П О С Т А Н О В А
іменем  України 
21 грудня 2021 року 	 	справа 160/616/21	

                    Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
                              головуючий суддя  Суховаров А.В. 
                                    судді  Головко О.В., Ясенова Т.І.,     
                                        при секретарі  Замковій А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ферст груп»
    на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2021 (суддя Сліпець Н.Є.) 
    в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ферст груп»
    до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області 
    про скасування протесту про неоплату векселя та визнання виконавчого напису таким, що не підлягає виконанню;
    треті особи: Приватний нотаріус Бунякіна Олена Валентинівна, Шевченківський відділ Державної виконавчої служби м.Дніпра, Акціонерне товариство «Банк Альянс»

ВСТАНОВИВ:

          Товариство з обмеженою відповідальністю «Ферст груп» 15.01.2021 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить: 
    - скасувати протест Приватного нотаріуса Бунякіної О.В. від 16.03.2020 про неоплату простого векселя серія АА №2614881 від 11.12.2009 на суму 2’ 180’ 374гр12коп;
    - визнати таким, що не підлягає виконанню виконавчий напис, вчинений Приватним нотаріусом Бунякіної О.В. 16.03.2020 про стягнення з ТОВ «Ферст груп» на користь ГУ ДПС в Дніпропетровській області 2’ 180’ 374гр12коп на підставі протесту векселя та плати за вчинення виконавчого напису в сумі 21804гр.
          Вказують, що при вчинені протесту векселя були порушені положення глави 17 Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого Наказом Міністерства юстиції України №296/5 від 22.02.2012, зокрема: пункту 3.4, відповідно до якого, протест про неоплату повинен бути здійснений або в день, коли вексель підлягає оплаті, або в один з двох наступних робочих днів; пункту 4.15, відповідно до якого в день прийняття векселя до протесту нотаріус зобов`язаний від свого імені пред`явити письмову вимогу про оплату або акцепт векселя до векселедавця (платника). Підтвердженням факту пред`явлення вимоги про сплату векселя є відмітка векселедавця на письмовій вимозі про прийняття вимоги про сплату векселя або відмітка поштового відділення зв`язку про відправлення такої вимоги поштою чи телеграфом на адресу, зазначену у векселі (ас1).
              
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2021 в задоволенні позову відмовлено. Прийняте рішення суд мотивував тим, що ТОВ «Фёрст груп» не виконало у встановлений строк грошове зобов`язання за виданим ними векселем, а тому протест векселя та виконавчий напис вчинені правомірно протягом п`яти робочих днів, наступних за останнім днем строку, на який видано податковий вексель у відповідності до пункту 229.8.11 статті 229 Податкового Кодексу України (ас103).

В апеляційній скарзі ТОВ «Ферст груп» просить рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Вказують, що суд першої інстанції мав керуватись статтею 38 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, запровадженого Женевською конвенцією 1930 року,  відповідно до якої вексель може бути пред`явлений до платежу або в день оплати, або в один із двох наступних робочих днів. Відповідно до положень частини 5 статті 7 КАС України, норми міжнародного договору мають пріоритет над законодавством України. Оскільки заява про вчинення протесту векселя подана через 5 робочих днів від дня настання строку платежу, а не протягом двох робочих днів, приватний нотаріус повинен був відмовити у вчинені протесту векселя та видачі виконавчого напису (ас110).    

          Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

          ГУ ДПС в Дніпропетровській області є держателем простого векселя серія АА №2614881, виданого ТОВ «Ферст груп» 11.12.2019 в м.Дніпрі, з безумовним зобов`язанням 09.03.2020 сплатити 2’ 180’ 374гр121коп в Одеській області, м.Черноморськ, пр.Миру, 28, ПАТ «МТБ банк» (ас10,35). 
          Податковий вексель виданий на суму акцизного податку відповідно до пункту 229.8 статті 229 Податкового Кодексу України для ввезення на територію України палива для реактивних двигунів в обсязі 343’ 997кг вартістю 5’ 402’ 964гр60коп (ас176-181). 
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області направило на адресу ТОВ «Ферст груп» вимогу №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 про сплату акцизного податку в сумі 2’ 180’374гр12коп, на який товариством виданий вексель. Причиною надсилання вимоги стало те, що в єдиному реєстрі акцизних накладних відсутня реєстрація других примірників акцизних накладних на реалізацію ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання від імпортера до замовників, зазначених в підпунктах 3, 4 пункту 229.8.10 статті 229 Податкового Кодексу України. Вимога в цей же день особисто вручена директору товариства (ас42). 
          ГУ ДПС в Дніпропетровській області 16.03.2020 звернулось до Приватного нотаріуса Бунякіної О.В. з заявою про вчинення протесту векселя (ас39,40). 
Приватним нотаріусом Бунякіної О.В. 16.03.2020 вчинений протест про неоплату ТОВ «Ферст груп» простого векселя серія АА №2614881 від 11.12.2009 на суму 2’ 180’ 374гр12коп шляхом перерахування акцизного податку на пальне (ас12).
Приватним нотаріусом Бунякіної О.В. 16.03.2020 вчинений виконавчий напис про стягнення з ТОВ «Ферст груп» на користь ГУ ДПС в Дніпропетровській області шляхом перерахування акцизного податку на пальне в сумі 2’180’ 374гр12коп на підставі протесту векселя та плати за вчинення виконавчого напису в сумі 21804гр (ас13,37).

Відповідно до статті 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», вексель це цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно в документарній формі. Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов`язань та стягнення за векселями визначаються законом.
Законом України №826 від 06.07.1999 Україна приєдналась до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі.
Відповідно до статті 75 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, простий вексель містить: 1) назву «простий вексель»; 2) безумовне зобов`язання сплатити визначену суму грошей; 3) строк платежу; 4) місце платежу; 5) найменування особи, якій або за наказом якої повинен бути здійснений платіж; 6) дата і місце видачі простого векселя; 7) підпис особи, яка видає документ (векселедавець).
          Відповідно до пункту 14.1.176 статті 14 Податкового Кодексу України, податковий вексель, авальований банком – простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку в строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 14.1.204 статті 14 Податкового Кодексу України, простий вексель, авальований банком – цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ банку сплатити після настання строку платежу визначену суму векселедержателю. Вексель засвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця сплатити до державного бюджету України відповідну суму коштів і є податковим зобов`язанням, визначеним векселедавцем самостійно і узгодженим з дня взяття на облік векселя контролюючим органом за місцезнаходженням векселедавця, а в разі, якщо законодавством передбачено відстрочення із сплати митних платежів, з дня митного оформлення товарів у відповідний режим;
Відповідно до пункту 229.8.1 статті 229 Податкового Кодексу України, ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних та палива для реактивних двигунів може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пунктом 215.3.4  статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.
Відповідно до пункту 229.8.2 статті 229 Податкового Кодексу України, для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів оформлює податковий вексель в трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.
Відповідно до пункту 229.8.3 статті 229 Податкового Кодексу України, податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою пунктом 215.3.4 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою пунктом 215.3.4 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку. Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.
Відповідно до абзаців 1, 4 – 6 пункту 229.8.10 статті 229 Податкового Кодексу України, податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається в разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з: ……; 3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію; 4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію. Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.
Відповідно до абзаців 7, 9 пункту 229.8.10 статті 229 Податкового Кодексу України, податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними в підпунктах 2 – 4 цього пункту, погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до суб`єктів, визначених в підпунктах 2-4 цього підпункту, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції і зареєстрованих в єдиному реєстрі акцизних накладних.
Відповідно до пункту 229.8.11 статті 229 Податкового Кодексу України, в разі якщо передбачений цим пунктом податковий вексель не погашено в установлений строк, векселедержатель протягом п`яти робочих днів, наступних за останнім днем строку, на який видано податковий вексель, здійснює протест такого векселя в неплатежі відповідно до законодавства та протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку, який здійснив аваль векселя, з опротестованим податковим векселем. Банк аваліст зобов`язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим податковим векселем, переказати суму, зазначену в податковому векселі, векселедержателю.
Відповідно до пункту 229.8.13 статті 229 Податкового Кодексу України, суб`єкти господарювання, визначені в підпунктах 2 – 3 пункту 229.8.10, мають право реалізовувати бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів іншим особам в разі сплати акцизного податку, нарахованого на обсяги такого пального, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою пунктом 215.3.4 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою пунктом 215.3.4 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

На виконання перелічених норм, ТОВ «Ферст груп» на ввезене на територію України 343’997кг палива для реактивних двигунів вартістю 5’ 402’ 964гр60коп видало вексель на суму акцизного податку 2’ 180’ 374гр12коп. 

Умовами погашення векселю були або сплата акцизного податку у встановлений у векселі строк до 09.03.2020 або підтвердження цільового використання палива для реактивних двигунів шляхом реєстрації акцизних накладних в єдиному реєстрі акцизних накладних, які б підтверджували реалізацію палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади чи центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву. Така реалізація мала бути підтверджена по всьому ланцюгу реалізації від імпортера до замовника договорами на реалізацію пального, первинними документами та акцизними накладними, зареєстрованими в єдиному реєстрі акцизних накладних.
У вимозі №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 про сплату акцизного податку в сумі 2’ 180’ 374гр12коп ГУ ДПС в Дніпропетровській області зазначало про відсутність підстав для погашення векселя без сплати коштами вказаної в ньому суми оскільки в єдиному реєстрі акцизних накладних відсутня реєстрація других примірників акцизних накладних на реалізацію ввезеного палива для реактивних двигунів по всьому ланцюгу постачання від імпортера до замовників. 
ТОВ «Фёрст груп» зверталось до суду з позовом про визнання протиправною відмову у погашенні векселя, викладену у вимозі №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020, та визнання векселя погашеним. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020, у справі №160/3274/20, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.12.2020, в задоволенні позову відмовлено. Суди погодились з правомірністю вимоги №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 (ас146,154).
Ухвалою Верховного Суду від 07.04.2021 визнані нечинними рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2020 та постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 14.12.2020 в зв`язку з відмовою ТОВ «Фёрст груп» від позову (ас157).   
В подальшому ТОВ «Фёрст груп» не оскаржувало правомірність вимоги ГУ ДПС в Дніпропетровській області №25611/10/04-36-32-04-41701663 від 11.03.2020 про сплату акцизного податку в сумі 2’ 180’374гр12коп, на який товариством виданий вексель, та відмову у погашенні цього векселя.
Суд першої інстанції правильно вказав, що з 09.03.2020 у ТОВ «Фёрст груп» виник обов`язок сплатити акцизний податок в сумі 2’ 180’ 374гр12коп, зазначений у простому векселі серія АА №2614881 від 11.12.2009.

У встановлений пунктом 229.8.11 статті 229 Податкового Кодексу України, на п`ятий робочий день ГУ ДПС в Дніпропетровській області звернулось із заявою про вчинення протесту векселя.  
Отримавши заяву про вчинення протесту простого векселя, який оформлений у відповідності до статті 75 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, пункту 1.3 глави 17 пункту Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого Наказом Міністерства юстиції України №296/5 від 22.02.2012, приватний нотаріус вчинила його протест у відповідності до положень статті 92 Закону України «Про нотаріат».
Є помилковими доводи позовної заяви та апеляційної скарги стосовно порушення пункту 3.4 глави 17 Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого Наказом Міністерства юстиції України №296/5 від 22.02.2012, та статті 38 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі, відповідно до яких вексель може бути пред`явлений до платежу або в день оплати, або в один із двох наступних робочих днів. 
Норми Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі є загальними. Стаття 229 Податкового Кодексу України регулює правовідносини з видачі, погашення, пред`явлення, протесту векселів виданих виключно у сфері оподаткування окремих підакцизних товарів. Оскільки саме у цій сфері виникли правовідносини між учасниками справи, строк протесту векселя не був пропущений. 
Також приватним нотаріусом не допущено порушень пункту 4.15 глави 17 Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого Наказом Міністерства юстиції України №296/5 від 22.02.2012 тому що вимога про сплату векселя була вручена податковою службою особисто директору ТОВ «Фёрст груп». 

Відповідно до статті 87 Закону України «Про нотаріат», для стягнення грошових сум або витребування від боржника майна нотаріуси вчиняють виконавчі написи на документах, що встановлюють заборгованість. Перелік документів, за якими стягнення заборгованості проводиться в безспірному порядку на підставі виконавчих написів, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до частини 1 статті 88 Закону України «Про нотаріат», нотаріус вчиняє виконавчі написи, якщо подані документи підтверджують безспірність заборгованості або іншої відповідальності боржника перед стягувачем та за умови, що з дня виникнення права вимоги минуло не більше трьох років.
Постановою КМУ №1172 від 29.06.199 затверджений перелік документів, за якими стягнення заборгованості проводиться в безспірному порядку на підставі виконавчих написів нотаріусів. Пунктом 11 серед таких документів зазначені векселі, опротестовані нотаріусами в установленому законом порядку. Для одержання виконавчого напису подаються оригінал опротестованого векселя, акт про протест векселя.  
Колегія суддів погоджується з окружним судом, що оскільки опротестований вексель був поданий приватному нотаріусу, ним на законних підставах 16.03.2020 вчинений виконавчий напис про стягнення з ТОВ «Ферст груп» на користь ГУ ДПС в Дніпропетровській області коштів шляхом перерахування акцизного податку на пальне в сумі 2’ 180’ 374гр12коп та плати за вчинення виконавчого напису в сумі 21804гр.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ферст груп» залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.04.2021 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 21.12.2021 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови. 

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 21.12.2021.
                    Повну постанову складено 22.12.2021.

Головуючий суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               судді                                                                      О.В. Головко 

                               судді                                                                      Т.І. Ясенова