ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/5630/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Ткаченко О.Є.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  08 грудня 2021 року                                                                                            м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
                             судді-доповідача:                       Собківа Я.М.,    
                                             суддів:                        Глущенко Я.Б., Черпіцької Л.Т.,
                          за участю секретаря:                        Масловської К.І.,              

розглянувши у відкритому судовому засіданні, без фіксації судового процесу, в порядку ч. 4 ст. 229 КАС України, апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 29 березня 2021 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Біокарт-Агро" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -  

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Біокарт-Агро" звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, у якому просило визнати протиправним та скасувати:
- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 07.09.2020 № 00001410700, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 239885 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 59971 грн.
- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 07.09.2020 № 00001420700, яким зменшено розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2020 року на 1588556 грн 
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 29 березня 2021 року адміністративний позов задоволено.     
Не погодившись із вказаним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, в якій скаржник просить скасувати рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 29 березня 2021 року та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.              
Відповідно до ч.1   ст. 308 КАС України   суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Сторони, будучи належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, в судове засідання не з`явилися. 
Відповідно до ч. 4   ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього   Кодексу   розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Враховуючи, що особиста участь сторін в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів визнала можливим проводити розгляд справи за відсутності сторін.
Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом попередньої інстанції норм матеріального і процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Біокарт-Агро" зареєстровано в якості юридичної особи 16.07.2010, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. 
Основним видом діяльності підприємства, внесеним до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11). 
У період з 23.07.2020 року по 31.07.2020 року Головним управління ДПС у Чернігівській проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Біокарт-Агро" з питань правомірності нарахування від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту по декларації за травень 2020 року.
За підсумками перевірки складено акт від 07.08.2020 року № 390/05/37198918 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Біокарт-Агро" з питань правомірності нарахування від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту по декларації за травень 2020 року" (далі - акт перевірки).
На підставі акта перевірки Головне управління ДПС у Чернігівській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення : 
- від 07.09.2020 року № 00001410700, яким встановлено порушення п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п.п. "а" п. 198.1 ст. 198, абз. 1-2 п. 198.2, абз. 1 п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у зв`язку з цим згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п.п. "а" п. 198.1 ст. 198, абз. 1-2 п. 198.2, абз. 1 п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ "Біокарт-Агро" за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 239885 грн., у тому числі 239885,00 грн. - за податковими зобов`язаннями та 59971 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;
- від 07.09.2020 року № 00001420700, яким згідно з пунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України, відповідно до п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п.п. "а" п. 198.1 ст. 198, абз. 1-2 п. 198.2, абз. 1 п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України встановлено порушення п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п.п. "а" п. 198.1 ст. 198, абз. 1-2 п. 198.2, абз. 1 п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, у зв`язку із чим зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 1588556,00 грн.
21 серпня 2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" подані заперечення до акта перевірки від 07.08.2020 року №390/05/37198918, за результатами розгляду яких відповідачем зазначено про неможливість зарахування вказаних в них аргументів для визначення результатів перевірки, а тому висновки акта перевірки залишені без змін.  
Також, не погоджуючись з прийнятими відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями від 07.09.2020 № 00001410700, № 0001420700, позивач 18.09.2020 оскаржив їх до Державної податкової служби України.  
Рішенням Державної податкової служби України від 26.10.2020 №30920/6/99-00-06-02-06 оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.  
Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до   статті 19 Конституції України   органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені   Конституцією   та законами України.
Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг ("а" п.198.1 ст.198 ПК України).
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п.198.2 ст.198 ПК України).
При цьому, податковий кредит в силу приписів п.198.3 ст.198 ПК України визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Водночас, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).
Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (п. 201.2 ст.201 ПК України).
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені статтею 200 ПК України.
Так, згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 200.2 статті 200 ПК України передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Згідно з пунктом 200.7 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
У підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Згідно з підпунктом "б" пункту 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.
Отже, Податковим кодексом України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема це відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість.
При цьому, пунктом 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) встановлено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством.
Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документу, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг господарської операції, посади осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.
Пунктами 3, 4, 5, 6 ст. 9 Закону №996-XIV передбачено, що інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.
Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.
Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.
Водночас, в силу приписів п. 44.1 ст. 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Статтею 1 Закону №996-XIV визначено, що господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).
Поряд з цим, згідно абзацу другого п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.
Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Так, в акті перевірки зазначено, що за травень 2020 ТОВ "Біокарт-Агро" задекларовано податкового кредиту податку на додану вартість, рядок 17 Декларації "Усього податкового кредиту" у сумі 2855669 грн, в т.ч. рядок 16 "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду" у сумі 1153525 грн.
Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту встановлено його завищення за травень 2020 року на суму 1153525 грн.
ТОВ "Біокарт-Агро" у встановлений законом строк подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2020 рік, яку зареєстровано у податковому органі 19.06.2020 за № 9140550881. 
В цій декларації у розділі ІІ "Податковий кредит" в колонці Б в рядках 16 "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" та 16.1 "значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду" зазначено 1153525 грн.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за № 159/28289 (далі - Порядок № 21).
Відповідно до пп. 5 п. 4 "Розділ ІІ "Податковий кредит" розділу V "Порядок заповнення податкової декларації" Порядку № 21 у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.
У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.
З наведеної норми чинного законодавства України вбачається, що до рядка 16.1 поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року мало бути перенесене значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року. 
Позивачем також у встановлений законом строк подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2020 р., яку зареєстровано у податковому органі 19.05.2020 р. за № 9110134769. 
В наявному у цій декларації рядку 21 "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду було зазначено 1153525 грн.
Доказами, що підтверджують наведені обставини, є подані позивачем податкові декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року та травень 2020 року. 
Враховуючи, що у рядок 16.1 поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року мало бути в обов`язковому порядку перенесене значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року, а у податковій декларації з ПДВ за квітень 2020 р. значення рядка 21 становило 1153525 грн., відображення цієї суми у рядку 16.1 податкової декларації з ПДВ за травень 2020 р. відбулося цілком правомірно з дотриманням приписів пп. 5 п. 4 "Розділ ІІ "Податковий кредит" розділу V "Порядок заповнення податкової декларації" Порядку № 21.
Враховуючи, що про наявність та зміст поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року відповідачу на момент перевірки було відомо, а у рядку 16.1 податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року мало бути обов`язково відображене значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ за квітень 2020 року, твердження відповідача в акті перевірки та в апеляційній скарзі про відсутність документального підтвердження правомірності формування від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 16 декларації з ПДВ за травень 2020 року) на суму 1153525 грн не відповідає дійсності та фактичним обставинам справи. 
Вищевикладене та досліджені наявні в матеріалах докази, свідчать про те, що документи, на підставі яких позивач сформував податковий кредит, відповідають критеріям первинного документу, дії позивача щодо формування податкового кредиту є правомірними.
Щодо списання у травні 2020 року на сушіння кукурудзи дизельного палива в кількості 102697,93 л на загальну суму 1840129,70 грн. (без ПДВ), колегія суддів зазначає наступне. 
Станом на 01.05.2020 року у власності позивача перебувало 30072,32 тон власно вирощеної кукурудзи загальною вартістю 90057572,93 грн, а станом на 31.05.2020 - 23836,80 тон загальною вартістю 71497967,91 грн, що підтверджує оборотно-сальдова відомість по рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" за травень 2020 року. 
Крім того, наявність у ТОВ "Біокарт-Агро" вказаного зерна підтверджується поданим позивачем звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2019 року, копія якого теж знаходиться у матеріалах справи. 
Про наявність у позивача наведеної кількості кукурудзи у травні 2020 року, найбільших її покупців та реалізацію даного товару у цей період на митній території України з реєстрацією в ЄРПН складених при цьому податкових накладних прямо зазначено в акті перевірки. 
З метою покращення якісних характеристик зерна шляхом видалення з нього зайвої вологи позивачем здійснювалось його підсушування, зокрема, перед реалізацією цієї продукції іншим особам.
Підсушування зерна здійснювалось власними силами з використанням власної зерносушарки "MECMAR D20/153Т", 2013 року випуску, заводський номер 213110. 
Доказами, що підтверджують наведені обставини, є акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 31.12.2014, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за травень 2020 року, паспорт на мобільну зерносушарку "MECMAR D20/153Т" та її фотографії. 
З вказаного паспорту вбачається, що дана зерносушарка працює на дизельному пальному, місткість камери сушки становить 20,5 тон, продуктивність по кукурудзі при пониженні вологи з 35% до 15% : 200 тон на добу, витрати палива при сушінні кукурудзи 2,0-4,0 л/тон/%.
Навантаження та перевезення зерна зі складу до зерносушарки та назад здійснюється належними позивачу навантажувачем та тракторами. Копії  свідоцтв про реєстрацію машини, які підтверджують наявність у позивача навантажувача та тракторів знаходяться у матеріалах справи.  
Списання витраченого на сушіння кукурудзи дизельного пального в кількості 102697,93 л на загальну суму 1840129,70 грн оформлено наступними актами списання: від 08.05.2020 №Вн-200508-КП01, згідно якого при виконанні вказаних у цьому акті робіт з сушки та завантаження кукурудзи було використано та належить до списання з підзвітної матеріально відповідальної особи дизельне пальне в кількості 27096,55 л; від 20.05.2020 № Вн-200520-КП01, згідно якого при виконанні вказаних у цьому акті робіт з сушки та завантаження кукурудзи було використано та належить до списання з підзвітної матеріально відповідальної особи дизельне пальне в кількості 37935,17 л; від 29.05.2020 № Вн-200529-КП01, згідно якого при виконанні вказаних у цьому акті робіт з сушки та завантаження кукурудзи було використано та належить до списання з підзвітної матеріально відповідальної особи дизельне пальне в кількості 37666,21 л. 
Згідно пп. "г" п. 198.5 ст. 195 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Враховуючи викладене, дизельне пальне в кількості 102697,93 л на загальну суму 1840129,70 грн використано позивачем у травні 2020 року в операціях з сушіння та навантаження кукурудзи, що відносяться до його господарської діяльності. 
В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні, а саме оформлення внутрішнього переміщення зерна кукурудзи, не можуть бути підставою для висновку про використання придбаного дизельного палива не у господарській діяльності позивача. 
Щодо списання у травні 2020 року дизельного палива (талонів) в кількості 58181,90 л на загальну суму 760369,37 грн (без ПДВ), колегія суддів зазначає наступне. 
Так, в ході перевірки встановлено, що в травні 2020 року на виробництво ТОВ "Біокарт-Агро" здійснює списання дизельного палива (талони) в кількості 58181,90 літри на загальну суму без ПДВ 760369,37 грн згідно наступних актів списання : акт № ВН-200520-КП02 від 20.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 19686,50 л на загальну суму 257279,70 грн.; акт № ВН-200530-КП01 від 30.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 14061,80 л на загальну суму 183771,21 грн.; акт № ВН-200504-КП02 від 04.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 8000 л на загальну суму 104550,61 грн.; акт № ВН-200506-КП02 від 06.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 5000 л на загальну суму 65344,13 грн.; акт № ВН-200519-КП01 від 19.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 6427,70 л на загальну суму 84002,49 грн.; кт № ВН-200519-КП02 від 19.05.2020 - списано дизельного палива в кількості 5005,90 л на загальну суму 65421,23 грн.
10.03.2020 між ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, та ПП "Агро-Транс-2019", як виконавцем, укладено договір надання сільськогосподарських послуг № 10/03/20, відповідно до умов якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець виконує для замовника, а замовник приймає та оплачує сільськогосподарські послуги. Виконання сільськогосподарських послуг здійснюється відповідно до замовлень сільськогосподарських послуг. Перелік послуг, термін виконання, їх складові, якісні характеристики, калькуляція, кількість, ціна та вартість кожного замовлення сільськогосподарських послуг визначаються у Протоколі узгодження замовлення сільськогосподарських послуг (далі- Протокол замовлення сільськогосподарських послуг), який є невід`ємною частиною Договору.
Згідно п. 04.02 даного договору одним із обов`язків замовника є забезпечити техніку сертифікованим дизельним пальним на період виконання робіт, їх охорону і зберігання на території замовника на період виконання робіт. 
Відповідно до підписаних сторонами протоколів узгодження замовлення сільськогосподарських послуг  від 10.03.2020 № 10/03/20_01 та від 22.04.2020 № 10/03/20_02 ПП "Агро-Транс-2019" на замовлення ТОВ "Біоккарт-Агро" повинне було надати за даним договором сільськогосподарські послуги дискування на загальній площі 1460 га, а позивач їх мав прийняти та оплатити. Послуги мали надаватися трактором CASE МХ340, 2011 року випуску, державний № 20088СЕ з бороною дисковою.
В п. 9 обох перелічених вище протоколів зазначено, що роботи виконуються на сертифікованому дизельному паливі замовника.
04.05.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, та ПП "Агро-Транс-2019", як виконавцем, підписано акт надання послуг № 20, відповідно до якого на підставі договору надання сільськогосподарських послуг № 10/03/20 від 10.03.2020 виконавцем надані замовнику послуги з дискування на площі 800 га.
Також, 04.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200504-КП02, відповідно до якого на виконання робіт з передпосівної обробки площ в загальній кількості 800 га використане дизельне пальне (талони) в кількості 8000,00 л.
З наведених вище договору надання сільськогосподарських послуг від 10.03.2020 №10/03/20, протоколів узгодження замовлення сільськогосподарських послуг від 10.03.2020 № 10/03/20_01 та від 22.04.2020 № 10/03/20_02, акту надання послуг від 04.05.2020 № 20 вбачається, що актом списання ТМЦ від 04.05.2020 №Вн-200504-КП02 позивачем списано дизельне пальне (талони), яке використане ТОВ "Біокарт-Агро" у своїй господарській діяльності.      
29.11.2019 року між ТОВ "Агротранс", як орендодавцем, та ТОВ "Біокарт-Агро", як орендарем, укладено договір оренди спецтехніки та механізмів з екіпажем № 2, відповідно до умов якого у порядку та на умовах, визначених цим договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне користування спецтехніку та механізми, згідно з переліком транспорту та механізмів (додаток № 1 до Договору), а також зобов`язується забезпечити своїми силами його керування та технічну експлуатацію, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове платне користування транспорт та механізми під керуванням екіпажу (водія) орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату. Транспорт та механізми передаються в оренду орендареві для використання в сільськогосподарських цілях. Ціна договору становить 750,00 грн. з ПДВ за 1 га посіяної площі (посів кукурудзи).
06.05.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро" та ТОВ "Агротранс" підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 6, відповідно до якого на підставі договору від 29.11.2019 № 2 надані послуги з оренди спецтехніки для посіву на площі 800 га.
Також, 06.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200506-КП02, відповідно до якого на виконання робіт з посіву соняшнику та кукурудзи на загальній площі 500 га використане дизельне пальне (талони) в кількості 5000,00 л.
19.05.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро" та ТОВ "Агротранс" підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 7, відповідно до якого на підставі договору від 29.11.2019 № 2 надані послуги з оренди спецтехніки для посіву на площі 642,7 га.
Також, 19.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200519-КП01, відповідно до якого на виконання робіт з посіву соняшнику та кукурудзи на загальній площі 642,77 га використане дизельне пальне (талони) в кількості 6427,70 л.
Окрім замовлення сільськогосподарських послуг та оренди техніки у сторонніх осіб позивачем для виконання сільськогосподарських робіт використовується й власна сільськогосподарська техніка (трактори), що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 104 за травень 2020 року, свідоцтвами про реєстрацію машини від 01.02.2011 серії АС № 121057 (трактор колісний Беларус-1221.2, реєстраційний номер 12791СВ), від 30.08.2017 серії ЕЕ № 088247 (трактор колісний Беларус-892, реєстраційний номер 26728СВ ), від 02.01.2019 серії ЕЕ № 180581 (трактор колісний JOHN DEERE 6110В, реєстраційний номер 29896СВ ), від 02.01.2019 серії ЕЕ № 180582 (трактор колісний JOHN DEERE 6110В, реєстраційний номер 29895СВ ), від 02.01.2019 серії ЕЕ № 180583 (трактор колісний JOHN DEERE 6110В, реєстраційний номер 29894СВ ).             
19.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200519-КП02, відповідно до якого на виконання робіт з посіву кукурудзи власними тракторами використано та належить до списання дизельне пальне (талони) в кількості 5005,90 л. 
20.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200520-КП02, відповідно до якого на виконання робіт з посіву соняшнику та кукурудзи власними тракторами використано та належать до списання дизельне пальне (талони) в кількості 19686,00 л. 
30.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акт списання ТМЦ №Вн-200530-КП01, відповідно до якого на виконання робіт з посіву соняшнику та кукурудзи власними тракторами використано та належать до списання дизельне пальне (талони) в кількості 14061,80 л.  
Наявність у позивача дизельного пального підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 203, 631 за травень 2020 року, картками рахунків 203, 631 за травень 2020 року, договором купівлі-продажу товарів від 13.01.2020 № 181 Т, укладеним між ПП "ТТ-Нафта", як продавцем, та ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем, видатковими накладними від 05.05.2020 № РН-0004388, від 07.05.2020 № РН-0004547, від 08.05.2020 № РН-0004636, від 14.05.2020 № РН-0004855, листом ПП "ТТ-Нафта" від 05.08.2020.
ТОВ "Біокарт-Агро" має ліцензію на право зберігання пального від 18.11.2019, реєстраційний номер 25220414201900101, видану Головним управлінням ДПС у Чернігівській області.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що дизельне пальне (талони) в кількості 58181,90 л. на загальну суму без ПДВ 760369,37 грн. використано позивачем для виконання необхідних йому сільськогосподарських робіт, які виконувались із застосуванням власної та залученої сільськогосподарської техніки, тобто у власній господарській діяльності. 
Щодо списання у травні 2020 року на об`єкт КЗС (комплекс зерно-сушильний) виробничих запасів (будівельні матеріали, комплектуючі та інші) на загальну суму 1031662,07 грн. (без ПДВ), колегія суддів зазначає наступне. 
Наказом директора ТОВ "Біокарт-Агро" від 02.03.2020 № 00302_01 "Про ремонт КЗС" визначено, що з метою проведення ремонтних робіт інфраструктурним об`єктом КЗС є перелік споруд, об`єктів, що забезпечують роботу наступного обладнання (основних засобів): зерносушарка D20/153Т, зерносушарка S55/420F з охолоджувачем, зерносушарка S55/420F з охолоджувачем, норія стрічкова.
Також, цим документом наказано в строк 02.03.2020 - 31.08.2020 провести ремонт та поліпшення інфраструктурного об`єкту КЗС господарським способом.
На виконання даного наказу позивачем у травні 2020 року з метою ремонту об`єкту КЗС використано будівельні матеріали та комплектуючі загальною вартістю 1031662,07 грн., що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 205 та 631 за травень 2020 р., оборотами ТМЦ за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 по складу 2 "Будівельні матеріали та товари", копії яких знаходяться у матеріалах справи. 
Наявність у позивача будівельних матеріалів та комплектуючих підтверджується взаєморозрахунками з клієнтами за період з 01.05.2020 по 31.05.2020, договором поставки від 04.01.2017 № 04/01/17, укладеним між ТОВ "Епіцентр К", як постачальником, та ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем, договором поставки продукції від 01.05.2018 № 28, укладеним між ТОВ "Урбан-Ресурс", як продавцем, та ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем, договором купівлі-продажу від 03.12.2018 № 17, укладеним між ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем, та ПП "Орбіта-СЛ", як продавцем, договором поставки від 31.03.2020 № 01/14/20, укладеним між ТОВ "Метал Холдінг Трейд", як постачальником, та ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем, а також накладними на отримання будівельних матеріалів та комплектуючих від цих продавців та АТ "Будіндустрія", ТОВ "Омега 3000", ТОВ "Техноторг-Дон" та інших.
Наявність у позивача трудових ресурсів, необхідних для виконання ремонтних робіт господарським способом, підтверджується наявними у матеріалах справи копіями штатного розпису ТОВ "Біокарт-Агро", введеного в дію з 01.02.2020 та табелю робочого часу за період з 01.05.2020 по 31.05.2020 року. 
Списання використаних на проведення ремонту КЗС будівельних матеріалів та комплектуючих на загальну суму 1031662,07 грн. оформлено актом списання ТМЦ № Ст-200531-03 від 31.05.2020. 
Належних і допустимих доказів того, що вказані вище будівельні матеріали та комплектуючі були використані з будь-якою іншою метою, ніж для ремонту інфраструктурного об`єкту КЗС, відповідачем ні до суду першої інстанції, ні апеляційної не надано. 
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зазначені вище будівельні матеріали та комплектуючі на загальну суму 1031662,07 грн. використані позивачем у травні 2020 року в операціях з ремонту власного майна, що відносяться до його господарської діяльності. 
Щодо списання у травні 2020 року продуктів харчування на загальну суму без ПДВ 42422,222 грн., колегія суддів зазначає наступне.  
29.11.2019 року між ТОВ "Агротранс", як орендодавцем, та ТОВ "Біокарт-Агро", як орендарем, укладено договір оренди спецтехніки та механізмів з екіпажем № 2, відповідно до п. 4.4 якого орендар зобов`язаний здійснити прийняття техніки її розвантаження, забезпечити персонал орендодавця триразовим харчуванням та проживанням.
10.03.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, та ПП "Агро-Транс-2019", як виконавцем, укладено договір надання сільськогосподарських послуг № 10/03/20 та відповідно до п. 04.04 вказаного договору одним із обов`язків замовника є забезпечення за власний рахунок триразового харчування та проживання працівників виконавця (з розрахунку два оператора на одну одиницю техніки).
29.04.2020 року між ТОВ "Агро Спар Машинері", як виконавцем, та ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, укладено договір на виконання сільськогосподарських робіт № 2020-04-29-01, відповідно до пп. 2.4.2 п. 2.4 якого замовник зобов`язаний забезпечити харчування працівників виконавця за власний рахунок.
23.03.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, та ТОВ "Світ Агротехніки", як виконавцем, укладено договір надання сільськогосподарських послуг № 2020/02/23, відповідно до п. 05.04 даного договору одним із обов`язків замовника є забезпечення за власний рахунок триразового харчування та проживання працівників виконавця (з врахування 2 оператора на одну одиницю техніки).
22.04.2020 року між ТОВ "Біокарт-Агро", як замовником, та СТОВ "Берегиня", як виконавцем, укладено договір надання сільськогосподарських послуг № 2020/04/22, відповідно до п. 04.04 даного договору замовник забезпечує за власний рахунок триразове харчування та проживання працівників виконавця (з врахування 2 оператора на одну одиницю техніки).
Відповідно до ч. 1 ст. 179 Господарського кодексу України майново-господарські зобов`язання, які виникають між суб`єктами господарювання або між суб`єктами господарювання і негосподарюючими суб`єктами - юридичними особами на підставі господарських договорів, є господарсько-договірними зобов`язаннями.
02.03.2020 року директором ТОВ "Біокарт-Агро" видано наказ № 20200302 "Про безкоштовне харчування за принципом "шведського столу"", яким наказано на період проведення польових робіт з 01 березня по 30 червня організувати триразове харчування працівників за рахунок підприємства за принципом "шведського столу", а саме : зайнятих у виконанні сільськогосподарських робіт та перебувають у трудових відносинах з ТОВ "Біокарт-Агро", зайнятих у виконанні сільськогосподарських робіт та працюють на підприємствах, що надають сільськогосподарські послуги на замовлення ТОВ "Біокарт-Агро". Харчування проводити за місцем здійснення робіт за графіком : сніданок з 09-00 до 10-00, обід з 13-00 до 14-00, вечеря з 18-00 до 19-00. 
У власності позивача перебуває необхідна для цього будівля столової загальною площею 1323,3 кв.м за адресою с. Ведильці, Чернігівського району, Чернігівської області, вул. Тракторна, буд. 19о, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових права на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 01.06.2017 № 88676867.
З метою виконання вказаних вище господарських зобов`язань позивачем придбавалися необхідні для цього продукти харчування. 
Усього протягом травня 2020 року позивачем придбані продукти харчування загальною вартістю без ПДВ 42422,22 грн. У тому числі, продукти харчування придбавалися у ТОВ "Чернігівський хлібокомбінат №2", ПП "Тіко-Плюс", ТОВ "Сільпо-Фуд", ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "Метро Кеш Енд Кері Україна", що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 за травень 2020 року; карткою рахунку 281 за травень 2020 року; договором поставки від 02.05.2018, укладени між ТОВ "Чернігівський хлібокомбінат №2", як постачальником, та ТОВ "Біокарт-Агро", як покупцем; договором на поставку води від 10.09.2018 № 66, укладеним між ПП "Тіко-Плюс", як постачальником, та ТОВ "Біокарт-Агро", як клієнтом; накладні, у тому числі видаткові та товарно-транспортні, та фіскальні чеки, що підтверджують отримання вказаних продуктів харчування від наведених постачальників.    
31.05.2020 року ТОВ "Біокарт-Агро" складено акти списання ТМЦ.
Отже, придбані позивачем продукти харчування загальною вартістю 42422,22 грн (без ПДВ) використані для виконання покладених на нього господарських зобов`язань, тобто у власній господарській діяльності. 
З аналізу наведених правових норм у їх системному зв`язку, колегія суддів дійшла висновку, що необхідною умовою для правомірності формування податкового кредиту є фактичне здійснення господарської операції платником податків.
У свою чергу, фактичне здійснення господарської операції платником податків посвідчується, зокрема, належно оформленими податковими накладними та іншими первинними бухгалтерськими документами.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновок відповідача, наведений ним в акті перевірки, не ґрунтується на встановлених відповідачем фактах, які в цілому свідчать про підтвердження фактичного здійснення операцій з реалізації (поставки) товару.
Матеріалами справи підтверджується той факт, що понесені позивачем витрати безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю останнього, оскільки вони стосуються із здійсненням та введенням позивачем бухгалтерського та податкового обліку при укладенні та оформленні договорів.
Згідно з ч. 1   ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України   кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених   статтею 78 цього Кодексу.
Всі наведені апелянтом доводи не спростовують вірних висновків суду першої інстанції. 
Положеннями   ст. 242 КАС України   рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з п. 1 ч. 1   ст. 315 КАС України   за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до   ст. 316 КАС України   суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.                               
Керуючись статтями 229, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення.                   
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 29 березня 2021 року залишити без змін.                                    
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

            Суддя-доповідач                                                                                   Собків Я.М.

  Суддя                                                                                                    Глущенко Я.Б.

             Суддя                                                                                                     Черпіцька Л.Т.

Повний текст постанови виготовлено - 13 грудня 2021 року.