ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 грудня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/4805/21	

головуючий суддя І інстанції – Батрак І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
                               суддів:  Чередниченка В.Є., Чепурнова Д.В.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.07.2021 року в адміністративній справі №280/4805/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "КАПІТАЛМЕТ"  до  Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-  

ВСТАНОВИВ:

Товаристо з обмеженою відповідальністю "КАПІТАЛМЕТ" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2533302/42505953 від 05.04.2021, №2554793/42505953 від 09.04.2021, №2557490/42505953 від 12.04.2021, №2561745/42505953 від 13.04.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу  України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 04.05.2020, №6 від 07.05.2020, №12 від 12.05.2020, №22 від 21.05.2020, подані позивачем.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.07.2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КАПІТАЛМЕТ" було задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2533302/42505953 від 05.04.2021, №2554793/42505953 від 09.04.2021, №2557490/42505953 від 12.04.2021, №2561745/42505953 від 13.04.2021, винесені комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 04.05.2020, №6 від 07.05.2020, №12 від 12.05.2020, №22 від 21.05.2020, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «КАПІТАЛМЕТ», за датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарської операції.
Відзив від позивача на адресу суду не надходив.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» (код ЄДРПОУ 42505953) є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 28.09.2018, Номер запису: 11031020000045368. Місцезнаходження юридичної особи: 69001, м. Запоріжжя, вул. Перемоги, буд. 2. Зареєстрованими видами діяльності позивача є: 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами (основний); 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННИЙ МЕХАНО-ЛИВАРНИЙ ЗАВОД» (далі -ТОВ «ПМЛЗ») було укладено договір № 231019 від 23.10.2019, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти покупцю, а покупець зобов`язується приймати товар і оплачувати його на умовах даного договору, асортимент, кількість ціна товару зазначаються в протоколах узгодження цін та/або специфікаціях, оформлених у виді додатків до договору, які є невід`ємною частиною договору.
На виконання умов Договору та специфікації №12 були оформлені рахунок -фактура №СФ-000082 від 15.04.2020, підписано специфікацію № 13 від 15.04.2020 на постачання товару: Феросиліцій МФС10 у кількості 20,000 т, загальною вартістю 125000,00 грн., в т.ч. ПДВ – 20833,33 грн., у зв`язку із чим позивачем виставлений рахунок-фактура № СФ-0000082 від 15.04.2020 на вказану вище суму.
На підставі видаткової накладної №РН-0000077 від 04.05.2020 на суму 125000,00 грн., довіреності на отримання товарів від 15.04.2020 здійснена поставка придбаного товару перевізниками ТОВ «ЛТЕК-ТРАНС», ТОВ «ТК «САТ» за рахунок покупця, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 04/05/1 від 04.05.2020. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 та картки рахунку 281 підтверджують надходження та облік товару на складі ТОВ «КАПІТАЛМЕТ». У подальшому, ТОВ «ПМЛЗ» здійснено розрахунок у повному обсязі за поставлений товар, про що свідчить виписка по банківському рахунку за 29.05.2020.
Товар, що в подальшому був реалізований на адресу ТОВ «ПМЛЗ» придбано у постачальника ТОВ «КОРТЕКС ЕРЕЙ» (ЄДРПОУ 43319612), що підтверджуються повним набором первинних документів, що надавались разом з поясненнями та долучені до позовної заяви.
На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із повною поставкою товару, позивачем складена також податкова накладна №2 від 04.05.2020 на суму 125000,00 грн., у т.ч. ПДВ 20833,33 грн., яка з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подана до відповідача в електронному вигляді.
Однак, позивач отримав квитанцію від 25.05.2020 про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації вказаної вище податкової накладної, ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» надало повідомлення №11від 31.03.2021 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію, яких зупинено, з поясненнями №31/03-1 від 31.03.2021 та додатками, в яких було описано зміст господарських операцій.
Проте, Комісією відповідача  з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте рішення №2533302/42505953 від 05.04.2021, згідно з яким податковим органом відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 04.05.2020, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та зазначено (документи, які не надано необхідно підкреслити). Додатково зазначено: відсутні інвентаризаційні описи, документи щодо навантаження (розвантаження). За результатами проведеного аналізу виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.
Крім того, згідно з договором поставки № 231019 від 23.10.2019 ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» та ТОВ «ПМЛЗ» підписано специфікацію № 14 від 07.05.2020 на постачання товару: Марганец металевий Мн95 у кількості 0,500 т, загальною вартістю 34500,00 грн., в т.ч. ПДВ – 5750,00 грн., у зв`язку із чим позивачем виставлений рахунок-фактура № СФ-0000098 від 07.05.2020 на вказану вище суму.
Згідно з підписаною специфікацією № 14 від 07.05.2020 до Договору на ТОВ «ПМЛЗ» 072.05.2020 було поставлено товар за видатковою накладною № РН-0000090 від 07.05.2020. Доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «ТК «САТ», за рахунок покупця, що підтверджується товарно-транспортною накладною від 08.05.2020 №007007469. Товарно-матеріальні цінності були отримані директором філіалу, згідно з довіреністю № 366 від 07.05.2020. У подальшому, ТОВ «ПМЛЗ» здійснено розрахунок у повному обсязі за поставлений товар, про що свідчить виписка по банківському рахунку за 12.06.2020.
Реалізований на ТОВ «ПМЛЗ» товар позивачем було придбано у постачальників: ТОВ «ТК «АЛЕС» (ЄДРПОУ 43397643), що підтверджуються повним набором первинних документів, що надавались разом з поясненнями та долучені до позовної заяви. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 та картка рахунку 281, підтверджують надходження та облік товару на складі ТОВ «КАПІТАЛМЕТ».
На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із повною поставкою товару, позивачем складена також податкова накладна №6 від 07.05.2020 на суму 34500,00 грн., у т.ч. ПДВ 28750,00 грн., яку з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подано до відповідача в електронному вигляді.
Однак, позивач отримав квитанцію від 29.05.2020 про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації вказаної вище податкової накладної, ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» надало повідомлення №13 від 07.04.2021 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію, яких зупинено, з поясненнями №05/04-1 від 05.04.2021 та додатками, в яких було описано зміст господарських операцій.
Проте, Комісією відповідача з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте рішення №2554792/42505953 від 09.04.2021, згідно з яким податковим органом відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 07.05.2020, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та зазначено (документи, які не надано необхідно підкреслити). Додатково зазначено: За результатами проведеного аналізу виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.
Сторонами за Договором поставки № 231019 від 23.10.2019 підписано також специфікацію № 15 від 12.05.2020 на постачання товару: Феромолібден 60 у кількості 0,030 т, загальною вартістю 19200,00 грн., в т.ч. ПДВ – 3200,00 грн., у зв`язку із чим позивачем виставлений рахунок-фактура № СФ-0000103 від 12.05.2020 на вказану вище суму.
12.05.2020 на адресу ТОВ «ПМЛЗ» було поставлено товар за видатковою накладною № РН-0000096 від 12.05.2020. Доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «ТК «САТ», за рахунок покупця, що підтверджується товарно-транспортною накладною від 12.05.2020 №007007567. Товарно-матеріальні цінності були отримані директором філіалу згідно з довіреністю № 376 від 12.05.2020. Контрагентом здійснено розрахунок у повному обсязі за поставлений товар, про що свідчать виписки по банківському рахунку за 07.07.2020. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 та картка рахунку 281 підтверджують надходження та облік товару на складі ТОВ «КАПІТАЛМЕТ».
Товар, що в подальшому був реалізований на адресу ТО В «ПМЛЗ» придбано у постачальника ТОВ «ТК «АЛЕС» (ЄДРПОУ 43397643),ТОВ «КОРТЕКС ГЕРЕЙ» (ЄДРПОУ 43319612), що підтверджуються повним набором первинних документів, що надавались разом з поясненнями та перелічені у додатках до позовної заяви.
За фактом поставки товару на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем складено податкову накладну № 12 від 12.05.2020 на суму 19200,00 грн., із них ПДВ 3200,00 грн., яка з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подана до відповідача в електронному вигляді.
Однак, позивач отримав квитанцію від 29.05.2020 про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації вказаної вище податкової накладної, ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» надало повідомлення №14 від 08.04.2021 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію, яких зупинено, з поясненнями №07/04-1 від 07.04.2021 та додатками, в яких було описано зміст господарських операцій.
Проте, Комісією відповідача  з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте рішення №2557490/42505953 від 12.04.2021, згідно з яким податковим органом відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 12.05.2020, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та зазначено (документи, які не надано необхідно підкреслити). Додатково зазначено: відсутні первинні документи щодо зберігання, інвентаризаційні описи, акти прийому-передачі товарів, рахунки-фактури і розрахункові документи (придбання), відсутнє походження товару.
Окрім цього, сторонами за договором поставки № 231019 від 23.10.2019 підписано специфікацію № 16 від 21.05.2020 на постачання товару: Марганець металевий Мн95 у кількості 0,300 т, Феросилікомарганець 17 у кількості 0,300 т, Феромарганець 78 у кількості 0,100 т, загальною вартістю 34700,00 грн., в т.ч. ПДВ – 5783,33 грн., у зв`язку із чим позивачем виставлений рахунок-фактура № СФ-0000110 від 21.05.2020 на вказану вище суму.
21.05.2020 на ТОВ «ПМЛЗ» було поставлено товар за видатковою накладною № РН-0000103 від 21.05.2020. Доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «ТК «САТ», за покупця рахунок, що підтверджується товарно-транспортною накладною від 21.05.2020 №007008241. Товарно-матеріальні цінності були отримані директором філіалу згідно з довіреністю № 404 від 21.05.2020. У подальшому, ТОВ «ПМЛЗ» здійснено розрахунок у повному обсязі за поставлений товар, про що свідчить виписка по банківському рахунку за 08.07.2020.
Товар, що в подальшому був реалізований на адресу ТОВ «ПМЛЗ» придбано у постачальника ТОВ «ТК «АЛЕС» (ЄДРГІОУ 43397643). ГОВ '«КОРТЕКС ГЕРЕЙ» (СДРПОУ 43319612), що підтверджуються повним набором первинних документів, що надавались разом з поясненнями та перелічені у додатках до позовної заяви. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 та картка рахунку 281 підтверджують надходження та облік товару на складі ТОВ «КАПІТАЛМЕТ».
На виконання приписів п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із повною поставкою товару, позивачем складена податкова накладна №22 від 21.05.2020 на суму 34700,00 грн., у т.ч. ПДВ 5783,33 грн., яка з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подана до відповідача в електронному вигляді.
Однак, позивач отримав квитанцію від 17.06.2020 про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з наступним обґрунтуванням: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Отримавши квитанцію про зупинення реєстрації вказаної вище податкової накладної, ТОВ «КАПІТАЛМЕТ» надало повідомлення №15 від 09.04.2021 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію, яких зупинено, з поясненнями №08/04-1 від 08.04.2021 та додатками, в яких було описано зміст господарських операцій.
Проте, Комісією відповідача з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте рішення №2561745/42505953 від 13.04.2021, згідно з яким податковим органом відмовлено в реєстрації податкової накладної №22 від 21.05.2020, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та зазначено (документи, які не надано необхідно підкреслити). Додатково зазначено: ненадання платником податку копій документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). Відсутнє походження товару по ланцюгу придбання. 
Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та  задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення прийняті податковим органом необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, у зв`язку із чим є протиправними та підлягають скасуванню. 
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі – Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року               № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216  (далі – Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме Первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Також, в розділі «додаткова інформація» зазначено, що: відсутні первинні документи щодо зберігання, інвентиризаційні описи, акти прийому-передачі товарів, рахунки-фактури і розрахункові документи (придбання), відсутнє походження товару по ланцюгу постачання.
Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що інвентаризаційний опис за своєю правовою природою є документом, в котрому вказується перелік майна підприємства із зазначенням кількості виявлених предметів та їхньої вартості.
Поряд з вказаним, в оскаржуваних рішенннях, відповідачем не було обгрунтовано та підтверджено, що  у постачальника відсутнє придбання товару по ланцюгу постачання.
Поряд з вказаним, в межах спірних правовідносин, відповідачем не було обгрунтовано, яким чином відсутність актів прийому-передачі товарів, рахунків-фактур і розрахункових документів (придбання) впливає на реальність здійснення господарської операції та, як наслідок, правомірність формування позивачем податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
Що стосується стягнення з апелянта витрат на професійну правничу допомогу в сумі 2000.00 грн., то колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що з урахуванням поданих позивачем документів, які підтверджують понесення витрат на правничу допомогу, часу, витраченого адвокатом на виконання відповідних робіт (послуг), складності, справи, розмір витрат на правничу допомогу, який підлягає відшкодуванню позивачу за період розгляду справи в суді першої інстанції у співмірності до наданих послуг,  становить 2000.00 грн.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.07.2021 року в адміністративній справі №280/4805/21 - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених     п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.          

   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов