ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2021 року	Львів	Справа № 460/7727/21 пров. № А/857/17669/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.,
суддів:                                                                      Ніколіна В.В., Пліша М.А.,
за участю секретаря судових засідань –                     Михальської М.Р., 
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 15 липня 2021 року (головуючий суддя: Друзенко Н.В., місце ухвалення - м. Рівне) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій,-

встановив:

товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет», 15.06.2021 звернулося з позовом до суду, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.05.2021 № 2712609/40337433, № 2712611/40337433, № 2712606/40337433, № 2712613/40337433, № 2712592/40337433, № 2712604/40337433, № 2712622/40337433, № 2712598/40337433, № 2712599/40337433, № 2712627/40337433, № 2712601/40337433.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «БЛОК МАРКЕТ» № 97 від 04.08.2020, № 98 від 04.08.2020, № 99 від 04.08.2020, № 102 від 05.08.2020, № 103 від 05.08.2020, № 104 від 05.08.2020, №105 від 07.08.2020, № 108 від 12.08.2020, № 111 від 12.08.2020, № 113 від 12.08.2020, № 114 від 12.08.2020 та № 115 від 12.08.2020  у день їх подання на реєстрацію. 
Обґрунтовує позов тим, що за результатами виконання умов договорів укладених з ПВКФ «Фіалка», ТзОВ «КМ ЕНЕРДЖІ», ТОВ «Старті Ком», позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні № 97 від 04.08.2020, № 98 від 04.08.2020, № 99 від 04.08.2020, № 102 від 05.08.2020, №1 03 від 05.08.2020, № 104 від 05.08.2020, № 105 від 07.08.2020, № 108 від 12.08.2020, № 111 від 12.08.2020, № 113 від 12.08.2020, № 114 від 12.08.2020 та № 115 від 12.08.2020. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з посиланням на їх відповідність вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної  в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем надані фіскальному органу усі необхідні пояснення та документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Проте, такі документи не взяті до уваги фіскальним органом та прийнято оспорювані рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН. Вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. 
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 15 липня 2021 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Рівненській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким в задоволені позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що в оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, яких саме документів позивачем не додано. Зокрема, платником податків, не надано копій документів на придбання матеріалів, які були використані для виготовлення продукції, документів на наявність власних та/або орендованих складських приміщень, документів на придбання паливно-мастильних матеріалів. Таким чином, спірні рішення є обгрунтованими, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факти  здійснення господарських операцій, за податковими накладними у реєстрації, яких відмовлено.
Представник відповідача Головне управління ДПС у Рівненській області Шеремета В.О. у судовому засіданні апеляційну скаргу підтримала, пояснення надала аналогічні викладеним в апеляційній скарзі. Просить апеляційну скаргу задовольнити, а судове рішення скасувати.
Представник позивача та Державної податкової служби України у судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, їх участь в судовому засіданні обов`язковою не визнавалась. Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України неявка не перешкоджає апеляційному розгляду справи.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволеною бути не може з таких мотивів.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» зареєстроване як юридична особа 11.03.2016; вид діяльності за КВЕД: виготовлення виробів із бетону для будівництва (а. с. 8).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (далі - ТОВ «Блок-Маркет») (Продавець) та Приватною виробничо-комерційною фірмою «Фіалка» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 02.01.2020 № 01-20 (а.с.25), відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти й оплатити товар, визначений у п. 1.2 цього Договору (надалі іменується «Товар»). 
Товар, що передається за цим Договором є будівельні матеріали. Найменування (опис), виробник, одиниці виміру, кількість, ціна товару визначаються у рахунках-фактурах, згідно замовлень на кожну партію товару окремо (п. 1.2 Договору).
Відповідно до п. 3.1 Договору ціна на товар встановлюється за домовленістю сторін та визначається у Рахунку, згідно замовлень на кожну партію товару окремо. Ціна товару включає витрати, пов`язані з упаковкою, маркуванням, вантаженням, які понесені продавцем. 
Покупець оплачує суму, зазначену в рахунку-фактурі протягом 10-ти днів шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок продавця (п. 3.3 Договору).
Передавання товару здійснюється на складі продавця за супровідними документами представнику покупця. Підпис уповноваженої особи покупця в накладній на отримання Товару є одночасно підтвердженням покупця факту прийому від продавця товарів по їх кількості та якості. Повноваження особи, що здійснює отримання товарів від продавця, підтверджується довіреністю покупця. Право власності на товар, ризик його випадково ушкодження переходить від Продавця до Покупця у момент підписання представником покупця видаткової накладної (п.4.2-4.4 Договору).
На виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ПВКФ «Фіалка» товар, що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними (а. с. 37, 38, 43, 44, 49, 50, 55, 56, 61, 62, 67, 68, 79, 80, 85, 86, 91, 92).
Оплата за товар підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями (а. с. 39, 45, 51, 57, 63, 69, 81, 87, 93).
На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні № 97 від 04.08.2020, № 98 від 04.08.2020, № 99 від 04.08.2020, № 102 від 05.08.2020, №103 від 05.08.2020, №104 від 05.08.2020, №108 від 12.08.2020, № 111 від 12.08.2020, № 113 від 12.08.2020, для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН) (а. с. 34, 40, 46, 52, 58, 64, 76, 82, 88).
Контролюючим органом, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних № 97 від 04.08.2020, № 98 від 04.08.2020, № 99 від 04.08.2020, № 102 від 05.08.2020, № 103 від 05.08.2020, № 104 від 05.08.2020, № 108 від 12.08.2020, № 111 від 12.08.2020, № 113 від 12.08.2020 зупинена, оскільки, вищезазначені податкові накладні відповідають критеріям ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критерії ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної  в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 35, 41, 47, 53, 59, 65, 77, 83, 89).
У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для ПВКФ «Фіалка».
Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленням контролюючого органу (а. с. 28-29).
Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації 31.05.2021, прийнято рішення № 2712609/40337433, № 2712611/40337433, № 2712606/40337433, № 2712613/40337433, № 2712592/40337433, № 2712604/40337433, №2712622/40337433, № 2712598/40337433, № 2712599/40337433, згідно з яким підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а. с. 36, 42, 48, 54, 60, 66, 78, 84, 90).
Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (далі - ТОВ «Блок-Маркет») (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КМ ЕНЕРДЖІ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.07.2020 № 10-20 (а. с .27), відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти та оплатити товар, визначений у п. 1.2 цього Договору (надалі іменується «Товар»). 
Товар, що передається за цим Договором є будівельні матеріали. Найменування (опис), виробник, одиниці виміру, кількість, ціна товару визначаються у Рахунках-фактурах, згідно замовлень на кожну партію товару окремо (п. 1.2 Договору).
Відповідно до п. 3.1 Договору ціна на товар встановлюється за домовленістю Сторін та визначається у Рахунку, згідно замовлень на кожну партію товару окремо. Ціна товару включає витрати, пов`язані з упаковкою, маркуванням, Вантаженням понесені Продавцем. 
Покупець оплачує суму, зазначену в Рахунку-фактурі протягом 10-ти днів шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок Продавця (п. 3.3 Договору).
Передавання товару здійснюється на складі Продавця за супровідними документами представнику Покупця. Підпис уповноваженої особи Покупця в накладній на отримання Товару є одночасно підтвердженням Покупця факту прийому від Продавця товарів по їх кількості та якості. Повноваження особи, що здійснює отримання товарів від Продавця, підтверджується Довіреністю Покупця. Право власності на Товар, ризик його випадкового ушкодження переходить від Продавця до Покупця у момент підписання представником Покупця видаткової накладної (п.4.2-4.4 Договору).
На виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ТОВ «КМ ЕНЕРДЖІ» товар, що підтверджується видатковою накладною та товарно-транспортною накладною (а. с. 43, 74).
Оплата за товар підтверджується платіжним дорученням (а. с. 75).
На виконання вимог податкового законодавства складено податкову накладну № 105 від 07.08.2020, для реєстрації в ЄДРПН (а. с. 70).
Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної № 105 від 07.08.2020 зупинена, оскільки, вищезазначена податкова накладна відповідає критеріям ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 “Критерії ризиковості здійснення операцій”. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної  в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.71).
У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для ТОВ «КМ ЕНЕРДЖІ».
Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленням контролюючого органу (а. с. 30, 31).
Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, 31.05.2021 прийнято рішення № 2712627/40337433, згідно з якою підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а. с. 72).
Між Товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (далі - ТОВ «Блок-Маркет») (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Старті Ком» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 23.01.2020 № 02-20 (а. с. 26), відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти й оплатити товар, визначений у п. 1.2 цього Договору (надалі іменується «Товар»). 
Товар, що передається за цим Договором є будівельні матеріали. Найменування (опис), виробник, одиниці виміру, кількість, ціна товару визначаються у Рахунках-фактурах, згідно замовлень на кожну партію товару окремо (п. 1.2 Договору).
Відповідно до п. 3.1 Договору ціна на товар встановлюється за домовленістю Сторін та визначається у Рахунку, згідно замовлень на кожну партію товару окремо. Ціна товару включає витрати, пов`язані з упаковкою, маркуванням, Вантаженням понесені Продавцем. 
Покупець оплачує суму, зазначену в Рахунку-фактурі протягом 10-ти днів шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок Продавця (п. 3.3 Договору).
Передавання товару здійснюється на складі Продавця за супровідними документами представнику Покупця. Підпис уповноваженої особи Покупця в накладній на отримання Товару є одночасно підтвердженням Покупця факту прийому від Продавця товарів по їх кількості та якості. Повноваження особи, що здійснює отримання товарів від Продавця, підтверджується Довіреністю Покупця. Право власності на Товар, ризик його випадково ушкодження переходить від Продавця до Покупця у момент підписання представником Покупця видаткової накладної (п.4.2-4.4 Договору).
На виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ТОВ «Старті Ком» товар, що підтверджується видатковою накладною та товарно-транспортною накладною (а. с. 97, 98, 103, 104).
Оплата за товар підтверджується платіжними дорученнями (а. с. 99, 105).
На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні № 114 від 12.08.2020 та № 115 від 12.08.2020, для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН) (а. с. 94, 100).
Контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних № 114 від 12.08.2020, № 115 від 12.08.2020 зупинені, оскільки, вищезазначені податкові накладні відповідають критеріям ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критерії ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а. с. 95, 101).
У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для ТОВ «Старті Ком».
Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленням контролюючого органу (а. с. 32-33).
Комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової ПН/РК в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації 31.05.2021, прийнято рішення № 2712601/40337433 та № 2712617/40337433, згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податків: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а. с. 96, 102).
Вважаючи такі рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом про їх скасування.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних. Проте, відповідачем на підставу відмови у реєстрації податкових накладних не зазначено конкретного переліку документів, які необхідно надати для реєстрації податкових накладних.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п.   201.1   ст.   201 Податкового кодексу України,   на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.   201.10   ст.   201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216) (далі – Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до   пункту 201.16   статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у   пункті 5   цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України   «Про електронні документи та електронний документообіг»,   «Про електронні довірчі послуги»   та   Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахунків документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а. с. 36, 42, 48, 54, 60, 66, 72, 78, 84, 90, 96, 102).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що позивачем до контролюючого органу надано письмові пояснення та копії документів для здійснення реєстрації зазначених податкових накладних. 
Подання вказаних пояснень підтверджується повідомленням контролюючого органу (а. с. 28, 29, 30, 31, 32, 33).
Судом апеляційної інстанції встановлено, що між позивачем та ФОП ОСОБА_1 було укладено договір № 3 від 01.09.2019 про виготовлення продукції з бетону, гіпсу та цементу з давальницької сировини, у відповідності до якого ТОВ «Блок-Маркет» зобов`язувалось передати ФОП ОСОБА_2 сировину, необхідну для виготовлення продукції, а ФОП ОСОБА_1 – виготовити та передати продукцію для ТОВ «Блок-Маркет» готову продукцію. 
Для виконання вказаних зобов`язань, позивачем було здійснено закупівлю сировини (пісок, цемент, щебінь, домішки) згідно видаткових накладних № РН-0000052 від 21.07.2020, № РН-0000054 від 22.07.2020, № 1475 від 17.06.2020, № 1527 від 20.07.2020, № 1528 від 20.07.2020, № 1529 від 20.07.2020, № 1667 від 27.11.2020, № 1808 від 18.12.2019, № КЛ-0000068052 від 22.07.2020. 
Готову продукцію було передано для ТОВ «Блок-Маркет» згідно акту приймання-передачі № 25/3 від 04.08.2020.
В подальшому позивачем було укладено ряд договорів на реалізацію виготовленої ФОП ОСОБА_2  продукції (бруківка, водовідлив, поребрик, плитка).
Зокрема, між Товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (Продавець) та Приватною виробничо-комерційною фірмою «Фіалка» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 02.01.2020 № 01-20 (а. с. 25), між Товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (далі - ТОВ «Блок-Маркет») (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КМ ЕНЕРДЖІ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.07.2020 № 10-20 (а. с .27), Між Товариство з обмеженою відповідальністю «Блок-Маркет» (далі - ТОВ «Блок-Маркет») (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Старті Ком» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 23.01.2020 № 02-20 (а. с. 26).
Так, на виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ПВКФ «Фіалка» товар, що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними (а. с. 37, 38, 43, 44, 49, 50, 55, 56, 61, 62, 67, 68, 79, 80, 85, 86, 91, 92).
Оплата за товар підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями (а. с. 39, 45, 51, 57, 63, 69, 81, 87, 93).
На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні № 97 від 04.08.2020, № 98 від 04.08.2020, № 99 від 04.08.2020, № 102 від 05.08.2020, №103 від 05.08.2020, № 104 від 05.08.2020, №108 від 12.08.2020, № 111 від 12.08.2020, № 113 від 12.08.2020, для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН) (а. с. 34, 40, 46, 52, 58, 64, 76, 82, 88).
На виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ТОВ «КМ ЕНЕРДЖІ» товар, що підтверджується видатковою накладною та товарно-транспортною накладною (а. с. 43, 74).
Оплата за товар підтверджується платіжним дорученням (а. с. 75).
На виконання вимог податкового законодавства № 105 від 07.08.2020, для реєстрації в ЄДРПН (а. с. 70).
На виконання умов Договору ТОВ «Блок-Маркет» було передано у власність ТОВ «Старті Ком» товар, що підтверджується видатковою накладною та товарно-транспортною накладною (а. с. 97, 98, 103, 104).
Оплата за товар підтверджується платіжними дорученнями (а. с. 99, 105).
На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу податкові накладні № 114 від 12.08.2020 та № 115 від 12.08.2020, для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН) (а. с. 94, 100).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку № 520).
Проаналізувавши подані документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що платником податків надані належні та достатні документи, для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.
Стосовно мотивів апеляційної скарги щодо поданих позивачем первинних документів в підтвердження права останнього на реєстрацію спірних податкових накладних, то суд апеляційної інстанції вважає їх безпідставними, оскільки такі виходять за межі предмету доказування у  розглядуваних спірних правовідносин, оскільки фактично контролюючий орган ставить під сумнів дійсність операцій з постачання товарів/послуг. Натомість, такі обставини можуть бути встановлені за результатами проведення документальної перевірки, а не під час реєстрації податкової накладної, за умови, коли платником податків подано первині документи, що підтверджують підстави її складення.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи, судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Рівненській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправними, скасування оскаржуваних рішень та зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання. 
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Рівненській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін. 
Керуючись ст. ст. 310, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –-

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 15 липня 2021 року у справі № 460/7727/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	В. В. Ніколін 	
 	 	М. А. Пліш  	

У зв`язку із перебуванням судді-доповідача Гінди О.М. в період з 22.11.2021 по 25.11.2021 у відрядженні,, згідно наказу № 636/к/тм від 11.11.2021 та судді Ніколіна В.В. в період з 22.11.2021 по 26.11.2021 на підвищенні кваліфікації, згідно наказу № 641/к/тм від 15.11.2021, повний текст постанови складено у строк встановлений ч. 3 ст. 243 КАС України, однак підписаний повним складом колегії суддів 29.11.2021.