ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/5718/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
за участю секретаря судового засідання Рубана А.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні  в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 10.02.2020 р. (суддя Прасов О.О.) по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вайн-Холл» до Головного управління Державної Фіскальної служби у Запорізькій області   про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень
В С Т А  Н О В И В:

20.11.2019 р.  ТОВ «Вайн-Холл»  звернулося до Запорізького  окружного адміністративного суду  з адміністративним позовом до Головного управління Державної Фіскальної служби у Запорізькій області   про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень, де просили  визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення – рішення від 30.07.2019 р. № 0011201413,№0011191413 та № 00111211413.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.02.2020 р.  адміністративний позов задоволений частково, визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення – рішення від 30.07.2019 р. № 0011201413, яким застосована штрафна (фінансова) санкція до ТОВ «Вайн – Холл» на суму 340 грн, а в решті позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду ГУ ДПС у Запорізькій області  подало апеляційну скаргу, де просило  скасувати Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.02.2020 р. в частині задоволених позовних вимог,   прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Апеляційна скарга мотивована тим, що   позивачем порушені вимоги Закону України «Про валюту і валютні операції», за що передбачена відповідальність.
Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення без задоволення апеляційної скарги в зв`язку з наступним.
З матеріалів справи вбачається, що  в період з 26.06.2019 р. по 03.07.2019р. посадовими особами відповідача проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Вайн-Холл» з метою перевірки питань вимог валютного законодавства по контрактам: №23/2018 від 20.05.2018  р., укладеного з нерезидентом Licores Veracruz S.A. de C.V., Мексика; №40/2018 від 30.05.2018 укладеного з нерезидентом Yealans EstateWine Limited, зареєстрований у Новій зеландії; №45/2018 від 10.06.2018 укладеного з нерезидентом Terre di Poggio Srl., Італія; №41/2018 від 05.06.2018 укладеного з нерезидентом Arcobrau Graft Brauhaus GmbH & Co. KG, Germany; №72/2016 від 01.12.2016 з нерезидентом Darguner GmbH, Германія за період з 05.07.2018 по 03.07.2019, за результатами чого 10.07.2019 р. складений акт №424/08-01-14-13/39805346, де зафіксовані виявлені перевіркою порушення: 
1) ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94р. №185/94-ВР із змінами та доповненнями, Закон України від 21 червня 2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» згідно зовнішньоекономічного договору: - за період з 09.01.2019 по 16.04.2019 на ТОВ «Вайн-Холл» рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 5176,81 дол. США, з порушенням граничного терміну (08.01.2019) у кількості 98 календарних днів; - за період з 21.01.2019 по 03.07.2019 - період закінчення перевірки на ТОВ «Вайн-Холл» рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 20,10 Євро з порушенням граничного терміну (20.01.2019) у кількості 164 календарних днів. За порушення ст.2, на підставі ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 №185/94-ВР із змінами та доповненнями буде нарахована пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Відповідно до пункту 5 статті 13 Закону України від 21.06.2018р. №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару);
2) - п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», ст.1,2 Указу Президента України від 18.06.94 №319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за їх межами» (зі змінами та доповненнями), п.2,3 Наказу Міністерства фінансів України від 25.12.95 №207 «Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами», в частині неподання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами за 3,4 кв. 2018 року. - п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України …, внаслідок не надання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів. 
На підставі акту перевірки 30.07.2019 р. відповідачем прийняті податкові повідомлення – рішення:
-№0011201413, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у сумі 340,00 грн;
-№0011191413, яким нараховано пеню у сумі 42967,13 грн;
-№0011211413, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у сумі 510,00 грн. 
Оскільки рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.02.2020 р.  визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення – рішення від 30.07.2019 р. № 0011201413, яким застосована штрафна (фінансова) санкція до ТОВ «Вайн – Холл» на суму 340 грн, а в решті позовних вимог відмовлено та відповідач оскаржив рішення суду, саме, в частині задоволених позовних вимог, суд апеляційної інстанції переглядає рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги, а саме, в частині задоволених позовних вимог.
Судом встановлено, що  «Положення про валютний контроль», затверджене постановою правління Національного банку України № 49 від 08.02.2000 р., що втратило чинність 07.02.2019,  «визначає основні засади здійснення Національним банком функцій головного органу валютного контролю згідно з повноваженнями, наданими йому за статтями 7, 44 Закону України "Про Національний банк України" та статтями 13, 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», чим передбачено, що:
«…2.7. Невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність:
- порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період; 
- порушення порядку декларування - накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Порушенням порядку декларування є подання недостовірної інформації або перекручення даних, що відображаються у відповідній декларації, якщо такі дії свідчать про приховування резидентами валютних цінностей та майна, що знаходяться за межами України.
Неподання або несвоєчасне подання резидентами України декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не тягне за собою застосування фінансових санкцій.
…2.10. Штрафні санкції застосовуються в кожному випадку порушення (крім штрафних санкцій за порушення вимог щодо статистичної звітності).
…3.1. Санкції, передбачені статтею 2 Указу Президента України від 27 червня 1999 року № 734/99, «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства», пунктом 2 статті 16 Декрету , застосовуються Національним банком до банків, інших фінансових установ та національного оператора поштового зв`язку, органами державної податкової служби - до інших резидентів і нерезидентів України».
Крім того,  суд звертає увагу, що  в преамбулі «Положення про валютний контроль», затвердженого Постановою правлінням Національного банку України № 49 від 08.02.2000 р. зазначено, що «Положення про валютний контроль визначає основні засади здійснення Національним банком функцій головного органу валютного контролю згідно з повноваженнями, наданими йому за статтями 7, 44 Закону України "Про Національний банк України" та статтями 13, 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю".
Згідно Указу Президента України «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» № 734/99 від 27.06.1999, що втратив чинність 07.02.2019 р. «3. Санкції, передбачені статтею 2 цього Указу та пунктом 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", застосовуються Національним банком України до банків та інших фінансово-кредитних установ, органами державної податкової служби - до інших резидентів і нерезидентів України». 
Відповідно ст.16 Декрету Кабінету міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» № 15-93 від 19.02.1993 р., що втратив чинність 07.02.2019 р., встановлено, що « 2. До резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються такі міри відповідальності (фінансові санкції):…за несвоєчасне подання, приховування або перекручення звітності про валютні операції - штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України;…. Санкції, передбачені цим пунктом, застосовуються Національним банком України та за його визначенням - підпорядкованими йому установами». 
Згідно статті 16 Закону України «Про валюту і валютні операції» встановлено, що «8. Уповноважені установи, суб`єкти валютних операцій, які до дня введення в дію цього Закону порушили вимоги Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", Указу Президента України від 27 червня 1999 року № 734/99 "Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" та (або) нормативно-правових актів Національного банку України з питань валютного регулювання та контролю, несуть відповідальність, передбачену законодавством України, що діяло на день вчинення таких порушень».
Відповідач в апеляційній скарзі звертає увагу суду, що  позивачем не було подано станом на 09.11.2018 р. та 11.02.2019 р. «Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходиться за її межами»,3,4 кв.2018 р. та не задекларовано у рядку 13 «Суму коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яким на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів»: наявну дебіторську заборгованість за 3 квартал 2018 р. в розмірі 5176,81 дол.США, сумі 33  747,9 євро та за 1У квартал 2018 р. в сумі 5176,81 дол США, 20,10 євро, чим порушено п.2 ст. 6 Декрету «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 р. № 15-93; п. 2.7, п.2.10 Положення про валютний контролю від 08.02.2000 № 49 – 10 н.м.д.г. за кожний період, передбачена відповідальність у вигляді накладення штрафу в розмірі 170 грн за кожний період.
Оскільки відповідач зазначає про наявні  порушення позивача п.2 ст. 6 Декрету «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 р. № 15-93 та  п. 2.7, п.2.10 Положення про валютний контролю від 08.02.2000 № 49 в  2018 р., тоді, коли вказані нормативні акти ще не втратили законної сили, та були чинними, і відповідні фінансові санкції, передбачені вказаними нормативними актами повинні бути застосовані   Національним банком України та за його визначенням - підпорядкованими йому установами, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення – рішення від 30.07.2019 р. № 001120143, чим застосована штрафна (фінансова) санкція до позивача в розмірі 340 грн, прийнята відповідачем не в межах його повноважень.
Приймаючи до уваги вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – залишити без змін, оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Керуючись ст. ст. 315,316,321,322,325 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького  окружного адміністративного суду від 10.02.2020 р.  – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку  протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова