П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

13 грудня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/11242/21	
Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю.В.
                         
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого           судді                     -            Джабурія О.В.
суддів                                          -            Вербицької Н.В.
 -            Кравченка К.В.
  розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2021 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, - 

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА 
НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ 

                    Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд: визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 06.04.2021 року №2542129/38443006 від 13.05.2021 року №2652343006/38443006 та від 03.06.2021 року №2732266/38443006.
                    В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що у 2020 р. підприємство здійснювало діяльність з вирощування сільськогосподарських культур по виробничому циклу, що складався з наступних етапів: Придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів зернових та олійних культур (код УКТ ЗЕД 0602904900 - продукти рослинного походження, інші живі рослини); Дорощування посівів до стану повної зрілості; Збір та перевезення врожаю; Доробка та зберігання; Продаж вирощеного врожаю. 03.07.2020 року 
                    Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, Головного управління ДПС в Одеській області, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було віднесено до переліку ризикових платників податків (Рішення № 4041), iз того часу почалися зупинення в реєстрації податкових накладних. Аналогічні рішення було прийнято 04.08.2020 року №4427; 20.08.2020 року №4797; 24.09.2020 року №5162; 28.01.2021 року №13680. Для зняття статусу ризикового платника податку, Управлінням контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС в Одеській області було проведено: перевірку від 11.09.2020 року, - акт (довідка) №38443006 1936/15-32-32-01\ від 11.09.2020 року, перевірку від 16.03.2021 року, - акт (довідка) №3905/15-32-09-01- 25/38443006 від 16.03.2021 року. За результатами двох перевірок, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було виключено зі списку ризикових платників податків, та прийнято Рішення комісії за №41446 від 30.03.2021 року. про невідповідність критеріям ризиковості. Крім того, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2020 року у справі №420/11346/20 адміністративний позов ТОВ "АГРО ГЮБІ+" задоволено, визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №5162 від 24.09.2020 року про відповідність ТОВ "АГРО ГЮБІ+" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ "АГРО ГЮБІ+" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. П`ятим апеляційним адміністративним судом 09 червня 2021 року це рішення залишено без змін. 
                    Незважаючи на це, станом на теперішній час господарська діяльність товариства фактично припинена по причині зупинення реєстрації податкових накладних на реалізацію насіння соняшника врожаю 2020 року, таким чином позивачу не дають можливості продати зібраний у вересні 2020 врожай, розрахуватися з боргами та почати сезонну сільськогосподарську діяльність у 2021 р. У квітні 2021 року позивач з Приватним підприємством "Люкс Ойл" уклав Договір поставки за №08/04-С та Специфікація №2 від 22.04.2021 року на реалізацію 69,060 тонн насіння соняшника, врожаю 2020 року, по ціні за 1 тону 24 200,00 грн., у т ч ПДВ 14% 2 971,93 грн., на загальну суму 1 671 251,98 грн., у т ч ПДВ 14% 205 241,47 грн., - місце поставки Миколаївська обл., Новобузький р-н, с. Софіівка, склад ПП "Люкс-Ойл". Насіння соняшнику було передано від Постачальника ТОВ "АГРО ГЮБІ+" Покупцю ПП "ЛЮКС ОЙД" по видатковій накладній № 3 від 23.04.2021 року та акту приймання-передачі №8 від 23.04.2021 року. Згідно пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України по даті першої події виникнення податкових зобов`язань, а самореалізації насіння соняшника врожаю 2020 року (УКТ ЗЕД - 120600, Раздел II, група 12, насіння олійних рослин), нами було відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна №3 від 23.04.2021 на загальну суму 1 671 251,98 грн., у т. ч. ПДВ 14 % 205 241,47 грн. (Постачальник ТОВ "АГРО ГЮБІ+" ІПН384430015192, Покупець ПП "Люкс Ойл" - ІПНЗ63494014242). Однак, у той же день, 23.04.2021 року підприємством отримана квитанція про зупинення реєстрації ПН № 3 від 23.04.2021 року, у якій зазначено: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.04.2021 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій". 26.04.2021 року ТОВ "АГРО ГЮБІ+" до ГУ ДПС в Одеській області було подане Повідомлення №15 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з 13 додатками (вкладено 65 первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції). Незважаючи на наявність вичерпних пояснень та документів, ГУ ДПС в Одеській області 27.04.2021 року прийняло рішення № 2604009/38443006,яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 23.04.2020 року у зв`язку "із ненаданням копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". 02.04.2021 року позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області Таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРО ГЮБ1+" за встановленою Порядком формою. В таблиці було зазначено вид економічної діяльності "Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11)". До таблиці було надано пояснювальну записку та первинні документи.                               Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області всупереч вимогам діючого законодавства за результатами розгляду Таблиці, 06.04.2021 року прийнято рішення №2542129/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних. видів" діяльності наявним у платника податку основним засобам". 23.11.2021 року ТОВ "АГРО ГЮБІ+" знову подало до ГУ ДПС в Одеській області Таблицю даних платника податку на додану вартість ТOB "АГРО ГЮБІ+" за встановленою Порядком формою. До таблиці було надано пояснювальну записку та первинні документи. 
                    Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області всупереч вимогам діючого законодавства за результатами розгляду Таблиці, 13.05.2021 року прийнято рішення №2652343/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника, податку основним засобам". 24.06.2021 року позивач ще раз подав Таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРО ГЮБІ+" за встановленою Порядком формою. У поясненнях, доданих до таблиці, позивач детально пояснив весь виробничий цикл підприємства, а також подали клопотання про розгляд Таблиці за присутності представника ТОВ "АГРО ГЮБІ+". 
                    Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області за результатами повторно розгляду Таблиці даних платника податку на додану вартість 03.06.2021 року прийнято рішення №2732266/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявленням невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам". В оскаржуваних рішеннях контролюючим органом не наведено обставин, які слугували підставою для наведених висновків, а також не наведено обґрунтувань щодо твердження про те, які конкретно види діяльності позивача не відповідають наявним основним засобам.
                    Головне управління ДПС в Одеській області з доводами позивача не погоджується, з підстав, викладених у письмовому відзиві на адміністративний позов (від 30.07.2021 року вхід.№41692/21), зазначаючи, що на підставі копій документів, поданих позивачем та таблиць, Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 04.06.2021 року №2542129/38443006, від 13.05.2021 року №26523439/38443006 від 03.06.2021 року №2732266/38443006 про неврахування таблиць даних платника податку із посиланням на підставу виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
          
                    Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+" до Головного управління Державної податкової служби Одеської області про визнання протиправними та скасування рішень задоволено. Визнано протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 06.04.2021 року №2542129/38443006 від 13.05.2021 року №2652343006/38443006 та від 03.06.2021 року №2732266/38443006. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+", судові витрати по сплаті судового збору у сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять),00 грн.
                    Не погоджуючись з вищезазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій апелянт просить скасувати рішення Одеської окружного адміністративного суду від 16 вересня 2021 року та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити ТОВ "АГРО ГЮБІ +" у задоволенні позовних вимог. Апелянт вважає, що судом першої інстанції при вирішенні справи неправильно застосовані норми матеріального права, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.
Згідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА 

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+" (вул. Катеринінська 26, м. Одеса, 65026, код ЄДРПОУ 38443006) зареєстровано в Державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 11.06.2013 року. Основним видом діяльності товариства є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариство також здійснює оптову торгівлю хімічними продуктами (код 46.75).
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що у 2020 році підприємство здійснювало діяльність з вирощування сільськогосподарських культур по виробничому циклу, що складався з наступних етапів: придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів зернових та олійних культур (код УКТ ЗЕД 0602904900 - продукти рослинного походження, інші живі рослини); дорощування посівів до стану повної зрілості; збір та перевезення врожаю; доробка та зберігання; продаж вирощеного врожаю.
30 квітня 2020 року на підставі чотирнадцяти ідентичних Договорів купівлі-продажу (№№ з Г-40 до Г-54), на загальну суму 18 338 225,26 грн., у т.ч. ПДВ 3 056 370,88 грн., укладених з Державним підприємством "Сільськогосподарське підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№37)" (код ЄДРПОУ 08680264, ІПН 086802611218) ТОВ "АГРО ГЮБІ+" придбало незавершене сільськогосподарське виробництво посівів соняшника 2020 року на загальній площі 1500,57 га , що склалася з 14 земельних полів. За усіма договорами TOB "АГРО ГЮБІ+" здійснило оплату у повному обсязі.
Незавершене виробництво було прийнято від Продавця - Державного підприємства "Сільськогосподарське підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№37)", за актами приймання-передачі з 30.04.2020 року по 29.05.2020 року. Продавцем також були надані податкові накладні за кодом УКТ ЗЕД0602904900 (інші живі рослини), які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. До державної служби статистики Одеській області надано "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року", форма 4-сг.
Для дорощування посівів живих рослин олійних культур ТОВ "АГРО ГЮБІ+" проводило наступні господарські операції: Комплекс агротехнічних заходів (внесення мінеральних добрив, боронування, обприскування засобами захисту рослин, коткування посівів, міжрядний обробіток); Закупівлю мінеральних добрив, засобів захисту рослин та палива для заправки сільгосптехніки; Постійний моніторинг посівів для визначення повного їх зрілості та часу збирання врожаю. Роботи виконувались власними основними засобами, також залучалась орендована сільськогосподарська техніка та орендовані автомобілі. Для виконання робіт залучалися фізичні особи - громадяни України, за договорами цивільно-правового характеру, про що протягом 2020 року надавалися Звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та Форма 1-ДФ Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб.
Для закупівлі засобів захисту рослин (ЗЗР) у березні 2020 року ТОВ "АГРО ГЮБІ+" були укладені наступні Договори: №26/03/2020ПАГ від 26.03.2020 року з ТОВ "Перемога-2003"; №26/03/2020МАГ від 26.03.2020 року з СТОВ "Млинище"; №26/03/2020БАГ від 26.03.2020 року з ТОВ "Більковці", за якими ТОВ "АГРО ГЮБИ+" протягом травня - липня 2020 року, придбало ЗЗР у кількості та номенклатурі згідно з специфікацій та приходних накладних. На усі придбанні ЗЗР від Постачальників було отримано податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН. Для роботи сільськогосподарської техніки підприємством закупалось паливо для власних потреб (Договір поставки нафтопродуктів з ТОВ "Регіон Юг" № РЮ-14/2020 від 14.05.2020 року), за яким протягом 2020 року отримувалось дизельне паливо (видаткові накладні №№473, 586 та ін. код УКТЗЕД 2710194300) і проводилась заправка тракторів, обприскувачів, комбайнів.
Ремонт та обслуговування техніки проводило ТОВ "ЛАНДТЕХ" за Договором №ЛТ15259/СВ/100 від 16.09.2019 року "Про надання послуг технічного сервісу" (код ДКПП 016:201033.12) та "Договором №ЛТ15236/ЗЧ/ПЗ від 10.09.2019 року "Про поставку запасних, частин до сільськогосподарської техніки" (коди УКТЗЕД4016, 4823,7318,8421,8479, 8482,8483,8505,8708). Закупівля мінеральних добрив (селітра аміачна/нітрат амонію, амофос, карбамід) була здійснена за Договором №705 від 13.02.2020 та Специфікаціями №№ 1-5 від 13-17.02.2020 року (коди УКТЗЄД 310230, 310540, 310210) з ТОВ "ТД Укрросхим". Про використані ЗЗР та мінеральні добрива було надано "Звіт про використання добрив і пестицидів за 2020 рік», форма 9-сг. У вересні 2020 року TOB "АГРО ГЮБИ+" було зібрано врожай насіння соняшника за фізичною вагою у кількості 721,940 тонн, про що, до Державної служби статистики у Одеській області були надані: "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за 2020 рік", форма 3 7-сг; "Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за 2020 рік", форма 21-заг; "Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2020 рік", форма 29-сг. Врожай з полів було перевезено та згідно Договору №09/09/2-ВЗ від з ПП "ЛЮКС-ОЙЛ", насіння соняшнику врожаю 2020 року, передано за фізичною вагою у кількості 721,940 тон на доробку (очистка, сушка) та по закінченні робот передано на зберігання по заліковій вазі у кількості 696,139 тон за актами приймання-передачі №№1-6 з 09 по 17 вересня 2020 року - місце зберігання - Миколаївська обл., Новобузький р-н, с.Софіівка,, вул. Степова, буд 1 А, склад №9 (коди ДКПП 016:2010-01.64, 52.10).
03.07.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, Головного управління ДПС в Одеській області, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було віднесено до переліку ризикових платників податків (Рішення №4041), iз того часу почалися зупинення в реєстрації податкових накладних.
Аналогічні рішення було прийнято 04.08.2020 року №4427; 20.08.2020 року №4797; 24.09.2020 року №5162; 28.01.2021 року №13680.
Для зняття статусу ризикового платника податку, Управлінням контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС в Одеській області було проведено: перевірку від 11.09.2020 року, - акт (довідка) №38443006 1936/15-32-32-01\ від 11.09.2020 року, перевірку від 16.03.2021 року, - акт (довідка) №3905/15-32-09-01- 25/38443006 від 16.03.2021 року.
За результатами двох перевірок, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було виключено зі списку ризикових платників податків, та прийнято Рішення комісії за №41446 від 30.03.2021 року про невідповідність критеріям ризиковості.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2020 року у справі №420/11346/20 адміністративний позов ТОВ "АГРО ГЮБІ+" задоволено, визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №5162 від 24.09.2020 року про відповідність ТОВ "АГРО ГЮБІ+" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ "АГРО ГЮБІ+" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
П`ятим апеляційним адміністративним судом 09 червня 2021 року зазначене рішення залишено без змін.
У квітні 2021 року позивач з Приватним підприємством "ЛЮКС ОЙЛ" уклав Договір поставки за №08/04-С та Специфікація №2 від 22.04.2021 року на реалізацію 69,060 тонн насіння соняшника, врожаю 2020 року, по ціні за 1 тону 24 200,00 грн., у т ч ПДВ 14% 2 971,93 грн., на загальну суму 1 671 251,98грн., у т ч ПДВ 14% 205 241,47 грн., - місце поставки Миколаївська обл., Новобузький р-н, с. Софіівка, склад ПП "ЛЮКС ОЙЛ".
Насіння соняшнику було передано від Постачальника ТОВ "АГРО ГЮБІ+" Покупцю ПП "ЛЮКС ОЙЛ" по видатковій накладній №3 від 23.04.2021 року та акту приймання-передачі №8 від 23.04.2021 року.
Згідно пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України по даті першої події виникнення податкових зобов`язань, а самореалізації насіння соняшника врожаю 2020 року (УКТ ЗЕД - 120600, Раздел II, група 12, насіння олійних рослин), нами було відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна №3 від 23.04.2021 року на загальну суму 1 671  251,98 грн., у т.ч. ПДВ 14 % 205 241,47 грн. (Постачальник ТОВ "АГРО ГЮБІ+" ІПН384430015192, Покупець ПП "ЛЮКС ОЙЛ" - ІПНЗ63494014242). Однак, у той же день, 23.04.2021 року підприємством отримана квитанція про зупинення реєстрації ПН №3 від 23.04.2021 року, у якій зазначено: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.04.2021 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
26.04.2021 року ТОВ "АГРО ГЮБІ+" до ГУ ДПС в Одеській області було подане Повідомлення №15 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з 13 додатками (вкладено 65 первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції).
ГУ ДПС в Одеській області 27.04.2021 року прийняло Рішення №2604009/38443006, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 23.04.2020 року у зв`язку "із ненаданням копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".
02.04.2021 року позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області Таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРО ГЮБІ+" за встановленою Порядком формою. В таблиці було зазначено вид економічної діяльності "Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11)". До таблиці було надано пояснювальну записку та первинні документи. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області всупереч вимогам діючого законодавства за результатами розгляду Таблиці, 06.04.2021 року прийнято рішення №2542129/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних. видів" діяльності наявним у платника податку основним засобам".
23.11.2021 року ТОВ "АГРО ГЮБІ+" знову подало до ГУ ДПС в Одеській області Таблицю даних платника податку на додану вартість ТOB "АГРО ГЮБІ+" за встановленою Порядком формою. До таблиці було надано пояснювальну записку та первинні документи. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області всупереч вимогам діючого законодавства за результатами розгляду Таблиці, 13.05.2021 року прийнято рішення №2652343/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника, податку основним засобам".
24.06.2021 року позивач повторно подав Таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРО ГЮБІ+" за встановленою Порядком формою. У поясненнях, доданих до таблиці, позивач детально пояснив весь виробничий цикл підприємства, а також подали клопотання про розгляд Таблиці за присутності представника ТОВ "АГРО ГЮБІ+".
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області за результатами повторно розгляду Таблиці даних платника податку на додану вартість 03.06.2021 року прийнято рішення №2732266/38443006 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку "виявленням невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам".
При цьому, незважаючи на те, що рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2020 року у справі №420/11346/20, визнано протиправними та скасовано рішення про відповідність ТОВ "АГРО ГЮБI+" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ще не набрало чинності, Комісією регіонального рівня 30.03.2021 року прийнято рішення №41446 про невідповідність платника податку TOB "АГРО ГЮБІ+" Критеріям ризиковості платника податку.
Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає та враховує наступне.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165.
Відповідно до вимог п.2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Згідно п.12-16 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Відповідно до розділу Таблиця даних платника податку Порядку №1165, платник  податку  має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:
- така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до  Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 року) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
- зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P <м ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.
У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).
Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.
Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.
Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

ОБҐРУНТУВАННЯ ДОВОДІВ СТОРІН

          Як углядається з матеріалів справи, 03.07.2020 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, Головного управління ДПС в Одеській області, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було віднесено до переліку ризикових платників податків (Рішення №4041), iз того часу почалися зупинення в реєстрації податкових накладних.
          Аналогічні рішення було прийнято 04.08.2020 року №4427; 20.08.2020 року №4797; 24.09.2020 року №5162; 28.01.2021 року №13680.
          Для зняття статусу ризикового платника податку, Управлінням контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС в Одеській області було проведено: перевірку від 11.09.2020 року, - акт (довідка) №38443006 1936/15-32-32-01\ від 11.09.2020 року, перевірку від 16.03.2021 року, - акт (довідка) №3905/15-32-09-01- 25/38443006 від 16.03.2021 року.
          За результатами двох перевірок, ТОВ "АГРО ГЮБІ+" було виключено зі списку ризикових платників податків, та прийнято Рішення комісії за №41446 від 30.03.2021 року про невідповідність критеріям ризиковості.
          Відповідач у прийнятих рішеннях не зазначив, яких саме  документів не вистачає  для реєстрації  податкової накладної.
          Позивач надав відповідачу  Таблицю зведених  даних ТОВ "АГРО ГЮБІ+" за видом своєї економічної  діяльності "Вирощування зернових  культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11)", для подальшої  автоматичної  реєстрації податкових накладних по реалізації  насіння соняшника вражаю 2020, УКТЗЕД 120600.
          Колегія суддів зазначає, що під час розгляду справи в судах першої та апеляційної інстанцій, контролюючим органом не зазначено будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операції позивача.
          Отже, у порушення наведених законодавчих положень, оскаржувані рішення містять лише абстрактне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких з урахуванням особливостей, характеру та обсягу господарських операцій; критерію, що слугував підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, на думку Комісії, не вистачає.
          Встановлені обставини свідчать про недотримання відповідачем вимог щодо ясності, чіткості, доступності, зрозумілості та обґрунтованості при винесенні оскаржуваного рішення, виконання яких, при цьому, є запорукою передбачуваності для позивача наслідків виконання або невиконання ним законних вимог контролюючого органу.
          Водночас, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.
          Отже, з огляду на вищезазначене з урахуванням досліджених у матеріалах справи первинних документів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності законодавчо передбачених підстав визнання протиправним та скасування рішень комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 06.04.2021 року №2542129/38443006 від 13.05.2021 року №2652343006/38443006 та від 03.06.2021 року №2732266/38443006.
          Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО ГЮБІ+" правомірні, документально підтверджені, та обґрунтовані, базуються на положеннях чинного податкового законодавства, отже підлягають задоволенню повністю.

За таких обставин колегія суддів вважає наведені висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 8, 9, 10, 73, 74, 77 КАС України та не приймає доводи, наведені в апеляційній скарзі про те, що судове рішення підлягає скасуванню.
Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів. 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
                    
                    Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, – 
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2021 року – без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуючий суддя 	 	Джабурія О.В.	
Судді	    	Вербицька Н. В.    Кравченко К.В.