ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 листопада 2021 р.	Справа № 520/16941/2020	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,
Суддів: Мельнікової Л.В. ,  Бегунца А.О. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 01.02.2021, головуючий суддя І інстанції: Мороко А.С., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 01.02.21 по справі № 520/16941/2020
          за позовом         Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1  
          до         Головного управління ДПС у Харківській області                 
          про скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог, просив  суд:
- скасувати податкові повідомлення-рішення №5044328-1308-2031 від 27.06.2018, №1788046-5706-2031 від 12.04.2019, № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваних рішень податкового органу. 
Рішенням харківського окружного адміністративного суду від 01.02.2021 позов задовлено.
Скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018 із земельного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 30985 (тридцять тисяч дев`ятсот вісімдесят п`ять) грн 91 коп.
Скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 1788046-5706-2031 від 12.04.2019 із земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 111549 (сто одинадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять) грн 37 коп.
Скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020 із земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 149164 (сто сорок дев`ять тисяч сто шістдесят чотири) грн 96 коп.
Стягнуто на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області судовий збір у розмірі 2917,14 грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права.
Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу. 
Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 24.11.2021 клопотання Головного управління ДПС у Харківській області про заміну відповідача у справі задоволено.
Замінено відповідача по справі № 520/16941/2020 - Головне управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704) на правонаступника - Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 43983495).
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, як платник другої групи спрощеної системи оподаткування.
У власності позивача перебуває земельна ділянка загальною площею 0,0771 га за адресою: АДРЕСА_1 , яка зареєстрована на підставі договору купівлі - продажу земельної ділянки № 34/13 від 04.11.2013. Вказане також підтверджується наявним в матеріалах справи витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.
27.06.2018 Головним управлінням ДФС у Харківській області складено податкове повідомлення-рішення №5044328-1308-2031 від 27.06.2018, відповідно до якого  позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 30985,91 грн. 
12.04.2019 Головним управлінням ДФС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення № 1788046-5706-2031, яким позивачу нараховано суму податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 111549,37 грн. 
16.06.2020 Головне управління ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 8767524-5706-2031, яким визначено ОСОБА_1 земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік в розмірі 149164,96 грн.
З наявних в матеріалах справи доказів вбачається, що відповідачем здійснено наступний розрахунок земельного податку: за 2018 рік - 30985,91 грн (552,43*2,91*2,5*771) * 1 %, де 552,43 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,91 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 2,5 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 1 % - ставка земельного податку; за 2019 рік - 111549,37 грн (552,43*2,91* 3*771) * 3 %, де 552,43 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,91 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3 % - ставка земельного податку; за 2020 рік - 149164,96 грн (639,78* 3,36*3*771) * 3 %, де 639,78 грн - базова вартість одного квадратного метра; 3,36 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3 % - ставка земельного податку.
Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями контролюючого органу позивач звернувся до суду з вказаним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.
Відповідно до п. 269.1 статті 269 Податкового кодексу України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Згідно з ст. 270 Податкового кодексу України, об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Згідно з пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Судовим розглядом встановлено, що 09.12.2019 ФОП ОСОБА_1 зверталась з позовом до Харківського окружного адміністративного суду, в якому просила суд скасувати податкову консультацію Державної податкової служби України № 111/6/99-00-04-07-03-15/ІПК від 11.09.2019 та зобов`язати Державну податкову службу України надати податкову консультацію щодо практичного використання норм податкового законодавства ФОП ОСОБА_2 на її звернення від 19.08.2019 б/н з урахуванням опису питань та фактичних обставин, що порушуються таким платником, а також, наданих первинних документів.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі №520/13371/19, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 27.04.2020, адміністративний позов задоволено. Скасовано податкову консультацію Державної податкової служби України № 111/6/99-00-04-07-03-15/ІПК від 11.09.2019. Зобов`язано Державну податкову службу України надати податкову консультацію щодо практичного використання норм податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 на її звернення від 19.08.2019 б/н з урахуванням опису питань та фактичних обставин, що порушуються таким платником, а також наданих первинних документів.
Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі №520/13371/19 встановлено, що ФОП ОСОБА_1 знаходиться на податковому обліку у Харківській ДПІ ГУ ДПС у Харківській області та є платником податку другої групи спрощеної системи оподаткування, а також має у власної ті будівлі (споруди) та земельні ділянки на яких фактично розташовані такі об`єкти нежитлової нерухомості, технічні засоби (обладнання) та які використовуються підприємцем у господарській діяльності для задоволення виробничих потреб. Для здійснення своєї господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 використовує будівлю, а також земельні ділянки на якій вона знаходиться, а саме для виробництва виробів з деревини та їх подальшого продажу (в таких приміщеннях знаходив виробниче обладнання, склади та працюють робітники пов`язані з виробництвом продукції). На підставі вищезазначеного ФОП ОСОБА_1 , є власником земельної ділянки, яка фактично використовується у її господарській діяльності. Згідно з п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та поданий податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаро-виробництва. Таким чином, виходячи з положень п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 , перебуваючи на другій групі спрощеної системи оподаткування та використовуючи земельну ділянку, яка перебуває у її власності для здійснення господарської діяльності, звільняється від обов`язку нарахувати та сплачувати земельний податок. Вказана позиція зокрема підтверджується роз`ясненнями ДФС України, що містяться на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі "ЗІР", Індивідуальною податковою консультацією від 29 червня 2017 року № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК, податковою консультацією, що затверджена наказом МФУ від 06 липня 2018 року «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування платою за землю, індивідуальними податковими консультаціями ДФС України від 29 листопада 2018 року 5020/ІПК/04-36-12-04-21, а також підтверджується практикою Верховного суду України (рішенням Верховного суду від 08 серпня 2018 року по справі № 820/5485/17).
Таким чином, вказаним судовим рішенням, яке набрало законної сили встановлено, що позивач, перебуваючи на другій групі спрощеної системи оподаткування та використовуючи земельну ділянку, яка перебуває у її власності для здійснення господарської діяльності, звільняється від обов`язку нарахувати та сплачувати земельний податок.
Також, на виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/13371/19, 19.08.2020 Державною податковою службою України складено індивідуальну податкову консультацію № 3458/ІПК/99-00-04-05-03-06. У вказаній податковій консультації зроблено висновок про те, що фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, яка використовує будівлі (споруди), їх частини, для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об`єктами, не повинен сплачувати земельний податок; ФОП ОСОБА_1 , як платник, що перебуває на другій групі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності звільнялась від сплати земельного податку у 2018 - 2019 роках за земельні ділянки, які використовувались у підприємницькій діяльності.
Відтак, на підставі висновків рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/13371/19, яке набрало законної сили та індивідуальної податкової консультації № 3458/ІПК/99-00-04-05-03-06 від 19.08.2020, складеної Державною податковою службою України, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що податкові повідомлення - рішення  № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018, № 1788046-5706-2031 від 12.04.2019 та № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020 є протиправними, а тому, підлягають скасуванню.
З урахуванням встановлених по справі обставин, що підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог. 
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 01.02.2021 по справі №520/16941/2020  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Головуючий суддя 		С.С. Рєзнікова	
Судді	   	Л.В. Мельнікова    А.О. Бегунц   	
Повний текст постанови складено  03.12.2021 року