ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/14006/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 (суддя Олійник В.М.) у справі  за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "РОСТ ЛІС" до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  Державної податкової служби України  про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:
 
У жовтні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю "Рост Ліс" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594715/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №21 від 10.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594728/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №22 від 11.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594708/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №23 від 11.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594729/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №24 від 12.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594730/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №25 від 16.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594724/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №26 від 18.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594719/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №27 від 19.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594711/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №28 від 23.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594727/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №29 від 24.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 29 травня 2020 року №1594710/40945127, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 24.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №21 від 10.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №22 від 11.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №23 від 11.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №24 від 12.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №25 від 16.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №26 від 18.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №27 від 19.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №28 від 23.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №29 від 24.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №30 від 24.12.2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.01.2021  адміністративний  позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його до апеляційного суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким  відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані документи, складені з порушенням законодавства.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, 
Товариство з обмеженою відповідальністю "Рост Ліс" - позивач є юридичною особою приватного права та платником ПДВ, одним з головних різновидів господарської діяльності підприємства є код КВЕД 46.73 “Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням”. Крім того, ТОВ "Рост Ліс"    займається лісозаготівлею та стругальним виробництвом, а також оптовою торгівлею машинами і устаткуванням для добувної промисловості та будівництва. Для проведення вказаних видів господарської діяльності ТОВ "Рост Ліс" має діючі до березня 2023 року ліцензії Головного управління Держпраці у Дніпропетровській області на виконання лісосічних робіт, трелювання, транспортування лісу та технологічне устаткування деревообробної галузі промисловості.

Господарська діяльність підприємства “РОСТ ЛІС” здійснюється власними силами, оскільки на підприємстві офіційно працевлаштовано 4 кваліфіковані працівники, загальна сума сплаченого ПДФО за період січень 2019р.- жовтень 2020р. складає 33 726 грн., єдиного соціального внеску - 41 663 грн., військового збору - 3 578 грн.
Безпосередня обробка, доробка та складування деревини відбувається за адресою: 52400, Дніпропетровська область, Павлоградський р-н, м. Тернівка, вул. Польова, буд.4, де ТОВ "Рост Ліс"    використовує на підставі договору оренди нежитлове приміщення, договір №02-19- ОП від 03.06.2019 року укладено із приватним підприємством “Фірма “МСД” (код ЄДРПОУ 42940052).
Перевезення товару здійснюється із залученням підприємства-перевізника, з яким позивач    уклав договір перевезення вантажу №03-19/ТрП від 31.05.2019 року, “Фірма “МСД”, код ЄДРПОУ 42940052, має код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, на балансі підприємства “МСД” обліковуються власні транспортні засоби. 
В рамках основного виду господарської діяльності між ПрАТ “ДТЕК Павлоград Вугілля”       та ТОВ "Рост Ліс"    було укладено договір поставки № 2351-ПУ від 12.01.2017 року, згідно умов якого ТОВ    "Рост Ліс"    (Постачальник) зобов`язується поставити на адресу ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” (Покупця) продукцію та/або обладнання виробничо-технічного призначення в асортименті, якості, в строки та за ціною, погодженою сторонами у даному Договорі та Специфікаціях,    а покупець в свою чергу зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього передбачену Договором ціну.

На виконання умов договору поставки № 2351-ПУ від 12.01.2017 року ТОВ “Рост Ліс” 10 грудня 2019 року було поставлено на адресу ПрАТ “ДТЕК "ПавлоградВугілля” брус крепіжний Т.100 мм.Ш.11-18 см. в кількості 12,500 мЗ. Вартість поставленого товару складає 34 350 грн., у тому числі ПДВ - 5 725 грн. Саме на цю суму ТОВ “Рост Ліс” відповідно до ст.187 Податкового кодексу України виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №21 від 10 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.
Факт поставки товару підтверджують видаткова накладна №РН-0000252 від 10 грудня 2019 року, ТТН № 21-12 від 10 грудня 2019 року та рахунок-фактура №СФ-0000252 від 10 грудня 2019 року.
11 грудня 2019 року позивачем було відвантажено на адресу ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” руддолготье 10-13см. в кількості 32,000м3, а також стійку рудничу Ф10-16 см в кількості 16,000 м3 разом на суму 67 008 грн., у тому числі ПДВ - 11 168 грн., про що сторонами було складено рахунок-фактуру № СФ-0000253 від 11 грудня 2019 року, видаткову накладну №РН-0000253 від 11 грудня 2019 року. Транспортування товару здійснювалось силами і за рахунок ТОВ “Рост Ліс”, на підтвердження чого було складено товарно-транспортну накладну № 22-12 від 11 грудня 2019 року.
За правилом “першої події” ТОВ “Рост Ліс” на суму 67 008 грн. було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №22 від 11 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.

11 грудня 2019 року ТОВ “Рост Ліс” було реалізовано на користь ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” брус крепіжний Т.100мм.Ш.11-18 см. в кількості 12,500 мЗ, сума поставки склала 34 350 грн., у тому числі ПДВ - 5 725 грн. Факт поставки товару підтверджують наступні первинні документи:  рахунок-фактура № СФ-0000254 від 11 грудня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000254 від 11 грудня 2019 року, товарно-транспортна накладна № 23-12 від 11 грудня 2019 року.
На суму поставки 34 350 грн. ТОВ “Рост Ліс” відповідно до ст.187 Податкового кодексу України виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №23 від 11 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено, причина зупинки - відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

На виконання умов договору поставки № 2351-ПУ від 12.01.2017 року ТОВ “Рост Ліс” 12 грудня 2019 року поставило на адресу ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” брус крепіжний Т.100,мм.Ш.11-18 см. в кількості 12,500 м3 разом на суму 34 350 грн., у тому числі ПДВ -                 5 725 грн.. Факт поставки товару підтверджують рахунок-фактура № СФ-0000255 від 12 грудня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000255 від 12 грудня 2019 року, товарно-транспортна накладна № 24-12 від 12 грудня 2019 року.
За правилом “першої події” ТОВ “Рост Ліс” на суму 34 350 грн. було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №24 від 12 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено, причина зупинки - відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку.
16 грудня 2019 року ТОВ “Рост Ліс” було реалізовано на користь ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” руддолготье 10-1 Зсм. в кількості 30,500 м3, а також стійку рудничу Ф10-16 см в кількості 20,500 м3, загальна вартість поставленого товару - 71 149,80 грн., у тому числі ПДВ, про що Сторонами було складено рахунок-фактуру №СФ-0000256 від 16 грудня 2019 року, видаткову накладну № РН-0000256 від 16 грудня 2019 року. Транспортування товару здійснювалось силами і за рахунок ТОВ “РОСТ ЛІС”, на підтвердження чого було складено товарно-транспортну накладну №25-12 від 16 грудня 2019 року.
За правилом “першої події” ТОВ “РОСТ ЛІС” на суму поставленого товару 71 149,80 грн. було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 25 від 16 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено, причина зупинки - відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ “Рост Ліс” 18 грудня 2019 року поставлено на адресу ПрАТ “ДТЕК Павлоград Вугілля” дошку н/оТ.40мм.Ш.10-24см. в кількості 11,300 м3, а також низькоякісну деревину об`ємом 0,500 м3 разом на суму 32 563,01 грн., у тому числі ПДВ -5 427,17 грн.
Саме на цю суму ТОВ “Рост Ліс” відповідно до ст.187 Податкового кодексу України виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №26 від 18 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.
Реальність даної поставки підтверджують наступні складені Сторонами договору №2351-ПУ від 12.01.2017 року первинні документи бухгалтерського обліку, а саме: видаткову накладну №РН-0000257 від 18 грудня 2019 року, ТТН №26-12 від 18 грудня 2019 року, рахунок-фактуру №СФ-0000257 від 18 грудня 2019 року.
19 грудня 2019 року Позивачем було відвантажено на адресу ПрАТ “ДТЕК Павлоград Вугілля” брус крепіжний Т.ІООмм.Ш.11-18 см. в кількості 12,300 м3, вартість даної поставки складала 33 800,40 грн., у тому числі ПДВ - 5 633,40 грн., про що сторонами було складено рахунок-фактуру № СФ-0000258 від 19 грудня 2019 року, видаткову накладну №РН-0000258 від 19 грудня 2019 року, товарно-транспортну накладну № 27-12 від 19 грудня 2019 року.
За правилом “першої події” ТОВ “Рост Ліс” на суму 33 800,40 грн. було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 27 від 19 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.

