ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 лютого 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/10393/21	

головуючий суддя І інстанції – Лозицька І.О.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Сафронової С.В.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.09.2021 року в адміністративній справі №160/10393/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН"  до  Державної податкової служби України, Головного  управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного  управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2590752/43231926 від 23.04.2021 р. та № 2590756/43231926 від 23.04.2021 р. про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН» податкові накладні № 3 від 22.04.2020 р., № 4 від 23.04.2020 р. датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.09.2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН"  було задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2590752/43231926 від 23.04.2021 р. та № 2590756/43231926 від 23.04.2021 р. про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН» податкові накладні № 3 від 22.04.2020 р., № 4 від 23.04.2020 р. датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарської операції.
Відзив від позивача на адресу суду не надходив.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до договору № 2020/Д/ОГМ/134 від 29.01.2020 року ТОВ «СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН» (підрядник) зобов`язався на власний ризик за дорученням замовника - ПАТ «ПІВДЕННИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ», надалі за текстом ПАТ «ПівГЗК», в порядку та на умовах, передбачених цим договором виконати відновлення деталей та вузлів (в т.ч. агрегатів та ін.), що належить замовнику.
Згідно специфікації № 1 від 29.01.2020 року до вищевказаного договору, позивач зобов`язався виконати поточний ремонт насосу НП-800 (з підвищенням продуктивності), що належить замовнику у кількості 3 шт. на суму 5 189 336,00 грн.
У відповідності до умов договору та специфікацій до нього, послуги з ремонту насосів здійснювались на території Замовника (ПАТ «ПівГЗК»), а ремонт вузлів насосів виконувались на території підрядника (ТОВ «СТІЛ ІНВЕСТ ЮКРЕЙН»).
Транспортування об`єктів робіт здійснювалось перевізниками - ФОП ОСОБА_1 на замовлення позивача, що підтверджується доданими до позову товарно-транспортними накладними № б/н від 22.04.2020р., №10 від 23.04.2020р.
На виконання умов договору підряду, позивач виконав зобов`язання з поточного ремонту насосу НП-800 (з підвищенням продуктивності), що підтверджується актами виконаних робіт № 5 від 22.04.2020р., № 13 від 23.04.2020р.
Оплата замовником виконаних позивачем робіт згідно п. 2.4. Договору підряду та п.1 Специфікацій до Договору підряду здійснювалась протягом 45-ти календарних днів з моменту підписання акту виконаних робіт, акта приймання-передання обладнання (запасних частин) з ремонту на території замовника, надання рахунку-фактури та податкової накладної, що підтверджується платіжними дорученнями № 9379848 від 11.06.2020 р. та № 9663459 від 30.09.2020р.
На виконання п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні по взаємовідносинам з ПАТ «ПівГЗК»: № 3 від 22.04.2020 р., № 4 від 23.04.2020 р.
14.05.2020 року позивачу надійшли квитанції про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст. 201 ПКУ, в яких було зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.2012%, "Р"=0.
На виконання п.201.16, ст.201 ПК України, позивачем було надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: письмові пояснення № 2; рахунок № 14 від 22.04.2020р. на суму 104 400,00грн., у тому числі ПДВ 17 400,00 грн.; Акт № 05 від 22.04.20 р. на суму 104400,00 грн. у тому числі ПДВ 17 400,00 грн. Відновлення броне диска насоса Warman20x18 переднього та 20x18 заднього та диска напірного насоса НП-800; товарно - транспортна накладна № б/н від 22.04.2020р.;Платіжне доручення № 9379848 від 11.06.2020р. на суму 104 400,00грн.; Рахунок № 18 від 23.04.2020р. на суму 728 757,60 грн., у тому числі ПДВ 121 459,60 грн.; Акт № 13 від 23.04.20 р. на суму 728 757,60 грн., у тому числі ПДВ 121459,60 грн. Ремонт насосу 8Гр-8М ч.30.10.67.000 СБ 1 варіант №№ Бі014,Бі 133,146,166, 250, 345, 354,376,419,441; ремонт насосу ГрК 160/31,5 Ч.МК1392.00.000 1 варіант №141,152; Товарно-транспортна накладна № 10 від 23.04.2020р.; Платіжне доручення № 9663459 від 30.09.2020р. на суму 728 757,60 грн.; Рахунок № 63 від 31.03.2020р. на суму 12 053,76 грн., в тому числі ПДВ 2 008,96 грн.; Видаткова накладна №5047324 від 09.04.2020р.; Товарно-транспортна накладна № б/н від 09.04.2020; Платіжне доручення № 40 від 09.04.2020р.; Рахунок № 1603-20 від 16.03.2020р. на суму 26 299,81грн., в тому числі ПДВ 4383,30 грн.; Акт надання послуг №3103-20 від 31.03.20р. на суму 26 193,92 грн.; Платіжне доручення №26 від 24.03.2020р. на суму 26 299,81грн., в тому числі ПДВ 4363.30грн.; Договір поставки № 01-250320 від 25.03.2020р.; Рахунок №2779 від 01.04.2020р. на суму 563 538,00грн., в тому числі ПДВ 93 923,00 грн.; Видаткова накладна № 2776 від 02.04,20р. на суму 104 622,00 грн., в тому числі ПДВ 17 437,00 грн.; Товарно - транспортна накладна № 020420 від 02.04.2020р. на суму 563 53 грн., в тому числі ПДВ 112 707,60грн.; Видаткова накладна № 2781 від 13.04.2020р. на суму 458 916,00грн., в тому числі ПДВ 76 486,00 грн.; Товарно-транспортна накладна № 130420 від 13.04.2020р.; Платіжне доручення №31 від 01.04.2020р. на суму 300 000,00грн., в тому числі ПДВ 50 000,00 грн.; Платіжне доручення № 41 від 13.04.2020р. на суму 263 538,00 грн., в тому числі ПДВ 43 923,00 грн.; Рахунок №473 від 30.03.2020р. на суму 556,92грн., в тому числі ПДВ 92,82 грн.; Видаткова накладна № 339 від 01.04.20р. на суму 556,92 грн., в тому числі ПДВ 92,82 грн.; Товарно - транспортна накладна № б/н від 01.04.2020р.; Платіжне доручення №38 від 09.04.2020р. на суму 556,92 грн., в тому числі ПДВ 92,82 грн.; Рахунок № 1-00000654 від 12.03.2020р. на суму 22400,00грн., в тому числі ПДВ 3733,33 грн.; Видаткова накладна №1-00000582 від 12.03.20р. на суму 22400,00 грн., в тому числі ПДВ 3733,33 грн.; Товарно - транспортна накладна № б/н від 12 березня 2020 р.; Платіжне доручення №47 від 17.04.2020р. на суму 22400,00грн., в тому числі ПДВ 3733,33 грн.; Рахунок №1-00000631 від 11.03.2020р. на суму 2365,20грн., в тому числі ПДВ 394,20 грн; Видаткова накладна від 12.03.20р. № 1-00000583 на ПДВ 394,20 грн.; Платіжне доручення № 46 від 17.04.2020р.; Договір поставки №2802/1 від 28.02.2020р.; Рахунок №0000007 від 11.03.2020р. на суму 33000,00грн., в тому числі ПДВ 5 500,00 грн.; Акт здачі-прийняття робіт №1 від 11.03.2020 на загальну суму 33000,00 грн., в тому числі ПДВ 5 500,00 грн.; Товарно - транспортна накладна № б/н від 11.03.2020р.; Платіжне доручення №32 від 24.04.2020р. на суму 12 660,00грн.; Рахунок №0000004 від 28.02.2020р. на суму 42660,00грн., в тому числі ПДВ 7 110,00 грн.; Акт здачі-прийняття робіт №2 від 11.03.2020 на загальну суму 9660,00 грн., в тому числі ПДВ 1 610,00 грн.; Товарно транспортна накладна № б/н від 11.03.2020р.; Платіжне доручення № 14 від 24.04.2020р на суму 30 000,00 грн.; Договір поставки №260220 від 26.02.2020р.; Рахунок №СФ-03/13/06 від 13.03.2020р. на суму 4 474,80грн., в тому числі ПДВ 745,80 грн.; Видаткова накладна № 03/13/06 від 13.03.20 р. на загальну суму 4 474.80 грн., в тому числі ПДВ 745,80 грн; Товарно - транспортна накладна № б/н від 13.03.2020; Рахунок №СФ-03/13/06 від 13.03.2020р. на суму 4 474,80грн., в тому числі ПДВ 745,80 грн.; Видаткова накладна № 03/13/06 від 13.03.20 р. на загальну суму 4 474.80 грн., в тому числі ПДВ 745,80 грн; Товарно - транспортна накладна № б/н від 13.03.2020р.; Платіжне доручення № 71 від 27.05.2020р. на суму 4 474,80 грн., в тому числі ПДВ 745,80 грн.; Рахунок №6061 від 26.03.2020р. на суму 8 400,00грн., в тому числі ПДВ 1 400,00 грн.; Видаткова накладна № 109948 від 01.04.20р. на суму 8 400,00 грн., в тому числі ПДВ 1400,00 грн.; Товарно транспортна накладна № Р109948 від 01.04.2020р.; Платіжне доручення №28 від 31.03.2020р. на суму 8 400,00грн., в тому числі ПДВ 1400,00 грн.; Договір поставки №115-20Д від 12.04.2020р.; Рахунок №СФ-0000167 від 18.03.2020р. на суму 2 940,00грн., в тому числі ПДВ 490,00 грн.; Акт № 115-03 від 18.03.20р. на загальну суму 2 940,00 грн. в тому числі ПДВ 490,00 грн.; Товарно-транспортна накладна № 115-03 від 18.03.2020р.; Платіжне доручення № 25 від 23.03.2020р.; Рахунок №53 від 16.03.2020р. на суму 8 100,00грн., в тому числі ПДВ 1 350,00 грн. Видаткова накладна від № 54 від 24.03.2020р. на суму 8 100,00 грн., в тому числі ПДВ 1 350,00 грн.; Товарно - транспортна накладна № б/н від 24.03.2020 р.; Платіжне доручення № 37 від 09.04.2020р, на суму 8100,00грн., в тому числі ПДВ 1 350,00 грн.; Рахунок №2056 від 30.03.2020р.на суму 2 349,60грн., в тому числі ПДВ 391,60 грн.; Видаткова накладна № 1907 від 01.04.20р. на суму 2 349,60 грн.., в тому числі ПДВ 391,60 грн.; Товарно - транспортна накладна № б/н від 01.04.2020р.; Платіжне доручення №29 від 01.04.2020р. на суму 2 349,60грн.; Договір перевезення вантажу № 05/02-20 від 05.02.2020р.; Рахунок № 7 від 31.03.2020р. на суму 30 090,00 грн., без ПДВ; Акт виконаних робіт б/н від 29.02.20р. на загальну суму 21 190,00 грн.; Акт виконаних робіт № 5 від 31.03.20р. на загальну суму 8 900,00 грн.; Договір перевезення вантажу № 05/02-20 від 05.02.2020р.; Рахунок № 7 від 31.03.2020р. на суму 30 090,00 грн., без ПДВ; Акт виконаних робіт б/н від 29.02.20р. на загальну суму 21 190,00 грн.; Акт виконаних робіт № 5 від 31.03.20р. на загальну суму 8 900,00 грн.; Платіжне доручення 142 від 13.07.2020р. на суму 30 090,00 грн.
За результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 3 від 22.04.2020 р. та № 4 від 23.04.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних слугувало ненадання платником податку копій документів. Додаткова інформація: наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних прийняті не у спосіб визначений законом, а отже, є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Також, в розділі «додаткова інформація» зазначено «наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій».
Однак, в межах спірних правовідносин, відповідачем не було обґрунтовано, яка саме податкова інформація підтвреджує факт здійснення позиачем ризикових операцій.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів та наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яка саме податкова інформація підтверджує факт здійснення позивачем ризикових операцій.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.09.2021 року в адміністративній справі №160/10393/21- залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова