П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

07 жовтня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/1972/21	
Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача – Турецької І. О.,
суддів – Стас Л. В., Шеметенко Л. П.
за участі секретаря – Скоріної Т. С.

представника ГУ ДПС в Одеській області – Поліщук М. А.;
представника ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» - адвоката Лета М. А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 травня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

У лютому 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» (далі – ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК») звернулося до суду першої інстанції з позовом Головного управління ДПС в Одеській області (далі – ГУ ДПС в Одеській області), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  (далі - ЄРПН) ГУ ДПС в Одеській області № 104519 від 22.12.2020 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким встановлена  відповідність ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 42408231) критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області №6865 від 21.01.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким встановлена  відповідність «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 42408231) критеріям ризиковості платника податку;
- зобов`язати ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 42408231) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК», обґрунтовуючи вимоги про протиправність рішень контролюючого органу про його відповідність критеріям ризиковості платника податку зазначило, що Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою  Кабінету Міністрів України  від 11.12.2019  №1165 (далі – Порядок №1165)  визначений механізм зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади  діяльності Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки її членів.
Додатком 1 до вказаного Порядку, як пояснив позивач, встановлені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
В порушення приписів Порядку №1165 та Додатку 1, як указує позивач, контролюючий орган в оскаржуваних рішення не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для їх прийняття, не ідентифікував конкретні ризикові операції та/або  податкові накладні, в яких вони були зафіксовані.
ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» відстоюючи свою позицію, наполягає, що рішення суб`єкта владних повноважень не відповідає вимогам частини 2 статті 2 КАС України, зокрема:
є необґрунтованим, тобто прийняте без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення;
в ньому присутня непропорційність та нерозсудливість, відсутнє чітке визначення мотиву щодо підстав і причин його прийняття.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 травня 2021 року, ухваленого за правилами загального позовного провадження, позов ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» задоволено.
Суд визнав протиправним та скасував рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за  №104519 від 22.12.2020, за  № 6865 від 21.01.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким встановлена відповідність ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язав ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Вирішуючи спір по суті та задовольняючи позов, суд першої інстанції поважав обґрунтованими доводи ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК», що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення платника податків до ризикових, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Також, на підтримку своєї правової позиції, суд першої інстанції використав висновки Верховного Суду, що викладені в постановах від 20.03.2018 у справі №804/939/16  від 02.04.2020 у справі №160/93/19 про те, що податкова інформація, наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

За аналізом фактичних обставин справи, норм податкового законодавства, що регулюють спірні правовідносини, статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), суд першої інстанції дійшов висновку, що  контролюючий орган не довів існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових платників податків, а тому  такий платник податку має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву.

Вважаючи рішення суду першої інстанції таким, що не відповідає ознакам законності та обґрунтованості ГУ ДПС в Одеській області, в апеляційній скарзі просить його скасувати та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги контролюючий орган зазначив, що за змістом протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» було включено до переліку ризикових  на підставі листа СБУ від 17.12.2020 за №65/3/1 – 6479.   За результатом розгляду інформації, наданої платником податків та аналізом документів його бухгалтерського та податкового обліку, як указує скаржник, було встановлено, що позивач за період з 10.01.2020 по 02.12.2020 придбавав у підприємств, що включені до Переліку ризикових, зокрема, ТОВ «Світвест» та ПП «Автостарс» вантажні автомобілі, тобто здійснював операції з ознаками ризику.
З огляду на наведені обставини, на думку скаржника, є всі підстави вважати, що ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» відповідає пункту 8 Критеріям ризиковосі платника податку.
ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК», скориставшись правом подання відзиву на апеляційну скаргу, вказуючи про її необґрунтованість, просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Обґрунтування відзиву на апеляцію фактично відтворює позицію, яка викладена в позові та підтримана судом першої інстанції.

Представник ГУ ДПС в Одеській області в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав та просив її задовольнити.
Представник «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» в судовому засіданні суду апеляційної інстанції проти апеляційної скарги заперечив та просив рішення суду залишити без змін.

Фактичні обставини справи.

Основним видом економічної діяльності ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» є вантажний автомобільний транспорт. Дане товариство орендує на підставі договору оренди №6-а від 01.04.2020 територію, площею 550 кв.м. Штат підприємства складається з 7 осіб, що підтверджується штатним розкладом.
02.12.2020 ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» надало послуги з перевезення вантажу ТОВ «Кураго» у зв`язку з чим склало податкову накладну № 304 та направила її  на реєстрацію в ЄРПН.У цій податковій накладній задекларована сума ПДВ – 1  866,67грн.

22.12.2020 о 16 год. 31 хв. позивач отримав квитанцію про зупинення її реєстрації в якій зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41. 19-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

25.12.2020 з метою  усунення виявлених розбіжностей позивач надіслав на адресу контролюючого органу пояснення та сканкопії відповідних документів, отримання яких контролюючий орган підтвердив квитанцією №2 .
До переліку документів, що підтверджують здійснення господарської операції за податковою накладною № 304 від 02.12.2020  входило:
- заявка № 1 на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.12.2020, що складена ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» з ТОВ «Курадо»;
- рахунок на оплату № 312 від 02.12.2020, складений ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК»;
- акт наданих послуг № 288 від 02.12.2020 засвідчений сторонами;
- товарно-транспортна накладна № КР-20 № 205 від 01.12.2020;
- договір № С111639 від 21.03.2019 поставки партіями з використанням паливних карток ТОВ «ВОГ КАРД»;
- акт приймання-передачі товарів до договору № СІ 11639 від 21.03.2019 року за листопад 2020 року;
- акт звірки взаєморозрахунків за листопад 2020  з ТОВ “ВОГ КАРД”; платіжне доручення № 890 від 30.11.2020.

22.12.2020 засобами електронного зв`язку позивач отримав рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області за № 104519 про його відповідність пункту 8  Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із тим, що він задіяний у схемах формування ризикового ПДВ  
29.12.2020 за результатами розгляду отриманих пояснень та  документів щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 304 від 02.12.2020, контролюючий орган прийняв рішення №2277485/42408231 про відмову у реєстрації податкової накладної, підстава «неподання платником податків копій документів».
У зв`язку з наданням транспортних послуг ТОВ «Літек – Транс» ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» 04.12.2020 була складена податкова накладна №305. Задекларована сума ПДВ – 800 грн. 
24.12.2020 вона була направлена на реєстрацію  в ЄРПН і того ж дня позивач отримав квитанцію про  зупинення її реєстрації, де було зазначено, що платник податків   відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості.
29.12.2020 за результатами розгляду поданих документів щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 305 від 04.12.2020 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, підстава  - неподання платником податків копій документів.
ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК», з метою виключення його з переліку платників податків які відповідають критеріям ризикованості, 14.01.2020 надіслало Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області засобами електронного зв`язку повідомлення № 1 про подання інформації та копії документів (всього 93)  щодо його невідповідності критеріям ризиковості.
Узагальнюючи, подану позивачем до контролюючого органу,  інформацію, підтверджуючи, що він є добросовісним покупцем та незадіяний у схемах формування ризикового ПДВ, слід  зазначити таке.
10.09.2020 для здійснення господарської діяльності ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» придбало у ПП «Автостарс» 2 вантажні автомобілі марки MAN, модель TGL 7.180 та 8.180.
26.12.2020 ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» придбало ТОВ «Світвест»  4 вантажні автомобілі марки MAN, модель TGL 8.220.
На підтвердження придбання даних транспортних засобів та походження коштів на таке придбання, ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» представило контролюючому органу договори купівлі – продажу, генеральний договір кредитування №115168088000 від 94.09.2020, платіжні доручення, видаткові накладні, акти приймання передачі, технічні паспорти.
На підтвердження використання їх в господарській діяльності платник податків надав оборотно – сальдові відомості за рахунком 105 за червень – грудень 2020 де вони рахуються на балансі підприємства в якості основних засобів.
Представлені контролюючому органу також довідки про перебування даних транспортних засобів на військовому обліку.
Технічне обслуговування вантажного транспорту підтверджується договорами на придбання шин, послуг з ремонту, актами здачі – приймання таких послуг, а також платіжними дорученнями.

З урахуванням отриманих від ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» інформації та документів, 21.01.2021, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області прийняла рішення №6865 про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості. Податкова інформація – задіяне у схемах формування ризикового ПДВ.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та оцінка суду апеляційної інстанції доводів апеляції і висновків суду першої інстанції.

Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, це, зокрема, пункт 8: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

ГУ ДПС в Одеській області, обґрунтовуючи правомірність прийняття рішення про віднесення ТОВ «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» до ризикових платників податків, указує, що цьому слугувало податкова інформація про придбання позивачем у підприємств, що входять до Переліку ризикових суб`єктів господарювання, а саме ПП «Автостарс» та  ТОВ «Світвест»  вантажних транспортних засобів. 
Оцінюючи даний довід, колегія суддів звертає увагу на таке.
По – перше, у взаємовідносинах з ПП «Автостарс» та ТОВ «Світвест» позивач виступав в якості покупця, що свідчить про те, що податкову накладну він не складав.
Разом із тим, контролюючий орган зареєструвавши в ЄРПН відповідні податкові накладні продавців, підтвердив відсутність ризиків як господарської операції так і платників податків.
По - друге, податкова інформація, що стала підставою для прийняття оскаржуваних рішень, не стосується господарських операцій, відображених у податкових накладних за №304 від 02.12.2020 та за №305 від 04.12. 2020, реєстрація яких була зупинена.
Себто, ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в наведених вище податкових накладних - не встановлена, що суперечить пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області, приймаючи рішення з покликанням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду  підстави, за яких вона дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Окрім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Як правильно зазначив суд першої інстанції,  відповідач не зазначив, яка саме податкова інформація в нього наявна, про які саме факти вона свідчить, якими процесуальними документами, що мають доказове значення, вона підтверджується.
Зважаючи на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про те, що невиконання суб`єктом владних повноважень законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду і не містять жодних вагомих підстав для визнання рішення суду першої інстанції протиправним, необґрунтованим і таким, що підлягає скасуванню.
Підсумовуючи викладене та враховуючи те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, є всі підстави, відповідно до статті 316 КАС України, для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення - без змін.
За результатом апеляційного перегляду розподіл судових витрат, відповідно до статті 139 КАС України, не здійснюється.

Керуючись статтями 308, 310, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 травня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД – ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Доповідач - суддя                                                             І. О. Турецька

суддя                                                                                 Л. В. Стас

суддя                                                                                 Л. П. Шеметенко

Повне судове рішення складено 07.10.2021 року.