П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

13 грудня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/14338/21	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді – Коваля М.П.,
                   суддів  – Кравця О.О.,
                                – Зуєвої Л.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2021 року, прийняте у складі суду судді Свиди Л.І. в місті Одеса, по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У серпні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд про визнання протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 13.07.2021 року №2862775/44028533 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку, що зареєстрована за №9182813675 від 08.07.2021 року; від 15.06.2021 року № 2771845/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн.,   №2771841/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 208333,33 грн.; №2771842/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2021 року на суму 50 000,00 грн.; №2771840/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн.; №2771843/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.05.2021 року на суму 12 240,00 грн.; №2771844/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн.; №2771846/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн.; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №1 від 14.04.2021 року на суму 208333,33 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №3 від 19.04.2021 року на суму 50000,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДОРОЖНИК ЛТД» податкову накладну №2 від 12.05.2021 року на суму 12240,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДОРОЖНИК ЛТД» Податкову накладну №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року; видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СКВО» податкову накладну №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2021 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 13.07.2021 року №2862775/44028533 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку, що зареєстрована за №9182813675 від 08.07.2021 року. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року № 2771845/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771841/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 208333, 33 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771842/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2021 року на суму 50 000,00 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771840/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771843/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.05.2021 року на суму 12 240,00 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771844/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року №2771846/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №1 від 14.04.2021 року на суму 208333,33 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №3 від 19.04.2021 року на суму 50000,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» податкову накладну №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДОРОЖНИК ЛТД» податкову накладну №2 від 12.05.2021 року на суму 12240,00 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДОРОЖНИК ЛТД» Податкову накладну №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних видану Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СКВО» податкову накладну №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн. датою її фактичного отримання 28.05.2021 року.
Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що судом першої інстанції зроблені висновки з порушенням норм матеріального та процесуального права, а обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, тому просить скасувати оскаржуване рішення  та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Доводи апеляційної скарги в частині неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку ґрунтуються на тому, що рішення комісії про неврахування таблиці даних платника податку ТОВ «Стоун Транс Логістик» із посиланням на підставу - виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій, є повністю обґрунтованим.
Доводи апеляційної скарги в частині реєстрації спірних податкових накладних ґрунтуються на тому, що відповідно до фактичних обставин справи ТОВ «Стоун Транс Логістик» направлено на реєстрацію до Єдиного державного ПН №1 від 03.05.2021 року, РК №1 від 03.05.2021 року, РК №2 від 03.05.2021 року, ПН №2 від 12.05.2021 року, ПН №3 від 14.05.2021 року, ПН №4 від 15.05.2021 року, РК №3 від 03.05.2021 року, проте їх реєстрація була зупинена, оскільки операції відповідали п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються). Апелянт вважає, що посилання на не визначення податковим органом у квитанціях  документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції. Апелянт вказує, що в подальшому підставою відмови у реєстрації вказаних накладних стало ненадання платником податків необхідних документів, а саме - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. 
Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції виходив з того, що наявні у Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» основні засоби повністю відповідають тим видам економічної діяльності, які були заявлені у Таблиці даних, а в оскаржуваному рішенні про неврахування таблиці даних платника податку відповідачем чітко не зазначено підставу для та такого неврахування, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про її врахування. Крім того, суд дійшов висновку, що в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію накладної, при цьому з наданих до суду первинних документів та тих документів, які надавалися до податкового органу можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкову накладну, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Щодо доводів апеляційної скарги в частині неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку, колегія суддів зазначає наступне.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів.
08.07.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, здійснило направлення до ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку таблиці даних платника податку на додану вартість, що підтверджується квитанцією № 1.
Відповідно до квитанції №2 від 08.07.2021 року «Документ   прийнято. Інформацію Таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 08.07.2021 р. за № 9182813675 не враховано автоматично через невиконання вимог п.18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду.»
ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» були подані пояснення, в яких викладена інформація стосовно видів діяльності, якими забезпечується господарська діяльність підприємства.
Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 13.07.2021 року прийняла рішення № 2862775/44028533 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість на підставі: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.»
Відповідно до п. 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Згідно з п. п. 12-14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Відповідно до п. п. 15-17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Згідно з п. 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >  0,02, P <м ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.
Відповідно до п. п. 19-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7). Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку. Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.
Згідно з п. 22 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.
Відповідно до п. 23 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Як вже було зазначено, видами економічної діяльності ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів.
В таблиці даних платником податку ТОВ ««СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» визначені наступні коди УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг, які придбаваються позивачем: 7320101100 - пружини та листи для них з чорних металів: ресори пластинчасті та листи для них; 2710194300 нафта або нафтопродукти, - одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти: із вмістом сірки не більш як 0,001 мас. %; 8539293090 інші електричні лампи розжарення або газорозрядні, включаючи лампи герметичні спрямованого світла, ультрафіолетові або інфрачервоні лампи; дугові лампи; 8471300000 - машини автоматичного оброблення інформації портативні масою не більш як 10 кг, що мають принаймні центральний блок оброблення інформації, клавіатуру та дисплей; 4011209000-шини та покришки пневматичні гумові нові з індексом навантаження більш як 121; 4011100090 - інші шини та покришки пневматичні гумові нові з індексом навантаження більш як 121; 4009110000 - труби, шланги і рукава з вулканізованої гуми, крім твердої гуми,   з фітингами або без фітингів (наприклад, патрубками, колінами, з`єднаннями) без фітингів; 3403191000 - мастильні матеріали (включаючи мастильно-охолоджувальні емульсії для різальних інструментів, засоби для полегшення вигвинчування болтів або гайок, засоби для видалення іржі або антикорозійні засоби та засоби для полегшення видалення з форм виробів, виготовлена настильних матеріал), а також засоби, які використовують для масляної або жирової обробки текстильних матеріалів, шкіри, хутра та інших матеріалів, крім засобів, що містять як основний компонент 70 мас. % або більше нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних мінералів із вмістом 70 мас. % або більше нафти або нафтопродуктів, одержаних із бітумінозних мінералів, які не є основними компонентами; 7311009100 - ємності для стиснених або скраплених газів, з чорних металів менш як 1000л: 8507102090-інші акумулятори електричні, включаючи сепаратори для них, прямокутної (в тому числі квадратної) або будь-якої іншої форми.
Таким чином, відображені у таблиці даних платника податків коди УКТЗЕД/Державного класифікатору продукції та послуг тих товарів (послуг), придбання яких здійснює ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК», та товарів (послуг), реалізацію яких він здійснює, відповідають визначеним ним видам економічної діяльності.
Відповідно до матеріалів справи Товариство з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на підставі відповідного договору оренди користується приміщенням за адресою: Одеська обл., Лиманський район, смт. Доброслав (пн), пр. 40-річчя Визволення, будинок 2-Б для розміщення офісу.
Крім того, в матеріалах справи наявні договори оренди транспортних засобів, договори про надання послуг водія з перевезення вантажів територією України та інші.
За таких обставин, вказана інформація свідчить про наявність у Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» вантажних автомобілів для надання послуг із вантажних перевезень, що відповідає визначеному коду економічної діяльності 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.
З урахуванням зазначеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що наявні у Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» основні засоби повністю відповідають тим видам економічної діяльності, які були заявлені у Таблиці даних, а в оскаржуваному рішенні про неврахування таблиці даних платника податку відповідачем чітко не зазначено підставу для та такого неврахування, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про її врахування.
З урахуванням зазначеного, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 13.07.2021 року №2862775/44028533 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку, що зареєстрована за №9182813675 від 08.07.2021 року, є протиправним та підлягає скасуванню. 
Щодо доводів апеляційної скарги в частині реєстрації спірних податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Позивачем на виконання умов договорів, складено податкові накладні: №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн.; №1 від 14.04.2021 року на суму 208333,33 грн.; №3 від 19.04.2021 року на суму 50000,00 грн.; №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн.; №2 від 12.05.2021 року на суму 12240,00 грн.; №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн.; №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн.
Згідно з квитанціями від 28.05.2021 року щодо ПН № 1 від 03.05.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 1 від 14.04.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН №3 від 19.04.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 6 від 29.04.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 2 від 12.05.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 3 від 14.05.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 4 від 15.05.2021 року, від 28.05.2021 року щодо ПН № 2 від 12.05.2021 року, відповідно до яких зазначено, що реєстрацію податкових накладних прийнято; реєстрація зупинена; коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та пх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем після отримання зазначених квитанцій, засобами телекомунікаційного були подані пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Проте, рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.06.2021 року № 2771845/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 710063,20 грн.,   №2771841/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 03.05.2021 року на суму 208333, 33 грн.; №2771842/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2021 року на суму 50 000,00 грн.; №2771840/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 29.04.2021 року на суму 200000,00 грн.; №2771843/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 12.05.2021 року на суму 12 240,00 грн.; №2771844/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 14.05.2021 року на суму 25608,80 грн.; №2771846/44028533 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 15.05.2021 року на суму 443279,99 грн., оскільки платником податку не надані копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Позивач не погодився із зазначеним рішеннями та звернувся до Державної податкової служби України зі скаргами, проте рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишені без задоволення, а рішення без змін, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем були надані договір №1404/21-СТЛ від 14.04.2021 року укладений між ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» та «ДС ПРОМ ГРУП», договір №2104/21-СТЛ від 21.04.2021 року укладений між ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» та   ТОВ «ДОРОЖНИК ЛТД», договір №07/04/21-СТЛ від 07.04.2021 року укладений між ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» та   ТОВ «СКВО»; акти надання послуг №5 від 03.05.2021 року, №4 від 30.04.2021 року, №3 від 14.05.2021 року, №7 від 15.05.2021 року, рахунки на оплату, виписки з банківського рахунку та інші.   
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ділі – ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд не приймає до уваги посилання відповідача у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, оскільки судом зроблено висновок про протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 13.07.2021 року №2862775/44028533 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» Таблиці даних платника податку, що зареєстрована за №9182813675 від 08.07.2021 року.
Крім того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію накладної, при цьому знаданих до суду первинних документів та тих документів, які надавалися до податкового органу можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкову накладну, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі № 2540/3009/18 зазначив: «…Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу».
Отже, на думку колегії суддів, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотнє.
Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду.
Таким чином, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню судом.
При цьому, належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію спірних податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).
Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2021 року – залишити без задоволення. 
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2021 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя:                                                              М. П. Коваль

Суддя:                                                                                     О. О. Кравець 

        Суддя:                                                                                     Л.Є. Зуєва