ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2022 року	Львів	Справа № 380/11294/21 пров. № А/857/20233/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.,
суддів:                                                                      Качмара В.Я., Пліша М.А.,
за участю секретаря судових засідань –                     Михальської М.Р., 
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення  Львівського окружного адміністративного суду   від 23 вересня 2021 року (головуючий суддя: Хома О.П., місце ухвалення - м. Львів) у справі за адміністративним позовом фермерського господарства «Успіх Агро» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій, -

встановив:

фермерське господарство «Успіх Агро», 12.07.2021 звернулося з позовом до суду, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.06.2021 № 2715415/41971603;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну  фермерського господарства «Успіх Агро»  від 26.09.2020 № 118 датою її подання на реєстрацію.
Обґрунтовує позов тим, що ним подано на реєстрацію податкову накладну від 26.09.2020 № 118. Податковим органом вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної. Після отримання квитанції платником податків надано контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Однак, оскарженим рішенням відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому, ГУ ДПС у Львівській області не зазначено які саме документи не долучено позивачем. Додатково вказав, що у квитанції на підставі якої було зупинено реєстрацію податкової накладної від 26.09.2020 № 118, відповідачем не обґрунтовано визначення критерію ризиковості здійснення операції та не здійснено розрахунку наведеного критерію ризиковості здійснення операції. 
Рішенням  Львівського окружного адміністративного суду   від 23 вересня 2021 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головного управління ДПС у Львівській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким в задоволені позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що   наданих платником податків копій документів по податковій накладній від 26.09.2020 № 118 було не достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію, а тому вважає оскаржуване рішення законними.
Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання не прибули, хоча належним чином були повідомлені про його дату, час та місце.
У відповідності до ч. 4 ст. 229 і ч. 4 ст. 229 КАС України неприбуття сторін не перешкоджає апеляційному розгляду справи і такий проведено у їх відсутності без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволеною бути не може з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що Між ФГ «УСПІХ АГРО» (продавець) та ТзОВ «Клов» (покупець) укладено договір купівлі-продажу від 25.09.2020 № КЛВ250920/002 (далі -договір), на підставі якого позивачем реалізовано сою (урожай 2020 року) загальною кількістю 27,22 тон на загальну суму 308493 грн 24 коп, в тому числі ПДВ 61 698 грн 65 коп.
На виконання вказаного договору позивачем складено та направлено 08.10.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 26.09.2020 № 118.
Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджено квитанцією від 08.10.2020.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної від 26.09.2020 № 118 вказано таке, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій .
Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ФГ «УСПІХ АГРО» 26.05.2021 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 щодо податкової накладної від 26.09.2020 № 118 та копії 30 документів, за результатами яких складено таку податкову накладну: договір; рахунок на оплату від 26.09.2020 №44; видаткова накладна від 26.09.2020 № 46; акт розрахунок від 26.09.2020 № 00000988; довіреність від 25.09.2020 № 572; товарно-транспортна накладна від 26.09.2020 № 45; акт № 30/09/2020 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2020 за період з 01.09.2020 по 30.09.2020; книга складського обліку № 5 на 2020 рік; оборотно-сальдова відомість № 9 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за вересень 2020 року; оборотно-сальдова відомість № 10 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за жовтень 2020 року; оборотно-сальдова відомість № 4 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за квітень 2021 року; банківська виписка від 18.05.2021 за 30.09.2020; банківська виписка від 18.05.2021 за 01.10.2020; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році; звіт про використання добрив і пестицидів під урожай 2020 року; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи; повідомлення про об`єкти оподаткування, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1 ДФ; фінансова звітність мікропідприємства; довідка про розшифрування 2000 рядка; звіт про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) сільського господарства за 2020 рік; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права та пояснення.
За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 щодо податкової накладної від 26.09.2020 № 118, 01.06.2021 прийнято рішення № 2715415/41971603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.09 . 2020 №118 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків .
Не погодившись з рішенням податкового органу від 01.06.2021 № 2715415/41971603, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення ГУ ДПС у Львівській області від 01.06.2021 № 2715415/41971603 не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, оскільки не встановлює, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 26.09.2020 № 118.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п.  201.1  ст.  201 Податкового кодексу України,  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.  201.10  ст.  201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216) (далі – Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту 201.16  статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»,  «Про електронні довірчі послуги»  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної стало ненадання платником податку копій: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інветиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що між ФГ «УСПІХ АГРО» (продавець) та ТзОВ «Клов» (покупець) укладено договір купівлі-продажу від 25.09.2020 № КЛВ250920/002, на підставі якого позивачем реалізовано сою (урожай 2020 року) загальною кількістю 27,22 тон на загальну суму 308493 грн 24 коп, в тому числі ПДВ 61698 грн 65 коп.
На виконання цього договору позивачем складено та направлено 08.10.2020 на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 26.09.2020 № 118.
Однак, реєстрацію такої зупинено, оскільки в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Крім цього, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У подальшому, ФГ «УСПІХ АГРО» 26.05.2021 направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 щодо податкової накладної від 26.09.2020 № 118 та копії 30 документів, за результатами яких складено таку податкову накладну, зокрема:
- договір купівлі-продажу від 25.09.2020 № КЛВ250920/002
- рахунок на оплату від 26.09.2020 № 44; 
- видаткова накладна від 26.09.2020 № 46;
- акт розрахунок від 26.09.2020 № 00000988; 
- довіреність від 25.09.2020 № 572; 
- товарно-транспортна накладна від 26.09.2020 № 45; 
- акт № 30/09/2020 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2020 за період з 01.09.2020 по 30.09.2020; 
- книга складського обліку № 5 на 2020 рік;
- оборотно-сальдова відомість № 9 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за вересень 2020 року; 
- оборотно-сальдова відомість № 10 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за жовтень 2020 року; 
- оборотно-сальдова відомість № 4 по 36 рахунку (розрахунки з покупцями) за квітень 2021 року; 
- банківська виписка від 18.05.2021 за 30.09.2020;
- банківська виписка від 18.05.2021 за 01.10.2020; 
- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року; 
- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020; 
- звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році; 
- звіт про використання добрив і пестицидів під урожай 2020 року; 
- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи; повідомлення про об`єкти оподаткування, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми 1 ДФ; 
- фінансова звітність мікропідприємства; 
- довідка про розшифрування 2000 рядка; 
- звіт про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) сільського господарства за 2020 рік; 
- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права та пояснення.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що подання вказаних документів не заперечується відповідачами та підтверджується матеріалами справи, зокрема, квитанцією № 2 від 26.05.2021.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку № 520).
Проаналізувавши подані документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що платником податків надані належні та достатні документи, для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН.
Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні, контролюючим органом вказано, що платником не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Однак, суд апеляційної інстанції вважає, що наведене спростовується матеріалами справи (а. с. 36-38). Крім того, факт подання вказаної виписки з особового рахунку є належним підтвердженням оплати за товар, згідно договору № від 25.09.2020 № КЛВ250920/002.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи, судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Львівській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправними, скасування оскаржуваного рішення та зобов`язання зареєструвати спірну податкову накладну у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання. 
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін. 
Керуючись ст. ст. 313, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –-

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення  Львівського окружного адміністративного суду  від 23 вересня 2021 року у справі № 380/11294/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	В. Я. Качмар 	
 	 	М. А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 11.03.2022.