Додатково, ТОВ “Рост Ліс” 23 грудня 2019 року було реалізовано на користь ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля” дошку н/о Т.40мм. Ш. 10-24 см. в кількості 11,600 м3, а також низькоякісну деревину об`ємом 0,400 м3 разом на суму 33 423,20 грн., у тому числі ПДВ - 5 570,53 грн., реальність даної господарської операції підтверджується наступними первинними документами: рахунок-фактура №СФ-0000259 від 23 грудня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000259 від 23 грудня 2019 року, товарно-транспортна накладна № 28-12 від 23 грудня 2019 року.
Відповідно до ст.187 Податкового кодексу України ТОВ “РОСТ ЛІС” на суму поставленого товару 33 423,20 грн. виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №28 від 23 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.
Окрім того, на виконання умов договору поставки № 2351-ПУ від 12.01.2017 року ТОВ “Рост Ліс” 24 грудня 2019 року було відвантажено на адресу ПрАТ “ДТЕК Павлоград Вугілля” руддолготье 10-13см. в кількості 35,000 м3, а також стійку рудничу Ф10-16 см, в кількості 16,000 м3 разом на суму 71 209,20 грн., у тому числі ПДВ - 11 868,20 грн., на підтвердження чого Сторонами були підписані рахунок-фактура № СФ-0000260 від 24 грудня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000260 від 24 грудня 2019 року. Транспортування товару здійснювалось силами і за рахунок ТОВ “РОСТ ЛІС”, на підтвердження чого було складено товарно-транспортну накладну №29-12 від 24 грудня 2019 року.
За правилом “першої події” ТОВ “Рост Ліс” на суму 71 209,20 грн. було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 29 від 24 грудня 2019 року, реєстрацію якої було зупинено.

Надалі, ТОВ “Рост Ліс” 24 грудня 2019 року було поставлено на адресу ПрАТ “ДТЕК Павлоград Вугілля” брус крепіжний Т.100 мм.Ш.11-18 см. в кількості 40,000 м3. Вартість поставленого товару складає 109 920 грн., у тому числі ПДВ - 18 320 грн.
Саме на цю суму ТОВ “Рост Ліс” відповідно до ст.187 Податкового кодексу України виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №30 від 24 грудня 2019          року,  реєстрацію якої було зупинено.
За результатами виконання даної поставки сторонами договору були складені наступні первинні документи бухгалтерського обліку: рахунок-фактура № СФ-0000261 від 24 грудня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000261 від 24 грудня 2019 року, ТТН №30-12 від 24 грудня 2019 року.
Оплата за поставлений товар ТОВ “Рост Ліс” відбувалась на підставі договору факторингу з регресом № МБ-Ф-ОМ-1375 від 12 січня 2018 року.
Товар, що був реалізований на адресу ПрАТ “ДТЕК ПавлоградВугілля”, було попередньо закуплено у таких контрагентів-постачальників: ТОВ “Укрлісексперт” (код ЄДРПОУ 38156910); ТОВ “Тімберхаус” (код ЄДРПОУ 41125903); ТОВ “Лісукртранс” (код ЄДРПОУ 41557822);
По направленим до ЄРПН податковим накладним позивач отримав від відповідача квитанції, в яких зазначено, що документ прийнято, реєстрацію    зупинено, оскільки відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У   зв`язку   з цим позивач направив на адресу ГУ ДПС України у Дніпропетровській області пояснення у вигляді повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по заблокованим податковим накладним №21-№30 з вичерпним переліком первинних документів бухгалтерського обліку 
Відповідачем   були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.  201.16 ст. 201 Податкового кодексу України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено  постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165  (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами  215.3.1  і 215.3.2 пункту  215.3 статті 215 Податкового кодексу України  (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в наданя платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В розділі «додаткова інформація» зазначено «походження будівельних матеріалів.
Однак, вказані рішення не містять конкретизації, в чому саме полягають такі порушення та яким чином такі порушення впливають на реальність господарської операції.
Крім того, відповідачем не було обгрунтовано, яким чином недоілки документів щодо походження будівельних матеріалів впливають на реальність господарської операції з виконання робіт.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про складення документів з порушенням законодавства не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами  ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені  Конституцією  та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до  ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.  243, ст.  308, ст.  311, ст.  315, ст.  316, ст.  321, ст.  325 КАС України  суд, -
               ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 - залишити без змін. 
                    Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова