладна №14 від 04.08.2020р. у кількості 31,08 тон на загальну суму 181         818,00 грн з ПДВ. Рахунок на оплату №13 від 04.08.2020р. Підтвердженням з перевезення вантажу - товарно-транспортна накладна  № 01 від 04.08.2020р., 04.08.2020 року, по факту здійснення господарської операції позивачем складена податкова накладна №1, реєстрація якої була призупинена. Але, після направлення позивачем повідомлення № 2 від 19.08.2020 року про надання пояснень та копії документів, а саме: бухгалтерської довідки вих. № 10 від 19.08.2020р. та копії первинних документів у кількості 72 додатків, відповідач, рішенням №1874725/13449138 від 27.08.2020 року зареєстровано податкову накладну №1 від 04.08.2020;
- видаткова накладна №15 від 05.08.2020р. у кількості 62,32 тон на загальну суму 364         672,00 грн. з ПДВ. Підтвердженням з перевезення вантажу є товарно-транспортна накладна № 05 від 05.08.2020р. та товарно-транспортна накладна № 06 від 05.08.2020р., 05.08.2020 року, по факту здійснення господарської операції, позивачем складена податкова накладна №2, реєстрація якої була призупинена. Після направлення позивачем повідомлення № 3 від 20.08.2020 року про надання пояснень та копії документів, а саме: бухгалтерської довідки вих. № 11 від 20.08.2020р. та копії первинних документів у кількості 72 додатків, відповідач, рішенням №1878580/13449138 від 28.08.2020 року прийнято рішення про реєстрацію  податкової накладної №2 від 05.08.2020;
- видаткова накладна №16 від 06.08.2020р. у кількості 32,6 тон на загальну суму 190         710,00 грн з ПДВ. Факт виконання перевезення вантажу (пшениця) в кількості 32,600 тн підтверджується  товаро-транспортною накладною № 07 від 06.08.2020. По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена податкова накладна №3 від 06.08.2020року. Реєстрація складеної позивачем податкової накладної № 3 від 06.08.2020 року, 17.08.2020 року в 14:26:11, відповідачем-1 зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
Позивачем на адресу відповідача-1 було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено  № 4 від 26.08.2020 р. та були надані пояснення (бухгалтерська довідка вих. № 22 від 14.09.2020р.) та копії первинних документів у кількості 73 додатків. 
14.09.2020 року позивачем у зв`язку з повідомленням комісією регіонального рівня  про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 06.08.2020року на адресу відповідача -2 була направлена скарга, реєстраційний номер 9230267216. 18.09.2020р. Державною фіскальною службою України за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 50692/13449138/2 прийнято рішення  про задоволення скарги позивача та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної; 
- видаткова накладна №17 від 07.08.2020р. у кількості 32,11 тон на загальну суму  187         843,50 грн з ПДВ. Рахунок на оплату №16 від 07.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 32,11 тн підтверджується товаро-транспортною накладною № 08 від 07.08.2020. По факту здійснення господарської операції Постачальником була складена податкова накладна №4 від 07.08.2020року. Реєстрація складеної позивачем податкової накладної № 4 від 07.08.2020 року, 20.08.2020року в 08:09:32, відповідачем -1 зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".26.08.2020 року, Позивачем  на адресу відповідача -1 було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 5 та були надані пояснення (бухгалтерська довідка вих. № 13 від 26.08.2020р.та копії первинних документів з підтвердження господарської операції у кількості 73 додатків. 14.09.2020року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову  у реєстрації податкової накладної №4 від 07.08.2020року на адресу відповідача-2  була направлена скарга, реєстраційний номер 9230529576. 18.09.2020р. Відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 1891484/13449138/2 прийнято рішення  про задоволення скарги позивача та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 07.08.2020 року;
- видаткова накладна №18 від 11.08.2020р. у кількості 60,86 тон на загальну суму  356         031,00 грн. з ПДВ. Рахунок на оплату №17 від 07.11.2020р.                                                                                                          Підтвердженням з перевезення вантажу є товарно-транспортні накладні № 10 від 11.08.2020р. та № 11 від 11.08.2020р.По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена  податкова накладна  №5 від 11.08.2020року .  Реєстрація складеної позивачем податкової накладної № 5 від 11.08.2020 року, 20.08.202 року в 08:09:32 зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 31.08.2020 року позивачем  на адресу відповідача-1 було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 6 та були надані пояснення - бухгалтерська довідка вих. № 16 від 01.02020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції у кількості 74 додатків. 17.09.2020 року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 11.08.2020 року на адресу відповідача -2  була направлена скарга, реєстраційний номер 9235605659. 23.09.2020р. відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку корегування в ЄРПН за № 51600/13449138/2 прийнято рішення  про залишення  скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін.
Судом з матеріалів справи встановлено, що в рамках договору поставки № 174 ВДн від 03.08.2020 року, позивачем  здійснено п`ять господарських операцій. 
Податкові накладні за першими 2-мя операціями (ПН №1 від 04.08.2020р та ПН № 2 від 05.08.2020) зареєстровані комісією регіонального рівня, наступні 2 податкові накладні  (ПН №3 від 06.08.2020року та №  ПН 4 від 07.08.2020 року) зареєстровані відповідачем  за результатами розгляду скарги позивача відповідачем -2.
В реєстрації 5-ої податкової накладної №5 від 11.08.2020 року відповідачами-1, 2  відмовлено.
На виконання умов Договору поставки № 179 ВДн від 12.08.2020 року,  позивач  зобов`язався передати у власність покупцеві пшеницю (надалі Товар), а Покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити на умовах Договору. Поставка товару здійснюється окремими партіями. Сторонами за Договором поставки були узгоджені умови Договору, в тому числі досягнуто домовленості щодо  вартості  товару, умови поставки та передачі у власність покупця сільськогосподарську продукцію, а саме пшениця загальною кількістю у  250 (двісті п`ятдесят) тон +/- 10% (п.2.1. Договору). Остаточний термін поставки товару, згідно п.3.5. Договору сторонами визначено 31 серпня 2020року. Також було обумовлено кількість та ціна, з подальшим відображенням у рахунках, які складаються Постачальником.                                                                                                   Згідно умовам договору поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року (п.4.5.Договору), оплата товару Покупцем здійснюється на підставі рахунку, виписаного Постачальником. На підставі п.4.5. розділу 4 "Вартість товару, порядок розрахунків" Покупець проводить оплату поставленого товару (пшениця) шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Контрагента в два етапи: 80% суми протягом 3 банківських днів з моменту передачі товару та 20% суми здійснюється протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації  податкових накладних в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних у порядку визначеному чинним законодавством України. 
          На виконання зобов`язань за наведеним Договором поставки № 179 ВДн від 12.08.2020 року, позивачем була відвантажена низка партія на адресу Покупця товару (пшениця) згідно умовам Договору з документальним відображенням цих операцій, а саме (наступні партії товару):
- видаткова накладна №19 від 14.08.2020р. у кількості 60,5 тон на загальну суму 344         850,00 грн з ПДВ. Рахунок на оплату №18 від 14.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 60,5тн підтверджується товарно-транспортною накладною № 12 від 14.08.2020 у кількості 30,710 тн. та товарно-транспортною накладною № 14 від 14.08.2020 у кількості 29,790 тн. По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена  податкова накладна  № 6 від 14.08.2020року. Реєстрація складеної позивачем податкової накладної № 6 від 14.08.2020 року,  25.08.2020року в 08:00:00, зупинена відповідачем-1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 01.09.2020 року позивачем на адресу відповідача -1 було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової  накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 7 та були надані пояснення - бухгалтерська довідка вих. № 16 від 01.09.2020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції у кількості 74 додатків. 17.09.2020року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову  у реєстрації податкової накладної № 6 від 14.08.2020 року на адресу відповідача-2 була направлена скарга, реєстраційний номер 9236302586. 23.09.2020р. відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку корегування в ЄРПН за № 51607/13449138/2 прийнято рішення  про залишення  скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- видаткова накладна №20 від 15.08.2020р. у кількості 63,26 тон на загальну суму  360         582,00 грн з ПДВ. Рахунок на оплату №19 від 15.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 63,260 тн. підтверджується  товарно-транспортною накладною № 20 від 15.08.2020 у кількості 30,550 тн. та товарно-транспортною накладною № 21 від 15.08.2020 у кількості 32,710 тн. По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена  податкова накладна № 7 від 15.08.2020 року. Реєстрація складеної позивачем 15.08.2020 року податкової накладної № 7, 26.08.2020 року в 08:00:00, зупинена відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 01.09.2020 року, позивачем  на адресу відповідача -1  було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 8 та були надані пояснення - бухгалтерська довідка вих. № 17 від 01.09.2020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції  у кількості 74 додатків. 18.09.2020року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 15.08.2020 року на адресу відповідача -2  була направлена скарга, реєстраційний номер 9236833337. 24.09.2020р. відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку корегування в ЄРПН за № 51974/13449138/2 прийнято рішення  про залишення скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- видаткова накладна №21 від 15.08.2020р. у кількості 68,43 тон на загальну суму  390         051,00 грн з ПДВ. Рахунок на оплату № 20 від 15.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 68,430тн підтверджується  товарно-транспортною накладною № 21 від 15.08.2020 у кількості 34,250 тн та товарно-транспортною накладною № 24 від 15.08.2020 у кількості 34,180 тн. 
По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена  податкова накладна  № 8 від 15.08.2020року.                                                                                                                        
Реєстрація складеної позивачем 15.08.2020 року податкової накладної №8, 26.08.2020  року в 12:23:32, зупинена відповідачем в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 02.09.2020 року, позивачем  на адресу відповідача -1  було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 9 та були надані пояснення - бухгалтерська довідка вих. № 18 від 02.09.2020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції  у кількості 74 додатків. 21.09.2020року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 15.08.2020 року на адресу відповідача -2  була направлена скарга, реєстраційний номер 9237814493. 28.09.2020р. відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку корегування в ЄРПН за № 52307/13449138/2 прийнято рішення  про залишення  скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- видаткова накладна № 22 від  17.08.2020р. у кількості 32,57 тон на загальну суму  185         649,00 грн. з ПДВ. Рахунок на оплату №21 від 17.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 32,570тн підтверджується  товарно-транспортною накладною № 22 від 17.08.2020 у кількості 32,570тн. По факту здійснення господарської операції , Постачальником була складена податкова накладна  № 9 від 17.08.2020року Реєстрація складеної позивачем 17.08.2020 року податкової накладної № 9, 31.08.2020 року в 14:41:12 зупинена відповідачем  в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 07.09.2020 року, Позивачем  на адресу відповідача -1  було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової  накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 10 та були надані пояснення (бухгалтерська довідка вих. № 19 від 07.09.2020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції  у кількості 73 додатків. 21.09.2020 року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову  у реєстрації податкової накладної № 9 від 17.08.2020 року  на адресу відповідача -2 була направлена скарга, реєстраційний номер 9237857384. 28.09.2020р., Відповідачем-2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 52278/13449138/2 прийнято рішення  про залишення  скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- видаткова накладна №23 від 18.08.2020р. у кількості 34,47 тон на загальну суму  196         479,00 грн з ПДВ. Рахунок на оплату №22 від 18.08.2020р. Факт виконання перевезення вантажу(пшениця) в кількості 34,47 тн. підтверджується товарно-транспортною накладною № 17 від 18.08.2020 у кількості 34,470тн. По факту здійснення господарської операції, Постачальником була складена податкова накладна  № 10 від 18.08.2020 року. Реєстрація складеної позивачем 18.08.2020 року податкової накладної № 10, 31.08.2020 року в 14:42:44 зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава зупинення - "відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та  обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 07.09.2020 року позивачем на адресу відповідача -1 було направлено повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено за № 11 та були надані пояснення - бухгалтерська довідка вих. № 20 від 07.09.2020р. та копії первинних документів з підтвердження господарської операції  у кількості 73 додатків. 22.09.2020року позивачем у зв`язку з відмовленням комісією регіонального рівня  про відмову  у реєстрації податкової накладної № 10 від 18.08.2020 року на адресу відповідача -2  була направлена скарга, реєстраційний номер 9239002995. 28.09.2020р. відповідачем -2 за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 52314/13449138/2 прийнято рішення про залишення  скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН без змін.
В рамках договору поставки № 179 ВДн від 12.09.2020 року,  було здійснено п`ять господарських операцій. Відповідачами -1, 2  відмовлено в реєстрації 5-ти податкових накладних, а саме: № 6 від 14.08.2020р.; № 7 від 15.08.2020року; № 8 від 15.08.2020р.; № 9 від 17.08.2020р.; № 10 від 18.08.2020р.  
На підтвердження операцій  з транспортування (переміщення) товару за Договорами поставок № № 174 ВДн. 03.08.2020 року та № 179 ВДн від 12.08.2020 року  на адресу покупця - ТОВ "Агрофірма Дніпропетровська" позивачем було надано договори перевезення вантажів, а саме: 
- 15.01.2020 року між Фермерським господарством "Шевела" (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (перевізник) був укладений договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року. Вартість послуг з перевезення погоджується сторонами за фактом їх надання і фіксується в актах про надання послуг № 26 від 12.08.2020 року. Розрахунки здійснюються шляхом переказу грошових коштів на поточний рахунок перевізника в 10 денний термін з моменту підписання акту (платіжне доручення вихідне №200 від 17.08.2020 на суму 23858,30 грн.;
- 15.07.2020 року між Фермерським господарством "Шевела" (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (перевізник) був укладений договір перевезення вантажів № 2 від 15.07.2020 року. Вартість послуг з перевезення погоджується сторонами за фактом їх надання і фіксується в актах про надання послуг № 2 від 15.08.2020 року. Розрахунки здійснюються шляхом переказу грошових коштів на поточний рахунок перевізника не пізніше 14-го банківського дня з моменту підписання акту (платіжне доручення вихідне №207 від 25.08.2020 на суму 12996,00 грн.
Отже, як вбачається в вищенаведених господарських операцій, позивач на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за правилом першої події склало перелічені вище податкові накладні та направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Згідно із отриманих квитанцій, їх реєстрація була зупинена.
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних та на підставі пунктів 13-15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем направлені до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Західно-Донбаське Управління, Павлоградська ДПІ (Павлоградський район)  повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з подальшим оскарженням рішень комісії регіонального рівня у відмові у реєстрації податкових накладних до Відповідача-2,  а саме: 
- повідомлення  №6 від 31.08.2020 року стосовно:                               
- податкової накладної №5 від 11.08.2020 р. (з квитанцією), до якого були додані пояснення ФГ "Шевела" (бухгалтерська довідка вих. № 14 від 31.08.2020р.) та  та копії  документів, підтверджуючих господарську операцію у кількості 74  додатків.
У звязку з відмовою комісією регіонального рівня  у реєстрації податкової накладної №5 від 11.08.2020 р. ЄРПН  № 1905822/13449138,  позивачем 17.09.2020 року  до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9235605659.
Разом зі скаргою на адресу відповідача -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 24 від 17.09.2020р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 5 від 11.08.2020 з квитанцією;
- договір поставки № 174 ВДп від 03.08.2020 року;
- видаткова накладна № 18 від 11.08.2020 на загальну суму 356031,00 грн., з ПДВ 59338,50 грн.;         
- рахунок № 17 від 11.08.2020;
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 379 від 03 серпня 2020 року на отримання продукції; 
- платіжне доручення вхідне №6713 від 13.08.2020 на суму 296 692,50 грн.;
- договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року; 
- акт про надання послуг  з перевезення № 26 від 12.08.2020 року; 
- платіжне доручення №200 від 17.08.2020 на суму 23858,30 грн.;
- товарно-транспортна накладна № 10 від 11.08.2020 у кількості 33,230тн та товарно-транспортна накладна № 11 від 11.08.2020 у кількості 27,630 тн;
- договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
- наказ № 17 від 07.11.2010року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року; 
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік"(реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
-  довідка з обробки 827,0289 га орендованої землі:
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року;
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020року;  
- звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
-  обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого  посівна площа пшениці озимої складає - 201,34 га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019 року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року(реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста № 2 за липень 2020 року, згідно якого обсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; 
- путівки №1-140 за липень 2020 року, відповідно до яких відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020 року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020 року, відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020 року, підтвердження з вивезення продукції з поля;
- реєстри відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020 року;
23.09.2020 року Відповідач-2 Рішенням за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 51600/13449138/2 залишено скаргу позивача  без задоволення  та рішення комісії регіонального рівня  про відмову у  реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- повідомлення  №7 від 01.09.2020року стосовно:                               
- податкової накладної №6 від 14.08.2020 р.(з квитанцією), до якого були додані пояснення ФГ "Шевела"  (бухгалтерська довідка вих. № вих. № 16 від 01.09.2020р.) та  та копії документів підтверджуючих господарську операцію у кількості 74  додатків.
У зв`язку з відмовою комісією регіонального рівня  у реєстрації податкової накладної № 6 від 14.08.2020 р. ЄРПН  № 1909475/13449138, позивачем 17.09.2020 року  до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9236302586.
Разом зі скаргою на адресу відповідача -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 25 від 17.09.2020р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 6 від 14.08.2020 з квитанцією;
- договір поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року;
- видаткова накладна № 19 від 14.08.2020 на загальну суму 344850,00 грн., у т.ч. ПДВ 57475,00 грн.;
 - рахунок № 18 від 14.08.2020 року;
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 425 від 12 серпня 2020 року на отримання продуції; 
- платіжне доручення №6741 від 18.08.2020 на суму 151515,000 грн.;
- договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року;
- акт про надання послуг  з перевезення № 27 від 18.08.2020 року; 
- платіжне доручення №206 від 25.08.2020 на суму 36252,00 грн.;
- товарно-транспортна накладна № 12 від 14.08.2020 у кількості 30,710 тн та товарно-транспортна накладна №14 від 14.08.2020 у кількості 29,790тн;                                                                                       - договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
   - наказ № 17 від 07.11.2010 року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року; 
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік" (реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
-  довідка з обробки 827,0289га орендованої землі;
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року; 
- звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
-  обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого посівна площа пшениці озимої складає -201,34га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту; 
- обліковий лист тракториста № 2 за липень 2020року, згідно якого бсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; путівки №1-140 за липень 2020 року, відповідно до якиох відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020 року; 
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020 року, відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020року, підтвердження з вивезення продукції з поля;
- реєстри  відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020року;
23.09.2020 року  Рішенням за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 51607/13449138/2  залишено  скаргу позивача  без задоволення  та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- повідомлення  №8 від 01.09.2020 року стосовно:                               
- податкової накладної № 7 від 15.08.2020 р. (з квитанцією), до якої були додані пояснення ФГ "Шевела"  (бухгалтерська довідка вих.№17 від 01.09.2020р., 
- податкової накладної № 7 від 15.08.2020 р. та  копії  документів підтверджуючих господарську операцію у кількості 74  додатків.
У зв`язку з відмовою комісією регіонального рівня  у реєстрації податкової накладної № 7 від 15.08.2020 р. ЄРПН  № 1909474/13449138,  позивачем 18.09.2020 року  до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9236833337.
Разом зі скаргою на адресу відповідача -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 26 від 18.09.2020р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 7 від 15.08.2020 з квитанцією;
- договір поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року;
- видаткова накладна № 20 від 15.08.2020 на загальну суму 360582,00 грн., у т.ч. ПДВ 60097,00 грн.; 
- рахунок № 19 від 15.08.2020; 
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 425 від 12 серпня 2020 року на отримання продуції; 
- платіжне доручення №6803 від 27.08.2020 на суму 761387,50 грн.;                                
- договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року; акт про надання послуг  з перевезення № 27 від 18.08.2020 року; платіжне доручення №206 від 25.08.2020 на суму 36252,00 грн.;
- товарно-транспортна накладна № 20 від 15.08.2020 у кількості 30,550 тн та товарно-транспортна накладна № 21 від 15.08.2020 у кількості 32,710 тн;
- договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
- наказ № 17 від 07.11.2010року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року; 
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік"(реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
- додаток №5 (розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020 року з  квитанцією №2 про прийняття податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020року(реєстраційний номер 9236045914);
-  податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2020 року;
-  довідка з обробки 827,0289га орендованої землі; 
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020рік (реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року;  
- звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
-  обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого посівна площа пшениці озимої складає - 201,34га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019 року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року(реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста № 2 за липень 2020 року, згідно якого  бсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; путівки №1-140 за липень 2020року, відповідно до якиох відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020 року; 
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020року, відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020року, підтвердження з вивезення продукції з поля;
- реєстри відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020 року;
24.09.2020 року Відповідач-2 Рішенням  за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 51974/13449138/2  залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
          - повідомлення  №9 від 02.09.2020 року стосовно:                               
- податкової накладної № 8 від 15.08.2020 р. (з квитанцією), до якої були додані пояснення ФГ "Шевела" (бухгалтерська довідка вих. № 18 від 02.09.2020р.) та  копії  документів, підтверджуючих господарську операцію у кількості 74  додатків.
У зв`язку з відмовою комісією регіонального рівня  у реєстрації податкової накладної № 8 від 15.08.2020 р. ЄРПН  № 1916253/13449138,  позивачем 21.09.2020року  до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9237814493.
Разом зі скаргою на адресу відповідача -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 27 від 21.09.2020р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 8 від 15.08.2020 з квитанцією;
- договір поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року;
-  видаткова накладна № 21 від 15.08.2020 на загальну суму 390051,00 грн., у т.ч. ПДВ 65008,50 грн.  
- рахунок № 20 від 15.08.2020; 
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 425 від 12 серпня 2020року на отримання продуції; - платіжне доручення №6803 від 27.08.2020на суму 761387,50 грн.;                                 - договір перевезення вантажів №2 від 15.07.2020 року; акт про надання послуг  з перевезення № № 2 від 15.08.2020 року; платіжне доручення №207 від 25.08.2020 на суму 12996,00 грн.;
- товарно-транспортна накладна № 21 від 15.08.2020 у кількості 34,250тн та товарно-транспортна накладна № 24 від 15.08.2020 у кількості 34,180тн;
- договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
   - наказ № 17 від 07.11.2010року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року; 
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік" (реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
- додаток №5 (розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020 року з  квитанцією №2 про прийняття податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020року(реєстраційний номер 9236045914); 
-  податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2020 року;
-  довідка з обробки 827,0289га орендованої землі:
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020року;  
- звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
-  обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого посівна площа пшениці озимої складає -201,34 га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019 року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста № 2 за липень 2020 року, згідно якого  бсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; путівки №1-140 за липень 2020 року, відповідно до якиох відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020року; 
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020року , відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020року, підтвердження з вивезення продукції з поля; 
- реєстри  відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020 року;
28.09.2020 року Відповідач-2 Рішенням за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 52307/13449138/2  залишено  скаргу позивача  без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін.
- повідомлення №10 від 02.09.2020 року стосовно:                               
- податкової накладної № 9 від 17.08.2020 р.(з квитанцією), до якої були додані пояснення ФГ "Шевела"  (бухгалтерська довідка вих. № 19 від 07.09.2020р. та копії документів підтверджуючих господарську операцію у кількості 73  додатків.
У звязку з відмовою комісією регіонального рівня у реєстрації податкової накладної № 9 від 17.08.2020 р. ЄРПН  № 1929413/13449138,  позивачем 21.09.2020 року  до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9237857384.
Разом зі скаргою на адресу відповідча -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 28 від 21.09.2020 р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 9 від 17.08.2020 з квітанцією;
-договір поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року;
-видаткова накладна № 22 від 17.08.2020 на загальну суму 185649,00 грн.,ут.ч.ПДВ 30941,50 грн.  
- рахунок № 21 від 17.08.2020р.; 
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 425 від 12 серпня 2020 року на отримання продуції;
- платіжне доручення № 6803 від 27.08.2020на суму 761387,50 грн.;                                
- договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року; акт про надання послуг  з перевезення № 27 від 18.08.2020 року року; 
- платіжне доручення №206 від 25.08.2020 на суму 36252,00 грн;
- товаро-транспортна накладна № 22 від 17.08.2020 у кількості 32,570тн;
- договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
   - наказ № 17 від 07.11.2010року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року; 
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік" (реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
- додаток №5 (розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020 року з  квитанцією №2 про прийняття податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020року(реєстраційний номер 9236045914); 
-  податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2020 року;
-  довідка з обробки 827,0289 га орендованої землі:
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020року; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020рік (реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020року;  
- Звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту; 
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого посівна площа пшениці озимої складає - 201,34га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста № 2 за липень 2020 року, згідно якого обсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; путівки №1-140 за липень 2020року, відповідно до яких відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020року; 
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020 року, відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020року, підтвердження з вивезення продукції з поля;
- реєстри  відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020 року;
28.09.2020 року  Відповідач-2 Рішенням за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 52278/13449138/2  залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін;
- повідомлення  №11 від 07.09.2020року стосовно:                               
- податкової накладної № 10 від 18.08.2020 р.(з квітанцією), до якої були додані пояснення ФГ "Шевела" (бухгалтерська довідка вих. № 20 від 07.09.2020р. та копії документів, підтверджуючих господарську операцію у кількості 73 додатків.
У звязку з відмовою комісією регіонального рівня  у реєстрації податкової накладної № 10 від 18.08.2020 р. ЄРПН № 1929412/13449138, позивачем 22.09.2020 року до відповідача -2 була направлена  скарга, реєстраційний номер 9239002995.
Разом зі скаргою на адресу відповідча -2 було направлено пояснення ФГ "Шевела" вих. № 29 від 22.09.2020р. та додані копії документів з підтвердження господарської операції, а саме:
- податкова накладна № 10 від 18.08.2020 з квітанцією;
- договір поставки № 179 ВДп від 12.08.2020 року;
- видаткова накладна №23 від 18.08.2020 на загальну суму 196479,00 грн., у т.ч. ПДВ 32746,50 грн.  
- рахунок № 22 від 18.08.2020р.; 
- довіреності від ТОВ "Агрофірма "Дніпропетровська" № 425 від 12 серпня 2020 року на отримання продуції;
- платіжне доручення №6803 від 27.08.2020на суму 761387,50 грн.;                                
- договір перевезення вантажів №01/01-20 від 15 січня 2020 року; 
- акт про надання послуг з перевезення № 27 від 18.08.2020 року року; 
- платіжне доручення №206 від 25.08.2020 на суму 36252,00 грн.;
- товаро-транспортна накладна № 17 від 18.08.2020 у кількості 34,470тн;
-договір оренди складського приміщення б/н від 05 січня 2019 року;
- акт приймання-передачі до договору оренди складського приміщення від 05 січня 2019 року;
- наказ № 17 від 07.11.2010року про призначення ОСОБА_3 на посаду голови;
- оборотно-сальдова відомість рахунка 271 за липень 2020 року;
- статистична форма №10-мех "Звіт про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах за 2019 рік" (реєстраційний номер звіту 9004693898 та квитанція №2 про прийняття звіту;
- додаток №5 (розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020 року з  квитанцією №2 про прийняття податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2020року(реєстраційний номер 9236045914);
- податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2020 року;
- довідка з обробки 827,0289 га орендованої землі;
- відомості про наявність земельних ділянок та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (реєстраційний номер документа 9029246148 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2019 рік, поданої до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік(реєстраційний номер документа 9029844354 та квитанція №2 про прийняття звіту), поданої до 20.02.2020 року;  
- звіт про суми заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2020 року (реєстраційний номер документа 9192049549 та квитанція №2 про прийняття звіту; 
- звіт 4-сг(річна) про посівні площі сільськогосподарських культур за 2020 рік (реєстраційний номер звіту 9001175189 та квитанція №2 про прийняття звіту;   
- обліковий лист тракториста №5 за жовтень 2019 року, відповідно до якого  посівна площа пшениці озимої складає - 201,34 га, яка була посіяна восени у жовтні 2019 року під урожай 2020 року на полях № 70; 38; 39; 41; 45; 
- акт № Ш0000000010 про витрати насіння та садівного матеріалу за 31.10.2019 року;
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2020 року (реєстраційний номер звіту 9001988971 та квитанція №2 про прийняття звіту;  
- обліковий лист тракториста №2 за липень 2020 року, згідно якого бсяг виробництва за липень 2020 року складає - 6007,30 центнерів, що додатково підтверджує наявність пшениці внаслідок його виробництва; путівки №1-140 за липень 2020 року, відповідно до яких відстежується вивезення продукції з поля; 
- реєстри відправки зерна з поля до складу №1,1а,2,2а,3,3а,4,4а,5,5а,6,6а,7,7а,8,8а,9,9а,10,10а за липень 2020 року; 
- звіт 37-сг(місячна) про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2020року (реєстраційний номер звіту 9002190243 та квитанція №2 про прийняття звіту); 
- обліковий лист тракториста № 4 за серпень 2020 року, відповідно до якого була зібрана площа пшениці озимої 201,34 га, та обсяг виробництва пшениці озимої за 2020 рік склав 6758,00 центнерів; 
- путівки №141-157 за серпень 2020року, підтвердження з вивезення продукції з поля; 
- реєстри  відправки зерна з поля до складу №11,11а,12 за серпень 2020 року. 
28.09.2020 року, відповідач-2 Рішенням за результатами розгляду скарги позивача щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН за № 52314/13449138/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН без змін.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту  201.16 статті 201 ПК України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в  порядку  та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі  Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі  ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем  платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник  посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу,  постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165  Критерії ризиковості здійснення операцій (далі  Критерії).
Відповідно до пункту 5 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерію ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення було отримано відповідачем.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520  (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (  УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «uПро електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення містить лише загальне твердження: ненадання платником податку документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
В той же час, як вбачається з повідомлення позивачем надано ґрунтовні пояснення щодо господарських операцій, у тому числі, долучені документи по цим господарським операціям.  У своїх поясненнях позивач зазначав про суть та зміст господарських операцій, підстави для коригування податкових зобов`язань та надавав цьому підтвердження у вигляді належним чином складених первинних документів.
Поданим позивачем поясненням та документам контролюючим органом оцінки надано не було.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Щодо аргументів ГУ управління ДПС у Дніпропетровській області про дискреційні повноваження контролюючого органу.
Так, під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним. 
Дискреційні повноваження  це комплекс прав і зобов`язань представників влади, як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення. Також ця особа може вибирати рішення у передбачених для конкретних ситуацій нормативно-правових актах або схожих документах.
У спірному випадку, реалізуючи свої владні повноваження, контролюючий орган, обираючи одне із альтернативних рішень, прийшов до висновку про те, що правильним рішенням є рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Тобто, відповідачем було реалізовано свої дискреційні повноваження шляхом прийняття оскарженого рішення.
Адміністративний суд під час розгляду справи та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції. При цьому, у разі скасування нормативно-правового акту або індивідуального акта, суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду (ч.3  ст.245 КАС України).
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке були предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд, -
               ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.02.2021 - залишити без змін. 
                    Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова