ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

25 січня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/3547/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Волкової К.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2021 року (головуючий суддя Семененко М.О.) 
у справі  № 280/3547/19 
за позовом Приватного акціонерного товариства «Запорізьке кар`єроуправління»  
до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Головного управління ДПС у Запорізькій області 
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - 
ВСТАНОВИВ:
Приватне акціонерне товариство «Запорізьке кар`єроуправління»  звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0008461411 від 12.06.2019.
Позовні вимоги обґрунтовані помилковістю висновків контролюючого органу про заниження розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, наданої позивачу для розташування промислового майданчика згідно договору оренди землі, за період 2016-2018 роки. Висновки в акті перевірки, що стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, зроблені з огляду на те, що  рішенням Господарського суду Запорізької області у справі №908/5336/15 від 03.12.2015 до положень договору оренди землі стосовно нормативної грошової оцінки земельної ділянки і розміру орендної плати  внесені зміни, а саме: визначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 96332655,36 грн. в цінах 2015 року, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та в розмірі 2889979,66 грн., що складає 3% від нормативної грошової оцінки землі за календарний рік в цінах 2015 року. Позивач зазначає, що станом на момент прийняття спірного податкового повідомлення-рішення не було жодних підстав здійснювати нарахування саме на основі пунктів договору оренди землі у редакції, зміненій рішенням Господарського суду Запорізької області у справі №908/5336/15 від 03.12.2015, оскільки даний господарський спір між Запорізькою міською радою та позивачем на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення ще не був вирішений остаточно, тривав розгляд прийнятої до провадження заяви ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» про перегляд рішення Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15 за нововиявленими обставинами. 
07.05.2019 Господарським судом Запорізької області у справі №908/5336/15 прийнято нове рішення, яким було задоволено заяву ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» про перегляд рішення від 03.12.2015 у даній справі за нововиявленими обставинами, скасовано рішення у справі №908/5336/15, в задоволенні позовних вимог відмовлено. Таким чином, підстави для застосування збільшеного розміру орендної плати відпали, і за результатами перевірки підстав для висновків відповідача про начебто заниження розміру плати за землю позивачем не існувало. Крім того, позивач зазначає, що в ході перевірки не було враховано, що всупереч приписам чинного законодавства зміна розміру орендної плати за землю, раніше присуджена скасованими на даний час судовими рішеннями, так і не була оформлена та не пройшла державну реєстрацію в порядку, передбаченому законодавством України в сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2021 року адміністративний позов задоволено.
Суд, посилаючись на положення Податкового кодексу України в частині орендної плати за земельну ділянку, виходив з того, що до моменту внесення до договору оренди землі відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений пп.  288.5.1 п. 288.5 ст. 288  цього  Кодексу, тому визнав помилковими доводи позивача, що належний до сплати розмір орендної плати за землю за 2016-2018 роки має визначатись виключно виходячи з умов Договору оренди землі.
Разом з тим, суд зазначив, що при визначенні належного до сплати грошового зобов`язання з орендної плати за 2016-2018 роки контролюючий орган мав врахувати відповідні зміни до пп.  288.5.1 п. 288.5 ст. 288  ПК України, встановити дійсний розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки та нижню граничну межу річної суми платежу, чого фактично зроблено не було, рішення органу місцевого самоврядування щодо розміру земельного податку для відповідної категорії земельних ділянок не досліджувались, посилання на них в акті перевірки відсутні.
Суд також звернув увагу, що рішення Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15, яке було покладено в основу висновків контролюючого органу про заниження позивачем належної до сплати орендної плати за земельну ділянку, скасовано. Також суд встановив, що контролюючим органом застосовано нормативну грошову оцінку, як втратила чинність.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову. 
Відповідач зазначає, що у спірних правовідносинах контролюючий орган діяв відповідно до норм діючого законодавства, враховуючи висновки в рішенні господарського суду Запорізької області м. Запоріжжя від 03.12.2015 у справі № 908/5336/15, яке на час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення набрало законної сили і було обов`язковим до виконання. Також відповідач посилається на закріплений в пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України принцип визначення розміру орендної плати за земельну ділянку і рішення Запорізької міської ради №6 від 30.06.2015, яким ставка орендної плати для відповідної категорії земельної ділянки визначена в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі, затвердженої по м. Запоріжжя. З цього приводу відповідач звертає увагу, що суд першої інстанції підтримав позицію контролюючого органу щодо того, що ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» повинно було сплачувати орендну плату в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі.
Стосовно висновків суду першої інстанції про не дослідження контролюючим органом під час перевірки  рішення про затвердження нормативної грошової оцінки землі по м. Запоріжжя, відповідач зазначає, що представником ГУ ДПС у Запорізькій області 01.04.2021 було надано до суду додаткові пояснення, до яких було додано рішення Запорізької міської ради про нормативну грошову оцінки землі.
Окрім того, відповідач вважає, що враховуючи, що суми грошових зобов`язань, штрафних (фінансових) санкцій, яких стосуються позовні вимоги, визначені позивачу за конкретними окремими підставами, які відображені в акті перевірки, суд першої інстанції  не був позбавлений можливості скасувати рішення суб`єкта владних повноважень у частині та, за встановлення у судовому процесі об`єкту оподаткування та його вартісне вираження, не був позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов`язань суму, яка збільшена правомірно. Такі дії суду, на думку відповідача, не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав та інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі. 
Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, просить залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обґрунтоване. 
Позивачем подані письмові пояснення, в яких позивач наполягає на тому, що  спірне податкове повідомлення-рішення на момент його винесення не ґрунтувалось  на чинних розмірах нормативно-грошової оцінки, наведений контролюючим органом розрахунок містить складові, правильність визначення яких не підтверджена жодним належним, достатнім і достовірним доказом.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України  суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, в користуванні позивача - Приватного акціонерного товариства «Запорізьке кар`єроуправління» на умовах оренди знаходиться земельна ділянка площею 18,1056 га, розташована за адресою: м.Запоріжжя, вул. Дніпровські зорі, 1, надана для розташування промислового майданчика. 
Підставою землекористування є договір оренди землі, укладений 07.09.2007 між Відкритим акціонерним товариством «Запорізьке кар`єроуправління» (найменування змінено на Приватне акціонерне товариство «Запорізьке кар`єроуправління» відповідно до рішення Загальних зборів акціонерів протокол №1 від 29.04.2011) та Запорізькою міською радою (орендодавець), зареєстрований 19.09.2007 у Запорізькій регіональній філії Державного підприємства Центр державного земельного кадастру при Державному комітеті України по земельних ресурсах, про що у державному реєстрі земель вчинено запис №040726100898.
На час укладення Договору оренди землі п.5 цього Договору визначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 17189456,64 грн. (в цінах 2007 року).
Відповідно до п.9 Договору орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та в розмірі 42 973,64 грн., що складає 0,25% від нормативної грошової оцінки за календарний рік в цінах 2007 року.
Запорізька міська рада звернулась до Господарського суду Запорізької області з позовом до ПРАТ «Запорізьке кар`єроуправління» про внесення змін до Договору оренди землі в зв`язку з тим, що з набранням чинності ПК України законодавчо змінено мінімальний розмір орендної плати за землю не менше 3% від нормативної грошової оцінки землі. У зв`язку зі зміною
У зв`язку із тим, що Податковим кодексом  України було змінено мінімальний розмір орендної плати за землю не менше 3% від нормативної грошової оцінки землі та у зв`язку із збільшенням нормативної грошової оцінки орендованої земельної ділянки та прийняттям рішення Запорізькою міською радою щодо затвердження розмірів орендної плати за земельні ділянки певного призначення, Запорізька міська рада звернулась до Господарського суду Запорізької області з позовом до ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» про внесення змін до Договору оренди.
Рішенням Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15, яке набрало законної сили 04.04.2016,  позов задоволено. Внесені зміни до укладеного 07.09.2007 між ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» та Запорізькою міською радою Договору оренди землі. 
Пункт п.5 договору викладено в редакції: Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: 96 332 655 грн. 36 коп. в цінах 2015 року.
Пункт 9 договору викладено в редакції: Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та в розмірі 2 889 979 грн. 66 коп., що складає 3 % від нормативної грошової оцінки землі за календарний рік в цінах 2015 року.
У період з 10.04.2019 по 12.04.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» з питань дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016, 2017, 2018 роки, за результатами якої складений акт від 19.04.2019 №231/08-01-14-11/0011018.
Перевіркою виявлено  порушення ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» п.288.1, п. 288.2, п. 288.3, п. 288.4 ст. 288 ПК України, в результаті чого підприємством занижений розмір орендної плати за землю в сумі 9249291,62 грн. в т.ч.: за листопад-грудень 2016 року - 674146,62 грн., 2017 рік - 4287572,5 грн., за 2018 рік - 4287572,5 грн.
До таких висновків контролюючий орган дійшов, виходячи з того, що рішенням Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15, яке набрало законної сили, внесені зміни до Договору оренди землі в частині розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки та орендної плати за землю, яку визначено на рівні 2 889 979,66 грн. При обрахунку належної до сплати суми грошового зобов`язання розмір орендної плати, визначений рішенням Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15, проіндексовано із застосуванням таких коефіцієнтів: за 2015 рік - 1,433, за 2016 рік - 1,06, за 2017 рік -1,0.
На підставі вищенаведеного контролюючий орган визначив, що сума орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, яка повинна сплачуватись ПрАТ «Запорізьке кар`єроуправління» згідно вимог діючого законодавства, становить:
1) 2016 рік (листопад - грудень): (2889979,66 х 1.433) /12х2 = 690 223,48 грн.,
2889979,66 - розмір орендної плати для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено; 1,433 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2015р.;
2) 2017 рік; 2889979,66 х 1,433 х1,06= 4 389 821.3 грн.,
2889979,66 - розмір орендної плати для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено; 1,433 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2015р. 1,06 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2016р.;
3) 2018 рік: 2889979,66 х 1,433 х1,06 х 1 = 4389 821.3 грн.
2889979,66 - розмір орендної плати для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено; 1,433 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2015р. 1,06 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2016р.; 1 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2017р.
На підставі висновків акту перевірки ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.06.2019 №008461411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб на суму 13 873 937,43 грн, у тому числі, 9 249 291,62 грн за податковим зобов`язанням, 4 624 645,81 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. 
На час укладення вищевказаного Договору оренди земельної ділянки від 07.09.2007 діяв Закон України «Про плату за землю» від 03.07.92 № 2335-ХІІ, який втратив чинність з 01.01.2011 згідно з Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI.
З 01.01.2011 питання оподаткування земельних ділянок та сплати орендної плати за землю урегульоване Податковим кодексом України.
Порядок обчислення та сплати орендної плати за землю визначається статтею 288 ПК України.
Відповідно до п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки  переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Відповідно до п.п.288.2-288.4 ст.288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки.
Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
За правилами пп.288.5.1, 288.5.2 п.288.5 ст.288 ПК України в редакції до 01.01.2017 розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Відповідно до пп.288.5.1, 288.5.2 п.288.5 ст.288 ПК України в редакції з 01.01.2017, розмір орендної плати встановлюється у  договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Водночас положеннями пп. 271.1.1, 271.1.2 п.271.1 ст. 271 ПК України визначено, що базою оподаткування земельним податком є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки (п.274.1 ст.274 ПК України). 
З 01.01.2018 пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України передбачав, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, зокрема: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки.
Отже, що стосується розміру орендної плати за землю Податковим кодексом України встановлено тільки обмеження щодо максимального та мінімального розміру орендної плати за землю. За цим виключенням, інші питання щодо розміру орендної плати регулюються виключно договором оренди.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд першої інстанції правильно виходив з того, що з набранням чинності Податковим кодексом України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу незалежно від того, чи збігається її розмір із визначеним у договорі.
Виходячи із принципу пріоритетності норм  ПК України  над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті  5.2 статті 5 ПК України, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом  288.5.1 пункту 288.5 статті 288  цього  Кодексу.
Таким чином, суд першої інстанції погоджується з судом першої інстанції про помилковість доводів позивача, що належний до сплати розмір орендної плати за землю за 2016-2018 роки має визначатись виключно виходячи з умов Договору оренди землі.
Вищенаведені правові норми у контексті спірних правовідносин свідчать, що сума орендної плати за землю має обчислюватись платником податків на підставі умов договору оренди із дотриманням вимог Податкового кодексу України, який передбачає визначення орендної плати виходячи з нормативної грошової оцінки земельних ділянок. 
При цьому, нарахування орендної плати має здійснюватися на підставі законодавства, чинного в податкові періоди, за які провадиться таке нарахування, з урахуванням частини 1 статті 58 Конституції України, за змістом якої дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Відповідно до п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як  витяг  з технічної  документації  з  нормативної грошової оцінки земель (ст.20 Закону України «Про оцінку земель»).
Відповідно до ст. 23 Закону України «Про оцінку земель» технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.
Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
Отже, є правильною позиція суду першої інстанції, що  при визначенні належного до сплати грошового зобов`язання з орендної плати за 2016-2018 роки контролюючий орган мав використати нормативну грошову оцінку земельних ділянок і встановити граничні межі річної суми платежу відповідно до пункту 288.5 статті 288 ПК України.
Як встановлено вище, в акті перевірки від 19.04.2019 №231/08-01-14-11/0011018 єдиною підставою для визначення розміру орендної плати став Договір оренди землі зі змінами, внесеними рішенням Господарського суду Запорізької області від 03.12.2015 у справі №908/5336/15, відповідно до якого нормативна грошова оцінка орендованої позивачем земельної ділянки становить: 96 332 655,36 грн. в цінах 2015 року, а орендна плата становить 2 889 979, 66 грн. на рік, що складає 3% від нормативної грошової оцінки землі за календарний рік в цінах 2015 року.
Судом першої інстанції правильно встановлено, що відповідні дані з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки на момент виникнення обов`язку сплати орендної плати (у 2016-2018 роках) не використовувалися, рішення органу місцевого самоврядування щодо розміру земельного податку для відповідної категорії земельних ділянок не досліджувались, посилання на них в акті перевірки відсутні.
Суд першої інстанції в ході розгляду справи витребував від Головного управління Держгеокадастру в Запорізькій області Витяги з технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером №2310100000:04:026:0037 загальною площею 18.1056 га, яка знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, вул.Дніпровські зорі, 1. 
Дослідивши відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером №2310100000:04:026:0037 загальною площею 18.1056 га, яка знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, вул.Дніпровські зорі, 1, за 2016, 2017 та 2018 роки, суд встановив, що розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, застосований контролюючим органом при визначенні позивачу грошового зобов`язання з орендної плати за землю оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, не відповідає визначеному  у встановленому порядку розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки у 2016-2018 роках (т.1 а.с.175-177). 
З`ясовані судом фактичні обставини, які не спростовані скаржником,  свідчать, що при визначенні належного до сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю контролюючий орган застосував нормативну грошову оцінку, встановлену рішенням Запорізької міської ради від 03.03.2008 №79 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста Запоріжжя» зі змінами.
Разом з тим, рішенням Запорізької міської ради від 30.06.2015 №7 «Про затвердження нормативно-грошової оцінки земель міста Запоріжжя» було затвердженого технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель міста Запоріжжя, виконану Державним підприємством Українського державного науково-дослідного інституту проектування міст «Діпромісто» ім.Ю.М.Білоконя, яку впроваджено з 01.01.2016. 
Пунктом 9 рішення Запорізької міської ради від 30.06.2015 №7 визнано рішення Запорізької міської ради від 03.03.08 №79 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста Запоріжжя» таким, що втратило чинність з моменту впровадження нової нормативної грошової оцінки» (т.1 а.с.151).
Наведене в сукупності свідчить, що  станом на момент прийняття податкового повідомлення-рішення №0008461411 від 12.06.2019 у контролюючого органу не було жодних підстав здійснювати нарахування орендної плати за землю на основі пунктів 5 і 9 договору оренди землі від 07.09.2007 у редакції згідно рішення господарського суду Запорізької області у справі № 908/5336/15 від 03.12.2015. Розмір грошового зобов`язання в податковому повідомленні-рішенні №0008461411 від 12.06.2019 не відповідає фактичним даним,  необхідним для обчислення плати за землю.   
Не визначення та не врахування контролюючим органом під час проведення перевірки всіх чинників, що впливають на розмір орендної плати за земельну ділянку, потягло за собою неправильне визначення дійсного грошового зобов`язання  позивача в межах спірних правовідносин.
Оскільки відповідач не визначив в установленому  законом  порядку занижений розмір податкових зобов`язань  з орендної плати за земельну ділянку, суд апеляційної інстанції вважає помилковими доводи відповідача щодо можливості  скасування судом рішення суб`єкта владних повноважень у частині та, за встановлення у судовому процесі об`єкту оподаткування та його вартісне вираження, виділення із загального обсягу грошових зобов`язань суми, яка збільшена правомірно.
З цього приводу є прийнятним застосування судом першої інстанції висновків Верховного Суду, зокрема, у постанові від 08.04.2021 у справі №820/3950/16, що суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржуються, усувати необґрунтованість оскаржуваного рішення в ході судового розгляду, приймаючи замість актів індивідуальної дії, які скасовуються, інші рішення, які б відповідали закону, тому податкове повідомлення-рішення від 12.06.2019 №0008461411 підлягає скасуванню в повному обсязі.
Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив правильне  рішення про задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.  
Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322  Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.  
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2021 року у справі № 280/3547/19 залишити без змін.  
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко