П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/8284/21 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Фелонюк Д.Л.   
Суддя-доповідач -  Гонтарук В. М.   

02 березня 2022 року                                                                                              м.  Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Гонтарука В. М. 
суддів:  Білої Л.М.  Матохнюка Д.Б. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична  компанія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державна податкова служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
в липні 2021 року позивач звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державна податкова служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
12 січня 2022 року від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено про безпідставність її доводів.
Сьомий апеляційний адміністративний суд ухвалою від 29 грудня 2021 року, з урахуванням  ст. 311 КАС України,  вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
За таких умов згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши апеляційну скаргу в межах її доводів,  колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду неоспорені факти про те, що згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" є юридичною особою, код ЄДРПОУ 43291498 зареєстроване 16.10.2019, є платником податку на додану вартість (ІПН- 432914922172).
Основним видом діяльності ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» є виробництво інших основних органічних хімічних речовин, КВЕД - 20.14.
В процесі господарської діяльності товариством було укладено ряд договорів, метою укладення яких є забезпечення виробництва та реалізації оксигенату органічних рідин в результаті переробки сільськогосподарських та технічних культур, їх продуктів переробки та відходів, в т.ч. меляси бурякової (побічний продукт бурякоцукрового виробництва, густа брунатна рідина, що залишається після переробки цукрових буряків та цукрової тростини як відходи виробництва цукру. Використовується як сировина для виробництва оксигенату органічних рідин, харчових кислот, хлібопекарських то кормових дріжджів, як добавка до корму сільськогосподарських тварин, а також як зв`язуюча речовина при грудкуванні дрібнодисперсного вугілля. За невеликих дозувань (менше 1 %) діє як прискорювач, а за великих дозувань як уповільнювач хімічних реакцій; застосовується за плюсових температур; має пластифікувальні властивості; не викликає корозії. ДСТУ 3696-98 «Меляса бурякова. Технічні умови».
24.11.2020 набрали чинності Технічні умови ТУ У 20.5-43291498-001:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови», затверджені ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», розроблені ТОВ «ПАЛТЕХ», погоджені ТОН «Укрпродспілка», перевірені па відповідність законодавству України ДП «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів (ДП «Укрметртестстандарт») Мінекономіки, терміном дії до 24.11.2030.
08.12.2020 позивач отримав позитивний Висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи №12.2-18-2/2811 про погодження та відповідність ТУ У 20.5-43291498- 001:2020 «оксигенату органічних рідни» вимогам безпеки для здоров`я і життя людини, виданий Державною службою України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів.
12.12.2020 позивач отримав експертний висновок Хмельницької Торгово-промислової палати №С-64 від 18.12.2020 про відповідність оксигенату органічних рідин коду УКТЗЕД 3814009019.
28.12.2020 позивач отримав позитивний Висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи №12.2-18-1/29100 від 28.12.2020 про відповідність оксигенату органічних рідин вимогам діючого санітарного законодавства України, виданий Державною службою України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів.
Згідно копій Договору оренди від 01.04.2021 №О/0104/1 укладеного між ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” (Орендар) та ПрАТ “Теофіпольський цукровий завод” (Орендодавець), акту прийому-передачі від 01.04.2021, акту виконання робіт, договору від 15.04.2021 №П/1204/1 на поставку пари, позивач орендує цех по виробництву біоетанолу з обладнанням для використання у виробничо-господарській діяльності - виробництва органічних хімічних речовин, включаючи оксигенат органічних рідин, органічних добрив, кормів для тварин, барди зернової.
Згідно договору оренди від 01.01.2021 укладеного між ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” (Орендар) та ТОВ “Україна 2001” (Орендодавець) позивач орендує паточний трубопровід по якому здійснюється транспортування меляси (патоки) з ПрАТ “Теофіпольський цукровий завод” (в якого на зберіганні знаходиться меляса ТОВ “Україна 2001”, отримана в результаті переробки цукрових буряків) на ТОВ “Перша подільська енергетична компанія”.
В користуванні ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” згідно договору оренди №0/0101/1 від 01.01.2021, укладеного між ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” (Орендар) та ТОВ “Україна 2001” (Орендодавець) в оренді перебувають ємкості для зберігання.
Вказане вище є підтвердженням виробничих потужностей ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” з переробки та транспортування меляси.
У ТОВ “Перша подільська енергетична компанія” згідно штатного розкладу у 2021 році працювало 39 осіб.
Між ТОВ "Перша подільська енергетична компанія" (виконавець) та ТОВ "Україна 2001" (замовник) укладено Договір №ПР/1 на переробку меляси бурякової на давальницьких умовах від 15.04.2021, відповідно до умов якого:
- замовник зобов`язується передати Виконавцю сировину у строки на визначених у договорі умовах та оплатити Виконавцю виконані роботи з переробки сировини, а ВУиконавець зобов`язується за плату переробити отриману сировину на давальницьких умовах (пункт 2.2);
- давальницька сировина (сировина) - меляса бурякова, що відповідає вимогам даного договору, належить замовнику та передана ним на переробку Виконавцю. Право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на продукцію належить Замовнику (пункт 1.1);
- продукція - оксигенат органічних рідин, отриманий в результаті переробки давальницької сировини (пункт 1.3);
- якість сировини, яка передається Замовником Виконавцю на переробку повинна відповідати вимогам ДСТУ 3696-98 МЕЛЯСА БУРЯКОВА Технічні умови (пункт 3.1);
- кількість сировини, що передається на переробку зазначається у актах прийому-передачі, які є невід`ємними частинами даного договору (пункт 5.1);
- загальна кількість сировини, що передається на переробку не обмежується та визначається сукупністю актів прийому-передачі, підписаних сторонами за час дії цього договору (пункт 5.2);
- Виконавець зобов`язаний після переробки сировини по заявці замовника передати останньому готову продукцію (оксигенат органічних рідин) не пізніше двох робочих днів з моменту отримання заявки (пункт 5.3);
- вартість (ціна) переробки 1 (однієї) тонни сировини зазначається в актах виконаних робіт (пункт 7.1);
- Виконавець зобов`язаний здійснювати відвантаження продукції власними силами та за власний рахунок (пункт 7.3);
- договір набуває чинності з дня його підписання уповноваженими представниками Сторін та діє до 31.12.2022 (пункт 14.1).
На виконання умов договору ТОВ "Україна 2001" було передано ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» 690 , згідно видаткової накладної №2 від 16.04.2021. Які в подальшому було перероблено та вироблено 121364 кг (15,39 тис.дал., або 153900 л.) готової продукції (оксигенату органічних рідин марки Д.ТУ У 20.5-43291498-001-2020), що підтверджується: актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 20.04.2021, звітом по виробництву за квітень 2021, актом про виконання робіт №1 від 20.04.2021.
17.05.2021 ТОВ «Україна 2001» було сплачено на користь ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» грошові кошти у розмірі 582498,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується: рахунком на оплату №14 від 05.05.2021, банківською випискою по особовому рахунку, оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 361, 0221, 023, 903, 703.
Відповідність продукції підтверджується посвідченнями про якість патоки №59 від 16.04.2021, №60 від 17.04.2021, №61 від 18.04.2021, №62 від 19.04.2021, посвідченнями якості оксигенату органічних рідин №04 від 26.04.2021, №05 від 27.04.2021,  №06 від 27.04.2021, №07 від 28.04.2021, №08 від 28.04.2021, експертним висновком Хмельницької Торгово-промислової палати від 18.12.2020; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.12.2020; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 28.12.2020, технічними умовами ТУ У 20.5-43291498-001:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови».
ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Україна 2001" сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 20.04.2021 на суму 582498,00 грн в т.ч. 97083,00 грн ПДВ.
Згідно квитанції від 14.05.2021 №9126281555 зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 20.04.2021. Зазначено, що “Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.04.2021 №1 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 20.14, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=69.7537%, «Р»=0».
19.05.2021 господарство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, за результатом якої складено податкову накладу №1 від 20.04.2021: договір на переробку меляси бурякової на давальницьких умовах №ПР/l від 15.04.2021; видаткову накладну №2 від 16.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 20.04.2021; звіт по виробництву за квітень 2021; акт про виконання робіт №1 від 20.04.2021; банківську виписку по особовому рахунку; оборотно-сальдові відомості по рах.361, 0221, 023, 631; договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; акти виконання робіт (надання послуг з оренди) від 30.04.2021 №296, №298, №297; договір поставки пари №П/1504/1 від 15.04.2021; специфікацію №1 від 20.04.2021; договір оренди ємкостей №0/0101/1 від 01.01.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №176 від 30.04.2021; відомість про виплату заробітної плати за квітень 2021; посвідчення про якість патоки №59 від 16.04.2021, №60 від 17.04.2021, №61 від 18.04.2021, №62 від 19.04.2021; посвідчення якості оксигенату органічних рідин №04 від 26.04.2021, №05 від 27.04.2021, №06 від 27.04.2021, №07 від 28.04.2021, №8 від 28.04.2021, технічні умови ТУ У 20.5-43291498-001:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови»).
Проте, 25.05.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №2683307/43291498 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.04.2021. Підставою для відмови вказано ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Платником  не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН №1, а саме розрахункові документи, товарно-транспортні накладні, відсутня ліцензія на виробництво оксигенату, звіт про виробництво оксигенату, Технічні умови щодо виробництва оксигенату в повному обсязі.
Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. До скарги додатково було додано: оборотно-сальдові відомості по рах.0221, 023, 903, 703; платіжне доручення №462 від 25.05.2021; акт надання послуг №15 від 20.04.2021 до договору поставки пари №П/1504/1 від 15.04.2021; платіжні доручення №449 від 19.05.2021, №459 від 25.05.2021; повний текст технічних умов ТУ У 20.5-43291498/001:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови»; експертний висновок Хмельницької Торгово-промислової палати від 18.12.2020; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертній від 08.12.2020; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність «Форма №20-ОПП»; квитанцію про прийняття.
Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №25495/43291498/2 від 07.06.2021 залишено скаргу без задоволення та рішення №2683307/43291498 від 25.05.2021 - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
На виконання умов договору ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» було передано та вподальшому перероблено 463,5 тон меляси, що підтверджується видатковою накладною №3 від 05.05.2021. Було вироблено 81536 кг (10339дал.) готової продукції (оксигенату органічних рідин марки Д.ТУ У 20.5-43291498-001-2020), що підтверджується:  актом здачі робіт (надання послуг) №2 від 05.05.2021; звітом по виробництву за травень 2021; актом про виконання робіт №2 від 05.05.2021.
21.05.2021 ТОВ «Україна 2001» було сплачено на користь ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» грошові кошти у розмірі 391286,70 грн з урахуванням ПДВ, що підтверджується: рахунком на оплату №15 від 05.05.2021; банківською випискою по особовому рахунку за 21.05.2021; оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 361, 0221, 023, 903, 703.
Відповідність продукції підтверджується: посвідченнями про якість патоки №68 від 05.05.2021, №69 від 05.05.2021; посвідченнями якості оксигенату органічних рідин №09 від 05.05.2021, №10 від 06.05.2021, №11 від 07.05.2021, №12 від 13.05.2021; експертним висновком Хмельницької Торгово-промислової палати від 18.12.2020; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.12.2020; висновком державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 28.12.2020; технічними умовами ТУ У 20.5-43291498-001:2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови».
ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Україна 2001" сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 05.05.2021 на суму 391286,70 грн в т.ч. 65214,45 грн ПДВ.
Згідно квитанції від 20.05.2021 №9132494777 зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 05.05.2021. Зазначено, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.  Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 05.05.2021 №1 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 20.14, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D»=51.4472%, «Р»=0».
26.05.2021 господарство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, за результатом якої складено податкову накладу №1 від 05.05.2021: договір на переробку меляси бурякової на давальницьких умовах №ПР/l від 15.04.2021; видаткову накладну №3 від 05.05.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №2 від 05.05.2021; звіт по виробництву за травень 2021; акт про виконання робіт №2 від 05.05.2021; банківську виписку по особовому рахунку; оборотно-сальдові відомості по рах.703, 903, 0221, 023, 361; договір оренди №О/0104/1 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; акти виконання робіт (надання послуг з оренди) від 30.04.2021 №296 №298, №297; повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність «Форма №20-ОПП»; квитанцію про прийняття; платіжне доручення №462 від 25.05.2021; договір поставки пари №П/1504/1 від 15.04.2021; специфікацію №1 від 20.04.2021; акт надання послуг №15 від 20.04.2021; акт надання послуг №18 від 05.05.2021; платіжне доручення №451 від 21.05.2021; договір оренди ємкостей №0/0101/1 від 01.01.2021;  акт прийому-передачі від 01.01.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №175 від 30.04.2021; платіжне доручення №459 від 25.05.2021; відомість про виплату заробітної плати за квітень 2021; посвідчення про якість патоки №68 від 05.05.2021, №69 від 05.05.2021; посвідчення якості оксигенату органічних рідин №09 від 05.05.2021, №10 від 06.05.2021,  №11 від 07.05.2021, №12 від 13.05.2021; експертний висновок Хмельницької Торгово-промислової палати від 18.12.2020; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 08.12.2020; технічні умови ТУ У 20.5-43291498-001.2020 «Оксигенат органічних рідин. Технічні умови».
Проте, 01.06.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №2718991/43291498 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2021. Підставою для відмови вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. В рішенні додатково проінформовано, що платником не надано копію ліцензії на виробництво спирту, який використовується для виробництва товару з кодом УКТ ЗЕД 3814009019 - оксигенат органічних рідин.
Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. До скарги додатково було додано: рахунок-фактуру №15 від 05.05.2021; висновок державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 28.12.2020.
Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №26972/43291498/2 від 10.06.2021 залишено скаргу без задоволення та рішення №2718991/43291498 від 01.06.2021 - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
Позивач, вважаючи рішення №2683307/43291498 від 25.05.2021 та №2718991/43291498 від 01.06.2021 протиправними та такими, що порушують його права, звернувся до суду для його скасування.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №1 від 20.04.2021 і №1 від 05.05.2021 зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН від 14.05.2021 №9126281555, від 20.05.2021 №9132494777, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Показник «D»=69,7537%, «Р»=0» та Показник «D»=51.4472%, «Р»=0», відповідно.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
При дослідженні матеріалів справи судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем відповідачу  були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
Крім того, варто зазначити, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року по справі №1940/1950/18.
Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції, доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та ТОВ "Україна 2001", та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 20.04.2021 та №1 від 05.05.2021, були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.
З огляду на вищенаведені обставини та правові норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2683307/43291498 від 25.05.2021 та №2718991/43291498 від 01.06.2021 є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 20.04.2021 та №1 від 05.05.2021, подану ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», колегія суддів вказує на слідуюче.
Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 20.04.2021 та №1 від 05.05.2021 в ЄРПН, у зв`язку з чим суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків не спростовують та не свідчать про наявність підстав для скасування оскаржуваного рішення суду, позаяк не містять аргументованих доводів на спростування правомірності висновків суду першої інстанції у взаємозв`язку з обставинами справи.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права.
У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.   
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України.

          
Головуючий	 	 	Гонтарук В. М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Біла Л.М.    Матохнюк Д.Б.