ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 січня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/9554/21	
                                                                                Суддя І інстанції – Олійник В.М.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Сафронової С.В.,     
за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду 30 серпня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод»  звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому, просило: 
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2638852/40377137 від 11.05.2021р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 19.04.2021р.:
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2638848/40377137 від 11.05.2021р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 09.04.2021р.;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2638851/402377137 від 11.05.2021р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 13.04.2021р.;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2571080/40377137 від 15.04.2021 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 13.03.2021 р.;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2571 194/40377137 від 15.04.2021р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 12.03.2021р.;
визнати протиправним та скасувати рішення Головною управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2571081/40377137 від 15.04.2021 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 05.03.2021 р.;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19.04.2021 року, складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова, будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137) датою її подання;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 09.04.2021р.. складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова. будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137) датою її подання;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 13.04.2021р., складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова, будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137) датою її подання;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 13.03.2021р., складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова, будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137), датою її подання;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 12.03.2021р.. складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова, будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137) датою її подання;
зобов`язати Державну податкову службу України (адреса: 04053, м. Київ. Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному    державному    реєстрі підприємств і організацій України 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 05.03.2021р.. складену товариством з обмежено відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» (адреса: 49000. Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Винокурова, будинок 22, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 40377137) датою її подання.
В обґрунтування позовних вимог вказує, що в рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено підкреслень тих документів, які на думку контролюючого органу не надані, що робить ці рішення  формальними, та такими, що не гуртуються на результатах аналізу пакету документів платника податків, які надавалися до перевірки і свідчать про реальний характер господарських операцій.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду 30 серпня 2021 року позов було задоволено.  
Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. В обґрунтування апеляційної\ скарги вказує на те, що  згідно документів наданих для вирішення питання щодо розблокування податкових накладних від 05.03.2021 №2, від 13.03.2021 №12, від 09.04.2021 №4, від 13.04.2021 №6, від 19.04.2021 №12 від 12.03.2021 №9 встановлено, що відповідно до наданих документів та пояснень підприємство є виробником реалізованої продукції. Згідно наданих документів встановлено, що по податковій накладній від 05.03.2021 №2 - не надано платіжних документів на придбання сої, відсутній сертифікат якості та походження товару (сої).
Постачальником сої є ТОВ «Сільхозсервіс плюс» код 43731333 (згідно бази даних АС «Податковий блок» за вказаним кодом зареєстровано підприємство ТОВ «Юридично-консалтингова фірма «КС Партнери» ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. (Індустріальний р-н м. Дніпро) - має 65 стан, зареєстровано 28.07.2020 року, основний вид діяльності - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, не є платником ПДВ, земельні ділянки відсутні, жодної звітності по чисельності працюючих підприємством не подавалося, об`єкти відсутні згідно фінансового звіту станом на 31.12.2020, основні засоби у підприємства відсутні.
По податковій накладній від 13.03.2021 №12 - не надано платіжних документів на придбання сої, відсутній сертифікат якості та походження товару (сої).
Постачальниками сої є:
- ТОВ Торгова фірма «Аріса» (код 43731255) ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. (Індустріальний р-н м.Дніпро) - має 65 стан, зареєстровано 28.07.2020 року, основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням кормами для тварин, не є платником ПДВ, земельні ділянки відсутні, жодної звітності по чисельності працюючих підприємством не подавалося, об`єкти відсутні згідно фінансового звіту станом на 31.12.2020 року, основні засоби у підприємства відсутні.
- ТОВ «Агро-торг лтд» код 43731255 ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. (Індустріальний р-н м. Дніпро) - має 65 стан, зареєстровано 28.07.2020 року, основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням кормами для тварин, не є платником ПДВ, земельні ділянки відсутні, жодної звітності по чисельності працюючих підприємством не подавалося, об`єкти відсутні згідно фінансового звіту станом на 31.12.2020 року основні засоби у підприємства відсутні.
По податковій накладній від 12.03.2021 №9 - надано документи згідно яких на платіжних документах відсутня печатка банку та ТТН №Р77 від 09.02.2021 року не завірена печаткою перевізника ФОП ОСОБА_1 , у ФОП ОСОБА_1 відсутня податкова звітність за 2020 рік та січень-березень 2021 року, також відсутні автомобілі згідно 20-ОПП.
По податковим накладним від 09.04.2021 №4, від 19.04.2021 №12, від 13.04.2021 №6 було  реалізовано макуху соєву за ціною 15420 грн., згідно наданих калькуляцій собівартість виготовленої продукції складає 15961,23 грн., таким чином згідно наданих документів підприємство здійснювало реалізацію товару нижче собівартості.
Тобто суд першої інстанції  неправильно встановив обставини у справи, оскільки  позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з огляду  не, що  подані документи  складені з порушенням законодавства, а позивач жодним чином  дані обставини не спростував.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод»   просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
У судовому засіданні апеляційної інстанції  представник відповідачів підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник товариства просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції. 
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що  апеляційна скарга не підлягає задоволенню  з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що видами економічної діяльності позивача є: код КВЕД 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (основний); код КВЕД 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; код КВЕД 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків; код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; код КВЕД 10.92 Виробництво готових кормів для домашніх тварин; код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля: код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; код КВЕД 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.
04 березня 2021 року між ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (продавець) та ТОВ «Агротрейдлінк» (покупець) було укладено договір продажу №04/03/01, відповідно до якого Продавець передає у власність Покупця, а покупець приймає і оплачує макуху соєву, кількість, якість, умови та строки, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях та/або видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною даного договору.
Відповідно до п.2.2 зазначеного договору купівлі-продажу товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем у момент фактичного одержання товару за товарною/товарно-транспортною накладною та підписання уповноваженими матеріально-відповідальними особами документів.
Пунктами 4.1,4.2 договору визначено, що ціна і об`єм кожної партії товару, який буде поставлятися в рахунок виконання даного договору вказується в специфікаціях до даного договору, який є невід`ємною його частиною. Розрахунок за поставлений за цим договором товар здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця.
На виконання умов зазначеного договору 05 березня 2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» поставило ТОВ «Агротрейдлінк» 30,92 тон макухи соєвої на загальну суму 572 143,68 грн., у т.ч. ПДВ 95 357,28 грн., що підтверджується видатковою накладною №35 від 05 березня 2021 року, якою засвідчено передачу товару та перехід права власності на даний товар.
Транспортування макухи соєвої за договором було здійснено на умовах самовивіз із заводу автомобільним транспортом покупця. Перевізник сої ФОП ОСОБА_2 , згідно договору №12022021 ПР від 12.02.2021 року та акту №24 від 16.02.2021 року.
Сировина для виробництва макухи соєвої - соя, придбана позивачем у ТОВ «Сільхозсервіс плюс», що підтверджується копією рахунку-фактури №0216 від 16 лютого 2021 року, копією накладної №16/02 від 16 лютого 2021 року, копією товарно-транспортної накладної №16/02 від 16.02.2021 року.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем 05.03.2021 року було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 на суму 572 143.68 грн., в тому числі ПДВ - 95 357, 28 грн.
30 березня 2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9068270225, в якій зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена...
Позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів щодо реєстрації податкової накладної №2 від 05.03.2021 року.
Зокрема позивачем надано пояснення щодо проведеної господарської операції з ТОВ «Агротрейдлінк», зазначено про виробництво соєвої макухи на власних потужностях, повідомлено про закупівлю сировини та її транспортування, наявність основних засобів і трудових ресурсів, умови перевезення товару та надано підтверджуючі документи.
За результатами розгляду наданих ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» пояснень та документів, 15.04.2021 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2571081/40377137 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
16.02.2021 року між ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (продавець) та ПП «Сігма» було укладено договір продажу №16/02/21, відповідно до якого продавець передає у власність покупця, а покупець приймає і оплачує рибну муку (борошно) та риб`ячий жир, кількість, якість, умови та строки, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях та/або видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною даного договору.
Відповідно до п.2.2 зазначеного договору купівлі-продажу  товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем у момент фактичного одержання товару за товарною/товарно-транспортною накладною та підписання уповноваженими матеріально-відповідальними особами документів.
Пунктами 4.1,4.2 договору визначено, що ціна і об`єм кожної партії товару, який буде поставлятися в рахунок виконання даного договору вказується в специфікаціях до даного договору, який є невід`ємною його частиною. Розрахунок за поставлений за цим договором товар здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця.
На виконання умов зазначеного договору 12 березня 2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» поставило 12,08 тонн рибного борошна (муки) на загальну суму 742920.00 грн. у т.ч. ПДВ 123820,00грн., що підтверджується видатковою накладною №49 від 12 березня 2021 року, якою засвідчено передачу товару та перехід права власності на даний товар.
Поставка товару здійснювалась автомобільним транспортом продавця, перевізником був TOB «Еко Тайм 737» (ЄДРПОУ 43438773), що підтверджується договором на перевезення вантажів №0110-20-05 від 01.10.2020 року.
Сировина для риб`ячого борошна та риб`ячого жиру - риба та рибні відходи, постачальником якого є ТОВ «Бризтоль» (ЄДРПОУ 43384278), що підтверджується договором поставки №30/11 від 30.11.2020 року та видатковою накладною №77 від 09.02.2021 року.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем 12.03.2021 року було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 на загальну суму 742 920,00 грн., у тому числі ПДВ - 123 820,00 грн.
31.03.2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9069659615, в якій зазначено Документ прийнято. Реєстрація зупинена.
Позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів щодо реєстрації податкової накладної №9 від 12.03.2021 року.
Зокрема позивачем надано пояснення щодо проведеної господарської операції з ПП «СІГМА», зазначено про виробництво рибної муки та риб`ячого жиру на власних потужностях, повідомлено про закупівлю сировини та її транспортування, наявність основних засобів і трудових ресурсів, умови перевезення товару та надано підтверджуючі документи.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, 15.04.2021 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2571194/40377137 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме платіжного доручення №813 від 16.02.2021р. не завіреного печаткою банку та ТТН № Р77 від 09.02.2021р. не завіреної печаткою ФОП ОСОБА_1 , крім того у ФОП ОСОБА_1 відсутні автомобілі в 20-ОПП та відсутня податкова звітність за 2020 та січень-березень 2021 р.
04.03.2021 року між ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (продавець) та ТОВ «Агротрейдлінк» (покупець) було укладено договір продажу №04/03/01, відповідно до якого продавець передає у власність Покупця, а покупець приймає і оплачує макуху соєву, кількість, якість, умови та строки, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях та/або видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною даного договору.
Відповідно до п.2.2 зазначеного договору купівлі-продажу товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем у момент фактичного одержання товару за товарною/товарно-транспортною накладною та підписання уповноваженими матеріально-відповідальними особами документів.
Пунктами 4.1, 4.2 договору визначено, що ціна і об`єм кожної партії товару, який буде поставлятися в рахунок виконання даного договору вказується в специфікаціях до даного договору, який є невід`ємною його частиною. Розрахунок за поставлений за цим договором товар здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця.
На виконання умов зазначеного договору 13 березня 2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» поставило ТОВ «Агротрейдлінк» 35,36 тон макухи соєвої на загальну суму 654301,44 грн., у т.ч. ПДВ 109050,24 грн., що підтверджується видатковою накладною №44 від 13 березня 2021 року, якою засвідчено передачу товару та перехід права власності на даний товар, а також товарно-транспортною накладною №12/03 від 12.03.2021 року
Транспортування макухи соєвої за договором було здійснено на умовах самовивіз із заводу автомобільним транспортом покупця. Перевізник сої ТОВ «Транспортні ділові лінії», що підтверджується договором №0110/20-03 від 01.10.2020 року та актом №ОУ- 0000289 від 02.03.2021 року.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем 13.03.2021 року було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 на загальну суму з ПДВ 654 301, 44 (шістсот п`ятдесят чотири тисячі триста одна) гривня 44 копійок, з яких ПДВ - 109 050,24 (сто дев`ять тисяч п`ятдесят ) гривень 24 копійок.
30.03.2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9068282765, в якій зазначено:  Документ прийнято. Реєстрація зупинена...
Позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів щодо реєстрації податкової накладної №12 від 12.03.2021 року
Зокрема, позивачем надано пояснення щодо проведеної господарської операції з ТОВ «Агротрейдлінк», зазначено про виробництво соєвої макухи на власних потужностях, повідомлено про закупівлю сировини та її транспортування, наявність основних засобів і трудових ресурсів, умови перевезення товару та надано підтверджуючі документи.
Так, позивач має основні засоби (приміщення та обладнання) для виробництва макухи соєвої, що підтверджується копією договору оренди нежитлового приміщення від 17.02.2020 року №0217/2020 та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 10 (основні засоби). Також позивач має достатньо трудових ресурсів для здійснення вказаної господарської операції.
Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких складена податкова накладна від 12.03.2021 року №12.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, 15.04.2021 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2571080/40377137 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).
04.03.2021 року між ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (продавець) та ТОВ «Агротрейдлінк» (покупець) було укладено договір продажу №04/03/01, відповідно до якого продавець передає у власність покупця, а покупець приймає і оплачує макуху соєву, кількість, якість, умови та строки, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях та/або видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною даного договору.
Відповідно до п.2.2 зазначеного договору купівлі-продажу, товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем у момент фактичного одержання товару за товарною/товарно-транспортною накладною та підписання уповноваженими матеріально-відповідальними особами документів.
Пунктами 4.1, 4.2 договору визначено, що ціна і об`єм кожної партії товару, який буде поставлятися в рахунок виконання даного договору вказується в специфікаціях до даного договору, який є невід`ємною його частиною. Розрахунок за поставлений за цим договором товар здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця.
На виконання умов зазначеного договору 09.04.2021 року  товариство з обмеженою відповідальністю «Агротрейдлінк» здійснило на рахунок ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» передоплату за товар, макуху соєву у розмірі 88708.80 грн., що підтверджується платіжним дорученням №174 від 09.04.2021 року.
13 квітня 2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» поставило ТОВ «Агротрейдлінк» 20.18 тон макухи соєвої на загальну суму 373410,72 грн., у т.ч. ПДВ 6223512 грн., що підтверджуєшся видатковою накладною №65 від 13 квітня 2021 року, якою засвідчено передачу товару та перехід права власності на даний товар.
Транспортування макухи соєвої за договором було здійснено на умовах самовивіз із заводу автомобільним транспортом покупця. Перевізником макухи соєвої був ТОВ «Союз-Авангард», що підтверджується договором-заявкою №13.04-2 від 14.04.2021 року, рахунком на оплату №146 від 13.04.2021 року, актом надання послуг №146 від 13.04.2021 року, товарно-транспортною накладною №130401 від 13.04.2021 року.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, враховуючи отримання 09.04.2021 року передоплати у сумі 88708,80 грн., у зв`язку з відвантаженням товару ТОВ «Агротрейдлінк», позивачем на різницю суми передоплати та вартістю поставленого 13.04.2021 товару складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 09.04.2021 року на суму 88708,80 грн., у тому числі ПДВ - 14 784,01 грн.
28.04.2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9104651287, №9104491660,  в яких зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена...
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем 13.04.2021 року було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 на різницю між передоплатою і реалізацією макухи соєвої на суму 284701,92 грн., у тому числі ПДВ 47 450,32 грн.
Позивачем було надано контролюючому органу пояснення та копії документів щодо реєстрації податкової накладної №4 від 09.04.2021 року та податкової накладної №6 від 13.04.2021 року.
Зокрема, позивачем надано пояснення щодо проведеної господарської операції з ТОВ «Агротрейдлінк», зазначено про виробництво соєвої макухи на власних потужностях, повідомлено про закупівлю сировини та її транспортування, наявність основних засобів і трудових ресурсів, умови перевезення товару та надано підтверджуючі документи.
За результатами розгляду наданих ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» пояснень та документів, 11.05.2021 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №2638848/40377137 та №2638851/40377137 про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 09.04.2021 року та №6 від 13.04.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
04.03.2021 року між ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (продавець) та ТОВ «Агротрейдлінк» (покупець) було укладено договір продажу №04/03/01, відповідно до якого продавець передає у власність покупця, а покупець приймає і оплачує макуху соєву, кількість, якість, умови та строки, ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікаціях та/або видаткових накладних, які являються невід`ємною частиною даного договору.
Відповідно до п.2.2 зазначеного договору купівлі-продажу, товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем у момент фактичного одержання товару за товарною/товарно-транспортною накладною та підписання уповноваженими матеріально-відповідальними особами документів.
Пунктами 4.1,.4.2 договору визначено, що ціна і об`єм кожної партії товару, який буде поставлятися в рахунок виконання даного договору вказується в специфікаціях до даного договору, який є невід`ємною його частиною. Розрахунок за поставлений за цим договором товар здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця.
На виконання умов зазначеного договору 19.04.2021 року ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» поставило ТОВ «Агротрейдлінк» 39,46 тон макухи соєвої на загальну суму 730167,84 грн., у т.ч. ПДВ 121694,64 грн., що підтверджується видатковою накладною №70 від 19 квітня 2021 року, якою засвідчено передачу товару та перехід права власності на даний товар.
Транспортування макухи соєвої за договором було здійснено на умовах самовивіз із заводу автомобільним транспортом покупця. Перевізник макухи соєвої було ТОВ «ІМЕНІ В.І. ЧАПАЄВА», що підтверджується договором № 210416/01 від 16.04.2021р.
Оплата TOB «Агротрейдлінк» на користь позивача грошових коштів за поставлений товар на виконання умов договору продажу №04/03/01 від 04.03.2021р. підтверджується платіжним дорученням №1633 від 30.04.2021р.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем 19.04.2021 року було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №12 на загальну суму з ПДВ                   730 167.84 грн., з яких ПДВ - 121 694, 64 грн.
28.04.2021 року «Дніпропетровський комбікормовий завод» отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9104633134, в якій зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. 
Позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів щодо реєстрації податкової накладної №12 від 19.04.2021 року.
Зокрема, позивачем надано пояснення щодо проведеної господарської операції з ТОВ «Агротрейдлінк», зазначено про виробництво соєвої макухи на власних потужностях, повідомлено про закупівлю сировини та її транспортування, наявність основних засобів і трудових ресурсів, умови перевезення товару та надано підтверджуючі документи.
За результатами розгляду наданих ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» пояснень та документів, 11.05.2021 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №2638852/40377137 про відмову в реєстрації податкових накладних №12 від 11.05.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з протиправності спірного у цій справі акту індивідуальної дії та безпідставності його прийняття, а також невідповідності змісту вимогам, що висуваються до його  обґрунтування та форми.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»:  1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.
У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
В той же час контролюючим органом не надано  результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), а також протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, матеріалів щодо роботи комісії, тощо, що свідчить про порушення процедури розгляду матеріалів.
Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі – «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.   
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року   затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі   Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту   201.16   статті   201 Податкового кодексу України   (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог   Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги»   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.                           
Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних стало неподання платником податку копій документів.
Судом першої інстанції вірно надано оцінку документам первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах позивача з ТОВ «Агротрейдлінк» та ПП «Сігма»  наявність у позивача ділової мети і вчинення господарських операцій з метою отримання економічного ефекту .
Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних суд першої інстанції вірно виходив з тих обставин, що останні прийняті без додержання процедури розгляду  матеріалів, не наведено мотивації віднесення  платника до категорії ризикових.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Дійшовши обґрунтованого висновку про протиправність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень відповідача, а й зобов`язання останнього зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Доводи апеляційної скарги зводяться до переоцінки висновків зроблених судом першої інстанції, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2021 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 13 січня 2022 року.

   
Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова