ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2021 р.	Справа № 440/3689/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Калиновського В.А.,
Суддів: Макаренко Я.М. ,  Кононенко З.О. ,
за участю секретаря судового засідання Ковальчук А.С
представник відповідача Чайка М.Г.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.06.2021, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, м. Полтава, повний текст складено 22.06.21 року по справі № 440/3689/21
          за позовом          Товариства з обмеженою відповідальністю"Будтрон"  
          до          Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України ,          Державної податкової служби України                  
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДТРОН", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якій просив суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.03.2021 №2487651/43858713, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 10 лютого 2021 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.02.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДТРОН";
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.03.2021 №2487652/43858713, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 10 лютого 2021 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 10.02.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДТРОН".
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 10.06.2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з  рішенням суду  першої інстанції, ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій відповідач просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити. 
В  обґрунтування    вимог    апеляційної     скарги   відповідач зазначає, що за результатами опрацювання сканкопій первинних документів, поданих ТОВ "БУДТРОН" встановлено, що платником порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, а саме відсутні первинні документи щодо обсягу та вартості будівельних робіт та первинні документи на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт. Тому комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.03.2021 №2487651/43858713, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 10.02.2021, та  рішення №2487652/43858713, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 12.02.2021. Вказує, що адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому він, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін. 
Відповідно до  ч.2 ст. 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених  про дату, час і місце  розгляду справи, не перешкоджає  розгляду  справи.
Колегія  суддів,  заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, який прибув в судове засідання, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали  справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "БУДТРОН" (ідентифікаційний код 40087087) зареєстроване як юридична особа 08.10.2020,  станом на 10.02.2021 основним видом його економічної діяльності є 42.11 Будівництво доріг і автострад, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "БУДТРОН" /том 1 а.с. 213-214/.
ТОВ "БУДТРОН" зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.11.2020 /том 1 а.с. 9, 216/.
КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  (ідентифікаційний код 31700972) зареєстроване як юридична особа 20.12.2001,  станом на 10.02.2021 основним видом економічної діяльності КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області є 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області /том 1 а.с. 211-212/.
КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  зареєстровано платником податку на додану вартість з 07.11.2001  /том 1 а.с. 215/.
28.02.2021 ТОВ "БУДТРОН" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.02.2021 (отримувач (покупець) КП "ТЕПЛОЕНЕРГО") на передплату за відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  на загальну суму 300000 грн., в тому числі ПДВ -50000 грн. /том 1 а.с. 12/.
За результатами розгляду податкової накладної №1 від 10.02.2021 контролюючий орган 28.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ТОВ "БУДТРОН" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.02.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 13-14/.
ТОВ "БУДТРОН" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.03.2021 №1 /том 1 а.с. 20/, у якому пояснив, що податкова накладна № 1 від 10.02.2021, реєстрація якої була зупинена, складена на суму попередньої оплати 300000 грн., покупець КП "ТЕПЛОЕНЕРГО". До вказаного повідомлення позивачем додано  додатки, копії яких містяться у матеріалах справи.
22.03.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2487651/43858713 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.02.2021 №1 /том 1 а.с. 71, 100/.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо обсягу та вартості будівельних робіт та первинні документи на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт". 
Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.04.2021 №15339/43858713/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  скаргу ТОВ "БУДТРОН" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 1 а.с. 75/.
28.02.2021 ТОВ "БУДТРОН" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 12.02.2021 (отримувач (покупець) КП "ТЕПЛОЕНЕРГО") на передплату за відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  на загальну суму 500000 грн., в тому числі ПДВ -83333,33 грн. /том 1 а.с. 15/.
За результатами розгляду податкової накладної №2 від 12.02.2021 контролюючий орган 28.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ТОВ "БУДТРОН" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.02.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 16-17/.
ТОВ "БУДТРОН" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.03.2021 №2 /том 1 а.с. 21/, у якому пояснив, що податкова накладна № 2 від 12.02.2021, реєстрація якої була зупинена, складена на суму попередньої оплати 500000 грн., покупець КП "ТЕПЛОЕНЕРГО". До вказаного повідомлення позивачем додано додатки, копії яких містяться у матеріалах справи.
22.03.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2487652/43858713 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.02.2021 №2 /том 1 а.с. 72, 127/.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо обсягу та вартості будівельних робіт та первинні документи на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт". 
Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.04.2021 №15337/43858713/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних,  скаргу ТОВ "БУДТРОН" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 1 а.с. 76/.
Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 22.03.2021 №2487651/43858713 та від 22.03.2021 №2487652/43858713, у зв`язку з чим  звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи рішення по справі, суд першої інстанції виходив з того, що у  ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації  в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.02.2021 №1 та від 12.02.2021 №2, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 березня 2021  року  № 2487651/43858713 та  від 22 березня 2021  року  №2487652/43858713, прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а тому  є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
          а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:  відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
В силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. 
Судом встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №1 від 10.02.2021 контролюючий орган 28.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ТОВ "БУДТРОН" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.02.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 13-14/.
За результатами розгляду податкової накладної №2 від 12.02.2021 контролюючий орган 28.02.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.82" направив ТОВ "БУДТРОН" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.02.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 16-17/.
Отже, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних від 10.02.2021 №1  та від 12.02.2021 №2 зупинено через відповідність ТОВ "БУДТРОН" пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку та, зупиняючи  реєстрацію вказаних податкових накладних,  контролюючий орган не встановив відповідність відображених у податкових накладних операцій  критеріям ризиковості здійснення операцій.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 5 яких визначено, що платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
Разом з тим, станом на 10.02.2021 та 12.02.2021 ТОВ "БУДТРОН" мало відкритий рахунок в банківській установі Акціонерне товариство "Банк Альянс", який був відкритий 17.12.2020, що підтверджується довідкою Акціонерного товариства "Банк Альянс" №15-18 від 01.03.2021 /том 1 а.с. 46/, договором банківського рахунку №82918 від 17.12.2020 /том 1 а.с. 47-64/, а також виписками банку по цьому рахунку за 10.02.2021 та за 12.02.2021 /том 1 а.с. 44-45/.
Більш того, відомості про відкриття позивачем 17.12.2020 рахунку в банківській установі Акціонерне товариство "Банк Альянс" були наявні у відповідачів, оскільки ці відомості  містяться в АІС "Податковий блок" в розділі "банківські рахунки" реєстраційних даних платника податків  ТОВ "БУДТРОН" /том 1 а.с. 209/.
Таким чином, станом на час виписки податкових накладних №1 від 10.02.2021 та № 2 від 12.02.2021, на час надіслання цих податкових накладних на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних 28.02.2021 та на час зупинення їх реєстрації ТОВ "БУДТРОН" не відповідало пункту 5 Критеріїв  ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки  мало  відкритий  рахунок у банківській установі, крім рахунків в органах Казначейства, а тому у контролюючого органу  не було  підстав,  визначених  пунктом  5 Критеріїв ризиковості платника податку, для зупинення 28.02.2021 реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних   податкових накладних №1 від 10.02.2021 та № 2 від 12.02.2021. 
Приймаючи оскаржуване рішення від 22.03.2021 №2487651/43858713, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 10.02.2021  зазначила ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо обсягу та вартості будівельних робіт та первинні документи на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт /том 1 а.с. 71, 100/.
Проте, ТОВ "БУДТРОН" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.03.2021 №1 /том 1 а.с. 20/, у якому пояснив, що податкова накладна № 1 від 10.02.2021, реєстрація якої була зупинена, складена на суму попередньої оплати 300000 грн., покупець КП "ТЕПЛОЕНЕРГО". До цього повідомлення позивач  додав  відповідний пакет документів та додаткові пояснення №01 від 18.03.2021 про те, що підприємство відкрило поточний рахунок 17.12.2020 в АТ "БАНК АЛЬЯНС". ТОВ "БУДТРОН" 27.01.2021 уклало договір про виконання робіт з КП "ТЕПЛОЕНЕРГО", та 10.02.2021 отримало попередню оплату за вказаним договором в сумі 300000 грн. та 12.02.2021 в сумі 500000  грн. Склавши на суми попередньої оплати податкові накладні №1 від 10.02.2021 на суму 300000 грн. та №2 від 12.02.2021 на суму 500000 грн. та відправивши їх 28.02.2021 на реєстрацію в ЄРПН отримало по ним квитанції про зупинення реєстрації оскільки "платник відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку". Так  підприємство дізналось про наявне рішення №66320 від 03.12.2020 про відповідність платника податку критеріям ризиковості, згідно пункту 5 критеріїв. Підприємство 05.03.2021 подало Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня 16.03.2021 прийнято рішення №19517 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку /том 1 а.с. 20, 24, 108/. 
Позивачем також надано до контролюючого органу  копії наступних документів:
- договору про виконання робіт №1430 від 27.01.2021, укладеного між ФОП КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" (замовник) та ТОВ "БУДТРОН" (підрядник), за умовами якого підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці згідно з ДК 021:2015: 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електромережі, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (надалі - роботи), а замовник - прийняти і оплатити відповідно до умов цього договору.  Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору визначена договірною ціною та кошторисною документацією до неї (Додаток 1 до договору) становить 1374938,33 грн. без ПДВ, крім того ПДВ - 20% - 274987,67 грн., загальна ціна договору з урахуванням ПДВ складає 1649926,00 грн. Згідно п. 4.1 договору строк (термін) виконання робіт: протягом 7 календарних днів з дня надання письмової заявки від замовника про відновлення асфальтобетонного покриття. Загальний термін виконання робіт до 31.12.2021. Пунктом 6.4 договору передбачено, що датою виконання зобов`язань підрядника за цим договором є дата підписання замовником Акта КБ-2в та Довідки КБ-3.  Цей договір набирає чинності з моменту його підписання обома сторонами і діє до 31.12.2021 включно, а в частині проведення розрахунків - до повного їх завершення  /том 1 а.с. 27-31, 109-111/; 
- додаткової угоди №1 від 08.02.2021 до договору №1430 від 27.01.2021, пунктом 2 якої сторони договору  дійшли згоди внести зміни до пункту 3.3 договору та доповнити його реченням: "Замовник залишає за собою право здійснювати попередню оплату згідно даного договору або виставленого рахунку" /том 1 а.с. 42, зворот а.с. 104/;
- рахунку на оплату №09/02-1 від 10.02.2021 на передплату за відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області на суму  1319940,80 грн.,  у тому числі ПДВ - 219990,13 грн. /том 1 а.с. 105/;
- виписки банку  АТ "БАНК АЛЬЯНС" по особовому рахунку ТОВ "БУДТРОН" за 10.02.2021 про перерахунок КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  позивачу коштів в сумі 300000 грн. із зазначенням призначення платежу: оплата згідно рахунку №08/02-1 за віднов. асфальт. покриття д. 1430 і не підпадає під дію зак. про держ. закупівлі, в т.ч. ПДВ 50000 грн.   /том 1 а.с. 106/;
- протоколу про прийняття рішення уповноваженою особою від 16.01.2021 /том 1 а.с. 104/;
- договору банківського рахунку №82918 від 17.12.2020 укладеного між АТ "БАНК АЛЬЯНС" та ТОВ "БУДТРОН", за умовами якого банк, в порядку та на умовах передбачених цим договором та чинним законодавством України, відкриває клієнту поточний рахунок/поточні рахунки в національній, іноземній валютах та банківських металах, а також інші рахунки зі спеціальним режимом використання, реквізити якого/яких зазначаються в довідці про відкриття рахунку/рахунків, що видається клієнту. Дія цього договору поширюється на всі рахунки, відкриті клієнтом в банку /том 1 а.с. 47-61, 118-126/;
- рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 16.03.2021 №19517 про невідповідність ТОВ "БУДТРОН" критеріям ризиковості платника податку /том 1 зворот а.с. 148/;
- договору оренди №1 від 24.12.2020, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (орендар)  та ОСОБА_1 (орендодавець), за умовами якого орендодавець зобов`язується надати орендарю на умовах тимчасового оплатного користування в цілях власної підприємницької/господарської діяльності земельну ділянку (із забетонованим покриттям) загальною площею 75 кв.м та складське приміщення площею 20 кв.м, що відмежована огорожею та знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 /том 1 а.с. 112/;
- акту прийому-передачі від 24.12.2020 до договору оренди №1 від 24.12.2020 /том 1 зворот а.с. 112/;
- договору суборенди нежитлового приміщення №45 від 07.10.2020, укладеного  між  ТОВ "БУДТРОН" (суборендар) та ТОВ "Акцепт Девелопмент" (орендар), за умовами якого орендар передає, а суборендар приймає в строкове платне володіння та користування частину майданчика, що знаходиться під навісом та поряд із входом до торгівельно-розважального комплексу "Простор" за адресою: АДРЕСА_2 /том 1 а.с. 114-116/;
- договору №09/02-21 від 09.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ТОВ "Торгівельно-промислова компанія Соціальне Будівництво" (підрядник), за умовами якого підрядник зобов`язується в порядку на та умовах, визначених в цьому договорі, на свій ризик виконати за замовленням замовника роботи по ремонту пошкодженого асфальтобетонного покриття та благоустрою території на об`єктах замовника за адресами, вказаними замовником, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити її /том 1 а.с. 142/;
- договору №26012021 про виконання робіт спеціальною технікою від 26.01.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (виконавець), за умовами якого замовник в порядку і на умовах, визначених цим договором, подає заявку виконавцеві на виконання і потім оплачує, а виконавець зобов`язується виконати на свій ризик послуги і оренду спеціальної техніки, а саме: екскаватором-навантажувачем колісним JСВ-3СХ або САТ-432f виконати земляні роботи /том 1 а.с. 113/;
- цивільно-правового договору №08/02-4 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_3 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 а.с. 116/;
-  цивільно-правового договору №08/02-2 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_4 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 зворот а.с. 116/;
- цивільно-правового договору №08/02-21 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_5  (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 а.с. 116/;
- цивільно-правового договору №08/02-3 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_6 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 зворот а.с. 117/.
Приймаючи оскаржуване рішення від 22.03.2021 №2487652/43858713, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 12.02.2021  зазначила ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо обсягу та вартості будівельних робіт та первинні документи на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт /том 1 а.с. 127/.
Проте, ТОВ "БУДТРОН" направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.03.2021 №2 /том 1 а.с. 21/, у якому пояснив, що податкова накладна № 2 від 12.02.2021, реєстрація якої була зупинена, складена на суму попередньої оплати 500000 грн., покупець КП "ТЕПЛОЕНЕРГО", до якого додав  відповідний пакет документів та додаткові пояснення №02 від 18.03.2021 /том 1 а.с. 146/ про те, що підприємство відкрило поточний рахунок 17.12.2020 в АТ "БАНК АЛЬЯНС". ТОВ "БУДТРОН" 27.01.2021 уклало договір про виконання робіт з КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" та 10.02.2021 отримало попередню оплату за вказаним договором в сумі 300000 грн. та 12.02.2021 в сумі 500000  грн. Склавши на суми попередньої оплати податкові накладні №1 від 10.02.2021 на  суму 300000 грн. та  №2 від 12.02.2021 на суму 500000 грн. та відправивши їх 28.02.2021 на реєстрацію в ЄРПН отримало по ним квитанції про зупинення реєстрації оскільки "платник відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платника податку". Так  підприємство дізналось про наявне рішення №66320 від 03.12.2020 про відповідність платника податку критеріям ризиковості, згідно пункту 5 критеріїв. Підприємство 05.03.2021 подало Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня 16.03.2021 прийнято рішення №19517 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. 
Позивачем також надано до контролюючого органу  копії наступних документів:
- договору про виконання робіт №1430 від 27.01.2021, укладеного між ФОП КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" (замовник) та ТОВ "БУДТРОН" (підрядник), за умовами якого підрядник зобов`язується за завданням замовника виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці згідно з ДК 021:2015: 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електромережі, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вирівнювання поверхонь (надалі - роботи), а замовник - прийняти і оплатити відповідно до умов цього договору.  Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору визначена договірною ціною та кошторисною документацією до неї (Додаток 1 до договору) становить 1374938,33 грн. без ПДВ, крім того ПДВ - 20% - 274987,67 грн., загальна ціна договору з урахуванням ПДВ складає 1649926,00 грн. Згідно п. 4.1 договору строк (термін) виконання робіт: протягом 7 календарних днів з дня надання письмової заявки від замовника про відновлення асфальтобетонного покриття. Загальний термін виконання робіт до 31.12.2021. Пунктом 6.4 договору передбачено, що датою виконання зобов`язань підрядника за цим договором є дата підписання замовником Акта КБ-2в та Довідки КБ-3.  Цей договір набирає чинності з моменту його підписання обома сторонами і діє до 31.12.2021 включно, а в частині проведення розрахунків - до повного їх завершення  /том 1 а.с. 27-31, 139-141/; 
- додаткової угоди №1 від 08.02.2021 до договору №1430 від 27.01.2021, пунктом 2 якої сторони договору  дійшли згоди внести зміни до пункту 3.3 договору та доповнити його реченням: "Замовник залишає за собою право здійснювати попередню оплату згідно даного договору або виставленого рахунку" /том 1 а.с. 42, зворот а.с. 149/;
- рахунку на оплату №09/02-1 від 10.02.2021 на передплату за відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області на суму  1319940,80 грн.,  у тому числі ПДВ - 219990,13 грн. /том 1 а.с. 150/;
- виписки банку  АТ "БАНК АЛЬЯНС" по особовому рахунку ТОВ "БУДТРОН" за 12.02.2021 про перерахунок КП "ТЕПЛОЕНЕРГО" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області  позивачу коштів в сумі 500000 грн. із зазначенням призначення платежу: оплата згідно рахунку №08/02-1 за віднов. асфальт. покриття д. 1430 і не підпадає під дію зак. про держ. закупівлі, в т.ч. ПДВ 83333,33 грн.   /том 1 а.с. 148/;
- протоколу про прийняття рішення уповноваженою особою від 16.01.2021 /том 1 а.с. 149/;
- договору банківського рахунку №82918 від 17.12.2020 укладеного між АТ "БАНК АЛЬЯНС" та ТОВ "БУДТРОН", за умовами якого банк, в порядку та на умовах передбачених цим договором та чинним законодавством України, відкриває клієнту поточний рахунок/поточні рахунки в національній, іноземній валютах та банківських металах, а також інші рахунки зі спеціальним режимом використання, реквізити якого/яких зазначаються в довідці про відкриття рахунку/рахунків, що видається клієнту. Дія цього договору поширюється на всі рахунки, відкриті клієнтом в банку /том 1 а.с. 47-61, 130-134/;
- рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 16.03.2021 №19517 про невідповідність ТОВ "БУДТРОН" критеріям ризиковості платника податку /том 1 зворот а.с. 148/;
- договору оренди №1 від 24.12.2020, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (орендар)  та ОСОБА_1 (орендодавець), за умовами якого орендодавець зобов`язується надати орендарю на умовах тимчасового оплатного користування в цілях власної підприємницької/господарської діяльності земельну ділянку (із забетонованим покриттям) загальною площею 75 кв.м та складське приміщення площею 20 кв.м, що відмежована огорожею та знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 /том 1 а.с. 135/;
- акту прийому-передачі від 24.12.2020 до договору оренди №1 від 24.12.2020 /том 1 зворот а.с. 135/;
- договору суборенди нежитлового приміщення №45 від 07.10.2020, укладеного  між  ТОВ "БУДТРОН" (суборендар) та ТОВ "Акцепт Девелопмент" (орендар), за умовами якого орендар передає, а суборендар приймає в строкове платне володіння та користування частину майданчика, що знаходиться під навісом та поряд із входом до торгівельно-розважального комплексу "Простор" за адресою: АДРЕСА_2 /том 1 а.с. 137-138/;
- договору №09/02-21 від 09.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ТОВ "Торгівельно-промислова компанія Соціальне Будівництво" (підрядник), за умовами якого підрядник зобов`язується в порядку на та умовах, визначених в цьому договорі, на свій ризик виконати за замовленням замовника роботи по ремонту пошкодженого асфальтобетонного покриття та благоустрою території на об`єктах замовника за адресами, вказаними замовником, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити її /том 1 а.с. 142/;
- договору №26012021 про виконання робіт спеціальною технікою від 26.01.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (виконавець), за умовами якого замовник в порядку і на умовах, визначених цим договором, подає заявку виконавцеві на виконання і потім оплачує, а виконавець зобов`язується виконати на свій ризик послуги і оренду спеціальної техніки, а саме: екскаватором-навантажувачем колісним JСВ-3СХ або САТ-432f виконати земляні роботи /том 1 а.с. 136/;
- цивільно-правового договору №08/02-4 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_3 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 а.с. 143/;
-  цивільно-правового договору №08/02-2 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_4 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 зворот а.с. 143/;
- цивільно-правового договору №08/02-21 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_5  (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 а.с. 144/;
- цивільно-правового договору №08/02-3 від 08.02.2021, укладеного між ТОВ "БУДТРОН" (замовник) та ОСОБА_6 (виконавець), за умовами якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи з відновлення асфальтобетонних покриттів місць розриттів після усунення пошкоджень на теплових мережах КП "Теплоенерго" у місті Кременчуці /том 1 зворот а.с. 144/.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що доводи відповідача про те, що позивачем не надано копій договорів,  рахунків-фактури,  розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків не відповідає фактичним обставинам справи та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами.
Відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Платник податку ТОВ "БУДТРОН" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку), був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі на кожну суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс)  та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, а отже правомірно вчинив такі дії.
Суд апеляційної інстанції відхиляє доводи апеляційної скарги про правомірність оскаржуваних рішень з посиланням на те, що позивачем не було надано до контролюючого органу первинних документів щодо обсягу та вартості будівельних робіт, первинних документів на придбання матеріальних ресурсів, що будуть використані для виконання цих робіт, які, на думку відповідачів мають бути у платника податків, зокрема, станом на 18.03.2021, оскільки податкові накладні №1 від 10.02.2021 та №2 від 12.02.2021 були виписані не за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а за датою зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку. Крім того, на час зупинення реєстрації вказаних податкових накладних 28.02.2021 строк для виконання робіт, визначених наданими до контролюючого органу договорами, не закінчився. 
Позивачем надано до суду копії додатків до договору №1430 від 27.01.2021, а саме, договірної ціни, локального кошторису на будівельні роботи №2-1-1 на відновлення асфальтобетонних покриттів, підсумкової відомості ресурсів, дефектного акту /том 1 а.с. 32-41/. 
Відтак, суд критично оцінює доводи скаржника про відсутність таких документів.
Колегія суддів також зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем не надано належної мотивації та причин віднесення поданої позивачем податкової накладної до категорії ризиковості платника податку. При цьому, в квитанціях відсутній конкретний перелік документів, необхідних для прийняття контроллючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. 
Наведене унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.
При цьому колегія суддів вказує, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у даному випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
У контексті вищенаведеного слід також зауважити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.
У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.
В свою чергу, в Квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
З матеріалів справи встановлено, що позивачем на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом подавались до контролюючого органу пояснення з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної, що підтверджено повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, та письмовими поясненнями.
В свою чергу контролюючим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 10.02.2021, № 2 від 10.02.2021.
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів зазначає, що надані позивачем до суду первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарських операцій позивачем, та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкової накладної.
В свою чергу, відповідачем не надано до суду доказів подання платником податку контролюючому органу копій документів, які складені з порушенням законодавства.
При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18.
Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання та направлення на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних: від 10.02.2021 №1 та від 12.02.2021 №2, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд першої інстанції дійшов обгрунтованого  висновку, що у  ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації  в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 10.02.2021 №1 та від 12.02.2021 №2, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 березня 2021  року  № 2487651/43858713 та  від 22 березня 2021  року  №2487652/43858713, прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а тому  є протиправними та підлягають скасуванню.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що  Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних: 10.02.2021 №1 та від 12.02.2021 №2 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.
Щодо доводів скаржника про те, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу, колегія суддів зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення (постанова Верховного Суду України від 16.09.2015 у справі №826/4418/14 (номер в ЄДРСР 52934283).
За правилами частини четвертої статті 245 КАС України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
На законодавчому рівні поняття "дискреційні повноваження" суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення.
Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.
Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.
При цьому, стаття 6 §1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, учасницею якої є Україна, захищає право кожного на подання позову або скарги, які пов`язані з його громадянськими правами та обов`язками, до суду, таким чином, це означає "право на суд". Однак, вказане право є ілюзорним, якщо правова система Високих Договірних Сторін допускає, щоб кінцеве обов`язкове до виконання рішення суду залишалось не виконаним та не усувало наслідків нанесеної одній із сторін шкоди.
Так, Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні у справі "Іммобільяре Саффі проти Італії" наголошував, що право на звернення до суду, гарантоване статтею 6, також передбачає практичне виконання остаточних, обов`язкових для виконання судових рішень, які в державах, що поважають принцип верховенства права, не можуть залишатися невиконаними на шкоду стороні у провадженні.
В даному випадку, судом встановлено, що відповідач протиправно виніс оскаржувані рішення, а тому, як зазначено раніше, вимога позивача про зобов`язання зареєструвати подані податкові накладні є належним та ефективним способом відновлення порушених прав позивача.
Отже, колегія суддів переглянувши рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що при його прийнятті суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.  Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. 
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.06.2021 року по справі №440/3689/21 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10.06.2021 по справі                     № 440/3689/21  залишити без змін.
  
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		В.А. Калиновський	
Судді	   	Я.М. Макаренко    З.О. Кононенко   	
Повний текст постанови складено  02.12.2021 року