ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 січня 2022 року 	м. Дніпро	справа № 160/5913/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Бишевської Н.А. (доповідач),
                               суддів:  Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,     
за участю секретаря судового засідання Волкової К.В., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 червня 2021 року 
у справі №160/5913/21 
за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю " Світбуд Плюс"  
до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області , Державної податкової служби України   
про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,- 

ВСТАНОВИВ:

15 квітня 2021 р.   Товариство з обмеженою відповідальністю " Світбуд Плюс" звернулось до суду з адміністративним позовом до   Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   в якому просило:  
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2271223/41144884 від 29.12.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  № 2348699/41144884 від 28.01.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2271222/41144884 від 29.12.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  №2348695/41144884 від 28.01.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2348696/41144884 від 28.01.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2348698/41144884 від 28.01.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2348697/41144884 від 28.01.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 01.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 01.12.2020 р.;
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  № 2271221/41144884 від 29.12.2020 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 11.12.2020 р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 11.12.2020 р.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки всі необхідні документи надані контролюючому органу, вимоги законодавства щодо строків та порядку реєстрації платником податків дотримано.
Рішенням  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 червня 2021 р. у справі № 160/5913/21 адміністративний позов   Товариства з обмеженою відповідальністю " Світбуд Плюс"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області      про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. 
Судом встановлено, що за результатами здійснених між позивачем та низкою контрагентів угод , позивачем складено податкові накладні та направлено їх до реєстрації в ЄРПН. Реєстрацію накладних зупинено та запропоновано позивачу надати додаткові документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
На підтвердження реальності здійснення операцій, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та додаткові первинні документи.  За результатами розгляду  Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області  пояснень та копій первинних документів, наданих  до відповідних  повідомлень,  винесені рішення про  відмову у реєстрації податкових накладних.
На підставі дослідження встановлених по справі обставин, а також з врахуванням норм чинного законодавства, суд дійшов висновку, що зупинення та відмова в реєстрації податкових накладних здійснено безпідставно, без наявності достатніх для того підстав,  оскільки  належної мотивації  підстав та причин  віднесення податкових накладних до категорії ризиковості  здійснення операцій відповідачами не наведено  у спірних рішеннях  та не надано відповідачами суду  належними  засобами доказування. За таких обставин суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення вимог адміністративного позову. 
Не погодившись з рішенняv суду, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області  подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 червня 2021 р. у справі № 160/5913/21, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Скаржник вважає, що суд не врахував, що реєстрація податкових накладних зупинена з підстав передбачених законом,  суд першої інстанції  неправильно встановив обставини  у справі,  оскільки Комісією  відмовлено у реєстрації  ПН\ РК з огляду на те: Причина  відмови-  відсутні первинні  документи щодо придбання  ТМЦ- цегла, арматура , сітка  кладочна, цемент, пісок, перемички сталеві та  інші, а позивач  дані обставини жодним   чином не спростував.   За таких обставин, відповідач-1 вважає, що ним правомірно прийнято оскаржуване рішення, а позовні вимоги задоволенню не підлягають. Крім того, скаржником зазначено, що в рішенні зазначено конкретну підставу, що обумовила відмову в реєстрації податкових накладних.
У судовому засіданні  апеляційної інстанції представники сторін  підтримали  визначені по справі правові позиції , надали пояснення  по суті  спірних питань даної справи.   Представник позивача підтримала  правову позицію  ТОВ «  Світбуд Плюс», викладену  в  направленому до справи відзиві.
           Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав/  для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, 01.07.2020 р. позивач уклав з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» (код ЄДРПОУ 41537298) договір підряду на виконання будівельно-монтажних робіт №1/07. Згідно договору підряду на виконання будівельно-монтажних робіт позивачем були виконані роботи по влаштуванню кам`яної кладки секцій 1,4 (код згідно з УКТЗЕД 43.99.60) за договором № 1/07 від 01.07.2020 р. з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ПРЕМ`ЄР БУД», всі роботи виконувались на об`єкті Замовника.
Щомісячне виконання робіт засвідчується підписуванням Актів виконаних робіт, за якими проходить оплата, слід за чим відправлялись на реєстрацію податкові накладні.
Вказані обставини підтверджуються такими первинними документами, які також були долучені до матеріалів справи, а саме: договір № 1/07 від 01.07.2020 р. з додатками; Рахунки №164, 165, 167, 169 від 01.12.2020р. та № 174 від 16.12.2020р.; Акти виконаних робіт №19, 20, 21, 22 та 24 від 01.12.2020 р.; Податкова накладна, реєстрація якої зупинена,: -№ 1 від 01.12.2020р.. обсяг 14 163,84 грн. на суму ПДВ 2 360,64 грн.; № 2 від 01.12.2020р.. обсяг 37 414,08 грн. на суму ПДВ 6 235, 68 грн.; № 6 від 01.12.2020р. обсяг 56 265,60 грн. на суму ПДВ 9 377,60 грн.; № 7 від 01.12.2020р.. обсяг 257 110, 80 грн. на суму ПДВ 42 851,80 грн. №12 від 11.12.2020р., обсяг 4 196,40 грн. на суму ПДВ 699,40 грн.; платіжні доручення за виконані роботи № 1774 від 04.12.2020 р.; №1742 від 02.12.2020 р., № 1773 від 04.12.2020 р., № 1813 від 09.12.2020 р.; №1838 від 15.12.2020 р.
Згідно договору підряду на виконання будівельно-монтажних робіт позивачем також були виконані роботи по штукатуренню стін секції № 1 (код згідно з УКТЗЕД МБ31) за договором № 27/4 від 27.04.2020 р. з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД», всі роботи виконувались на об`єкті Замовника.
Щомісячне виконання робіт засвідчується підписуванням Актів виконаних робіт за якими проходить оплата, слід за чим відправлялись на реєстрацію податкові накладні.
Вказані обставини підтверджуються такими первинними документами, які також були долучені до матеріалів справи, а саме: Договір № 27/4 від 24.04.2020р. з додатками;
Рахунки № 163, 166, 168 від 01.12.2020р.; Акти виконаних робіт 144, 146, 147 від 01.12.2020 р.; Податкові накладні, реєстрація яких зупинена: № 3 від 01.12.2020 р., обсяг 19 816,93 грн. на суму ПДВ 3 302,82 грн. №4 від 01.12.2020 р., обсяг 15 331,10 грн. на суму ПДВ 2 555.18 грн. № 5 від 01.12.2020 р., обсяг 37 414,08 грн. на суму ПДВ 6 235.68 грн., платіжні доручення за виконані роботи № 1771 від 04.12.2020 р., 1741 від 02.12.2020 р., № 1803 від 09.12.2020 р.
Всі необхідні виробничі матеріали від Постачальників замовлялись, сплачувались та поставлялись заздалегідь насамперед по замовленню, або, якщо передбачено Договором, - самим Замовником.
Встановлено, що основні Постачальники матеріалів та товару були зазначені товариством у поясненнях від 21.12.2020 р.: ТОВ «ВІСТ ГРУП» (ЄДРПОУ 33326775), на доведеність реальності господарських відносин з яким в листопаді 2020 р. додані наступні документи: у Договір № 0251/20к від 03.11.2020 р. Рахунки № УТ-182249 від 17.11.20 р., УТ-185312 від 23.11.20 р., УТ-176322 від 06.11.20 р.,УТ-179753 від 12.11.20р.; у Видаткові накладні № УТ-168491 від 30.11.20 р., УТ-158053 від 10.11.20 р., УТ-159268 від 12.11.20р., УТ-164614 від 23.11.20р., УТ-168163 від 30.11.20 р.,УТ-161805від 17.11.20р., ТТН № УТ-185752 від 18.11.20 р., УТ-189485 від 01.12.20 р., УТ-187372 від 24.11.20 р„ УТ- 184668 від 13.11.20 р.; платіжне доручення № 103 від 17.11.20р., № 99 від 12.11.20р., № 90 від 06.11.20 р,№ 110 від 23.11.20р., податкові накладні №658857 від 06.11.2020 р., №659671 від 12.11.2020 р., №660410 від 17.11.20р., №661266 від 23.11.20р., №662301 від 30.11.20р., №662302 від 30.11.20р.
ТОВ «БУДІН-ТОРГ» (ЄДРПОУ 35740762) на доведеність реальності господарських відносин з яким у жовтні 2020 р. додані наступні документи: Договір № БТ-0000066 від 01.05.2017 р., Рахунок № БТ-0007493 від 21.09.2020 р., № БТ-0007800 від 23.09.2020 р., № БТ-0008625 від 28.10.2020 р., № БТ-0009396 від 23.11.2020 р., № БТ-0009288 від 18.11.2020 р., № БТ-0009380 від 20.11.2020 р., У Видаткова накладна № БТ-0009017 від 07.10.2020 р., № БТ-0009023 від 22.10.2020 р., № БТ- 0009021 від 11.11.2020р., № БТ-0009689 від 18.11.2020 р., № БТ-0009690 від 20.11.2020 р., № БТ-0009691 від 23.11.2020 р., Платіжне дорученням № 63 від 07.10.2020р., № 80 від 22.10.2020р., № 92 від 11.11.2020р., № 66 від 23.11.2020р., № 109 від 20.11.2020р., № 104 від 18.11.2020р., податкова накладна № 125 від 07.10.2020р., № 492 від 22.10.2020р., № 263 від 11.11.2020р., № 592 від 23.11.2020 р., № 559 від 20.11.2020 р., № 462 від 18.11.2020 р.
ТОВ «БУД-ТОРГ-ІНВЕСТ» (ЄДРПОУ 39968078) на доведеність реальності господарських відносин з яким у жовтні 2020 р. додані наступні документи: Договір №98/04-20 від 07.04.2020р., видаткова накладна № БТ00-003385, № БТ00-003386, № БТОО-003387, № БТОО-003390 від 19.10.2020р., податкова накладна № 314, № 315, N 316. № 317 від 19.10.2020 р., Платіжне доручення № 75 від 20.10.2020 р.
Вказані господарські операції в повному обсязі відображаються в бухгалтерському обліку ТОВ «СВІТБУД ПЛЮС».
У грудні 2020 позивач виконав роботи на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № 1/07 від 01.07.2020 року.
Вказане також підтверджується актом виконаних робіт № 19 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 164 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1774 від 04.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладу № 1 від 01.12.2020 року.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 17.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 пп. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.60, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 21.12.2020 р. № 1.
Однак, Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПНРК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 2271223/41144884 від 29.12.2020 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником копій податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, збереження і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Також, судом встановлено, що у грудні 2020 позивач виконав додаткові роботи на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № 1/07 від 17.2020 року.
Викладене вище, підтверджується актом виконаних робіт № 20 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 165 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1773 від 04.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 2 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 30.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7317 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 25.01.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 2348699/41144884 від 28.01.2021 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В грудні 2020 позивач також виконав додаткові роботи (іншого виду) на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № від 27.04.2020 р.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт № 144 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 163 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1771 від 04.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 17.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.31 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 21.12.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 2271222/41144884 від 29.12.2020 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У грудні 2020 позивач також виконав додаткові роботи (іншого виду) на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору №4 від 27.04.2020 р.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт № 147 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 168 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1803 від 09.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 4 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 24.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.31 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 25.01.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2348695/41144884 від 28.01.2021 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У грудні 2020 позивач також виконав додаткові роботи (іншого виду) на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № 27/4 від 27.04.2020 р.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт № 146 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 166 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1741 від 02.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 5 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 24.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.33.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 25.01.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2348696/41144884 від 28.01.2021 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В грудні 2020 позивач також виконав додаткові роботи (іншого виду) на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № 1/07 від 01.07.2020 р.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт №21 від 01.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 167 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1742 від 02.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 6 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 30.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7317 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 25.01.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2348698/41144884 від 28.01.2021 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В грудні 2020 позивач також виконав додаткові роботи (іншого виду) на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору №1/07 від 01.07.2020 р.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт №22 від 01.12.2020 p., оплата здійснена на підставі рахунку № 169 від 01.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням №1813 від 09.12.2020 р.
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємства у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 р. на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 7 від 01.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 30.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6804 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 25.01.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2348697/41144884 від 28.01.2021 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У грудні 2020 позивач виконав роботи на користь генпідрядника ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» відповідно до Договору № 1/07 від 01.07.2020 року.
Зазначене підтверджується актом виконаних робіт № 24 від 11.12.2020 р., оплата здійснена на підставі рахунку № 174 від 16.12.2020р., що підтверджено платіжним дорученням 1138 від 15.12.2020 року
Розрахунки між ТОВ «Світбуд Плюс» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» проведені у безготівковій формі у повному обсязі, заборгованість між підприємствами у бухгалтерському обліку ТОВ «Світбуд Плюс» відсутня.
На виконання вимог чинного законодавства України, за результатами здійснення господарської операції з виконаних 01.12.2020 року на користь ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ПРЕМ`ЄР БУД» робіт позивачем складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 12 від 11.12.2020 р.
Після цього, позивачу в електронному вигляді надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 17.12.2020 р., в якій зазначено: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.60 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено від 21.12.2021 р. № 1.
Однак Комісією ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2271221/41144884 від 29.12.2020 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури//інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з зазначеними вище рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду.
Залишаючи без змін рішення суду у даній справі, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення вимог адміністративного позову .
Так, визначаючи межі апеляційного перегляду справи, суд апеляційної інстанції виходить з того, що рішення суду першої інстанції оскаржено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровської області. У свою чергу, рішенням суду першої інстанції задоволено вимоги позивача як до Головного управління ДПС у Дніпропетровської області так і до Державної податкової служби України. Задоволені позовні вимоги до Головного управління ДПС у Дніпропетровської області стосувалися рішень контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних. Отже, враховуючи те, що апеляційну скаргу подано Головним управлінням ДПС у Дніпропетровської області, судом апеляційної інстанції надається оцінка рішенню суду першої інстанції, на предмет законності та обґрунтованості рішення, в частині що стосується задоволених позовних вимог, які пред`явлені до Головного управління ДПС у Дніпропетровської області.
Так, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки, зокрема: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Аналогічні норми містяться і у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно до якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається зі змісту квитанцій №1 реєстрація поданих Товариством податкових накладних оскільки дані накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Водночас, відповідних відомостей така квитанція не містить, при цьому контролюючим органом, в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, не вказано у зазначеній квитанції конкретного переліку документів, які, на думку контролюючого органу, необхідно надати.
Відповідно до підпункту 201.16.2. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Нормативний зміст пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Додатком 1 до Порядку № 1165, є наступним: "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 Порядку № 520).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з діяльністю юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня відповідного засідання, на якому членами комісії розглядають та аналізують надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Як встановлено судом, оскаржувані рішення мотивовані неподанням позивачем копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Проте, конкретного переліку документів, які не надано позивачем, такі рішення не містять.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення (додаток 2 до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
У порушення вищевказаних норм, рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення, і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу позивачем не надано, не містять. Посилання скаржника на зазначення конкретної підстави, спростовано дослідженням судом апеляційної інстанції спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які не містять жодної конкретної обставини, що перешкодила реєстрації спірних накладних.
Суд апеляційної інстанції погоджується, що наведене свідчить, що такі рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов`язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд також ураховує, що Товариством у порядку, визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, подано повідомлення на підтвердження реальності здійснення операцій з вказаними контрагентами. Відповідні пояснення також викладені у позовній заяві та у інших заявах по суті.
При цьому, відповідач-1 не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм податкового законодавства України колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відмова підприємству у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів є необґрунтованою, а при прийнятті рішення Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виявила надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарських операцій позивача, у зв`язку з чим, оскаржені рішення підлягають скасуванню.
Відповідно, суд правильно зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача датою їх фактичного подання.
З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від  21 червня 2021 р. у справі № 160/5913/21 - залишити без задоволення.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від  21 червня 2021 р. у справі № 160/5913/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України. 
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко