ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/2849/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 липня 2021 року (суддя Бойченко Ю.П., повний текст рішення складений 13.07.2021) в адміністративній справі
за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН»     
до   Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, –

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН», в якому позивач просить: 
-   скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2398473/43165728 від 12.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.02.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 12.02.2020, яка оформлена ТОВ «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН»; 
-   скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2398474/43165728 від 12.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 12.02.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 12.02.2020, яка оформлена ТОВ «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН»; 
- стягнути з відповідачів судові витрати.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 13 липня 2021 року позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних   від 12.02.2021 № 2398473/43165728, від 12.02.2021 № 2398474/43165728. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» від 12.02.2020 № 1, від 12.02.2020 № 2. Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270 гривень 00 копійок присуджено на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України. Судові витрати зі сплати витрат, пов`язаних з правничою допомогою адвоката у розмірі 500 гривень 00 копійок присуджено на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України. Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270 гривень 00 копійок присуджено на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області. Судові витрати зі сплати витрат, пов`язаних з правничою допомогою адвоката у розмірі 500 гривень 00 копійок присуджено на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 09.08.2019, видами діяльності є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТРАЛЬНА БІОХІМІЧНА ЛАБОРАТОРІЯ» (Замовник) 05.02.2020 укладено Договір про надання послуг № А-2020/13.
Відповідно до пункту 1.1. Договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання з надання послуг передбачених КВЕД 71.20 Технічні випробування та дослідження, а саме: послуги з проведення випробувань та досліджень зразків води, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги Виконавця в порядку та на умовах, визначених даним Договором.
Згідно з п. 3.1.-3.2. Договору загальна вартість послуг становить 55980,00 грн., в т.ч. ПДВ – 20% – 9330,00 грн., яка сплачується Замовником авансовим платежем у розмірі 100% від вартості послуг, протягом 10 робочих днів з моменту підписання Сторонами даного Договору.
ТОВ «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» виставлено ТОВ «ЦЕНТРАЛЬНА БІОХІМІЧНА ЛАБОРАТОРІЯ» рахунок-фактуру № СФ-0024 від 11.02.2020 на суму 55980,00 грн., в т.ч. ПДВ 9330,00 грн.
Актом № 0024 здачі-прийняття робіт (надання послуг) підтверджується факт надання послуг, визначений Договором про надання послуг № А-2020/13 від 05.02.2020.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 12.02.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.02.2020 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
Позивачем направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення: № 2398473/43165728 від 12.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.02.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо придбання товарів/послуг.
Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКОПРОМЛАБ» (Замовник) 28.01.2020 укладено Договір про надання послуг № Х00018.
Пунктом 1.1. Договору передбачено, що Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання з надання послуг, передбачених КВЕД 71.12: Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, а саме, послуги з підготовки геологічної інформації для складання звіту з геолого-економічної оцінки родовища мігматитів Рудня-Новенське-1 у Шепетівському районі Хмельницької області. В свою чергу Замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги Виконавця в порядку та на умовах, визначених даним Договором.
Відповідно до п. 3.1.-3.2. Договору загальна вартість послуг становить 102750,00 грн., в т.ч. ПДВ – 20% – 17125,00 грн., яка сплачується Замовником авансовим платежем у розмірі 100% від вартості послуг, протягом тридцяти робочих днів з моменту підписання Сторонами даного Договору.
ТОВ «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» виставлено ТОВ «ЕКОПРОМЛАБ» рахунок-фактуру № СФ-0000017 від 04.02.2020 на суму 102750,00 грн., в т.ч. ПДВ 17125,00 грн.
Актом № 0000017 здачі-прийняття робіт (надання послуг) підтверджується факт надання послуг, визначений Договором про надання послуг № Х00018 від 28.01.2020.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 12.02.2020.
Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.02.2020 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
Позивачем направлено пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення: № 2398474/43165728 від 12.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 12.02.2020.
Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо придбання товарів/послуг.
Не погоджуючись з відмовами у реєстрації податкових накладних, Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПТІТРЕЙД СОЛЮШН» звернулося до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії. 
Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також, за висновком суду апеляційної інстанції, рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є формальним та нерозсудливим, адже позивачем було подано до податкового органу: договори надання послуг, договори оренди, рахунки-фактури, оборотно-сальдові відомості, заключні банківські виписки тощо.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.
Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх направлення, що вірно визначено судом першої інстанції.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.
В частині позовних вимог, які залишені без задоволення, рішення суду першої інстанції сторонами не оскаржується, судом апеляційної інстанції не перевіряється.

                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, –

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 13 липня 2021 року в адміністративній справі № 280/2849/21 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 16 листопада 2021 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
                    Повна постанова складена 16 листопада 2021 року. 
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова