ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 лютого 2022 року 	м. Дніпро	справа № 280/6790/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,        
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу   Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року (суддя 1-ї інстанції Стрельнікова Н.В.) у справі №280/6790/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пластмасові вироби" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю “ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ” звернулось до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 17811 від 01.06.2021 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити ТОВ “ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ” з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723388/43928570 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 03.05.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 31 від 03.05.2021.
-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723411/43928570 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 51 від 05.05.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 51 від 05.05.2021.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач 1 – ГУ ДПС у Запорізькій області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні.
В силу пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Перевіривши матеріали справи, обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, що основним видом діяльності підприємства ТОВ "ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ" є Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння. Одним із видів діяльності підприємства ТОВ "ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ" є також друкування іншої продукції. Виготовлення та реалізація продукції власного виробництва (таких як магніти та книжки та таких як паливні гранули) – це основне джерело доходу, що отримує підприємство 
На підставі договору №1/04-21 від 04.04.21  позивачем відвантажено на ТОВ "КОРМ-ЗАВОД" (ЄДРПОУ 41183499) паливні гранули з деревини (УКТ ЗЕД 4401) в кількості двадцять одна тонна сто дванадцять кілограмів, про що складено видаткову накладну: №135 від 03.05.2021р. на загальну суму 95004,00 грн. (у т. ч. ПДВ 15834,00 грн.) та податкову накладну № 31 від 03.05.2021 на суму 95004,00 грн. Продукція відвантажувалась зі складу, розташованого за адресою м. Дніпро, вул. Передова, 175-б та за рахунок ТОВ "ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ".
Доставка до пункту розвантаження (Львівська обл., Буський р-н, с.Сторонибаби) здійснювалася згідно товарно-транспортої накладної № Р135  від 03.05.2021.
Паливні гранули були отримані за рахунок власного виробництва, що підтверджується копією накладної на передачу готової продукції №45 від 30.04.2021 та копією калькуляційної карти паливних гранул.
Сировину (Дошка рівна з модрини 30х45х3000АВ або Дошка для підлоги 27х135х3000АВ / Мальтодекстрин Maltosweet 180) для виробництва було отримано та поставлено на облік згідно облікової політики підприємства від  постачальників ТОВ "ЕКО ФОРЕСТ" (ЄДРПОУ 36456867) та ТОРГОВИЙ ДIМ "ПАЛЬМIРА" ДОЧIРНЄ ПIДПРИЄМСТВО КОМПАНІЇ "ПАЛМА ГРУП С.А." (ШВЕЙЦАРІЯ) (ЄДРПОУ 25422297) за ВН №19 від 03.02.21 (на загальну суму 72090,00 грн.), за ВН №115 від 29.04.21р. (на загальну суму 40000,00 грн.), за ВН №1301 від 02.03.2021 (на загальну суму 31017,60 грн.), за ВН №731 від 08.02.2021 (на загальну суму 30492,00 грн.). На виробничій ділянці брикетування (паливні гранули), що здійснюється за допомогою обладнання “Лінія брикетування вугілля бурого торфу, лігнину, древесного” необхідно всього 2 людини (подача сировини на транспортувальну лінію, дроблення, змішування, пресування, фасування, перевірка якості, технічне обслуговування обладнання. Технологічний процес складається з трьох етапів: 1 - підготовчий (прийом сировини, завантаження сировини на виробничі лінії); 2 - виробничий (дроблення, змішування, пресування, перевірка якості); 3 - заключний (фасування готової продукції (насипом або фасування на вимогу покупця), зберігання та відвантаження покупцеві).
На сьогоднішній день товар покупцем сплачений в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями від 07.05.2021.
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну № 31 від 03.05.2021  на загальну суму 95004,00 грн. (у т.ч. ПДВ 15834,00 грн. (а.с. 47)
Згідно квитанції № 9130466120 від 19.05.2021  податкову накладну № 31 від 03.05.2021 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена. Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарів згідно з УКТ ЗЕД: 4401. (а.с.49)
У зв`язку з цим, позивач 24.05.2021 формує та подає в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 31 від 03.05.2021 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача та господарської операції щодо якої подано повідомлення (а.с.50-87).
Між тим, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 2723388/43928570 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 03.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентреразційні описи (а.с.87).
14.06.2021 позивачем подано скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9158023120 від 14.06.2021  (а.с.89-93).
17.06.2021 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги позивача було прийнято рішення №28238/4928570/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 2723388/43928570 від 02.06.2021 про відмову позивачу у реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної № 31 від 03.05.2021 без змін (а.с.94).
На підставі договору №1-12-20 від 01.12.2020 позивачем відвантажено на ТОВ “АЛКОГОЛЬНО-БЕЗАЛКОГОЛЬНИЙ КОМБІНАТ ДНІПРО” (ЄДРПОУ 36710304)  Магніт  “Петриківська” та Книжка “Петриківська”  (УКТ ЗЕД 4911) в кількості 68600 (шістдесят вісім тисяч шістсот) штук та 50000 (п`ятдесят тисяч) відповідно,  про що складено видаткову накладну №80 від 05.05.2021 на загальну суму 286308,00 грн. (у т. ч. ПДВ 47718,00 грн.) та податкову накладну № 51 від 05.05.2021 на загальну суму 286308,00 грн. Продукція відвантажувалась зі складу, розташованого за адрескою м. Дніпро, вул. Передова, 175-б та за рахунок ТОВ "ПЛАСТМАСОВІ ВИРОБИ". Сплата за відвантажену продукцію покупцем ТОВ “АЛКОГОЛЬНО-БЕЗАЛКОГОЛЬНИЙ КОМБІНАТ ДНІПРО” (ЄДРПОУ 36710304) згідно договору на умовах відстрочки платежу.
Доставка до пункту розвантаження (Дніпропетровська обл., Царичанський р-н, смт Царичанка, вул. Царичанська, 168) здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № Р80 від 05.05.2021 за рахунок покупця .
Дані товарні позиції були отримані за рахунок власного виробництва (копії ОСВ по рахунку 10, накладної на передачу готової продукції № 46 від 30.04.21, оборотно-сальдової відомості по 26 рахунку з позиціями “Книжка “Петриківська” і “Магніт “Петриківська” та калькуляційні карти .
Сировину (Бірки/Клей "ЛЮКС-Р" S-90Д/Листівка "Петриківка"/заготовка для магнітів) для виробництва було отримано та поставлено на облік згідно облікової політики підприємства від постачальників ПП “ВИДАВНИЧИЙ  ЦЕНТР А2+” (ЄДРПОУ 32058271) та ТОВ “НВП ЛЮКС-Х” (ЄДРПОУ 31635720) за ВН №210 від 22.03.21р., ВН №2213 від 19.04.2021, ВН №309 від 29.04.2021. На сьогоднішній день отриманий товар сплачений в повному обсязі згідно платіжних доручень № 131 від 19.04.2021, № 147 від 29.04.2021, №79 від 18.03.2021, що підтверджується платіжними дорученнями.
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну № 51 від 05.05.2021 на загальну суму 286308,00 грн. (у т. ч. ПДВ 47718,00 грн.) (а.с.95).
Згідно квитанції № 9130395492 від 18.05.2021 податкову накладну № 51 від 05.05.2021  доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.97). Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано помилку про те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4911, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання..
У зв`язку з цим, позивач 24.05.2021 формує та подає в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 51 від 05.05.2021 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача та господарської операції щодо якої подано повідомлення (а.с.98-130).
Доказів, які б свідчили про неподання позивачем до податкового органу вищезазначених документів суду не надано.
Між тим, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 2723411/43928570 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 51 від 05.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи) (а.с.131).
15.06.2021 позивачем подано скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9161164469 від 15.06.2021 (а.с.133-137).
22.06.2021 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги позивача було прийнято рішення № 28648/4928570/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 2723411/43928570 від 02.06.2021 про відмову позивачу у реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної № 51 від 05.05.2021 без змін (а.с.138).
01.06.2021 регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних винесено рішення № 17811 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку; зазначено тип ознаки за якою внесено в реєстр ризикових платників: п.8 Критеріїв ризиковості платника податків – Платником податку та/або контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних (а.с. 139). 
Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку про обґрунтованість позову щодо протиправності оскаржених рішень відповідача ГУ ДПС у Запорізькій області у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію спірних податкових накладних.
Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).
Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
D= S/T,
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
P = Pм х 1,4,
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як свідчать встановлені обставини справи, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв`язку з невідповідністю обсягів прстачання, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4911, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Отже, під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Також, запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення, а тому висновки щодо неподання необхідних документів, в такому разі є помилковими.
Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкових накладних по яких зупинено.
Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані до них документи, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та не зазначила підстав неврахування таких пояснень та документів.
Доводи відповідача щодо неподання позивачем документів про навантаження, розвантаження товару, транспортування, тощо, колегнія суддів відхиляє, оскільки такі не були витребувані податковим органом, крім того, сумніви податкового органу щодо наявності свідчать про позицію контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, а такф  повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку  про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.  
Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року у справі №280/6790/21 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак