ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 жовтня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/16908/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за апеляційною скаргою  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2021 року в адміністративній справі №160/16908/20 (суддя у 1 інстанції Голобутовський Р.З.) за позовом  Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс"  до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємства "Л.Д. Сервіс" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення № 1896015/21922502 від 03.09.2020 року Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.08.2019 року Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс";
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 29.08.2019 року Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс" датою її фактичного надходження до ДПС України.
В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданої податкової накладної відмовлено. Так, рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки ним надані документи, що підтверджують здійснення господарської операції, а Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області при прийняті рішення не вивчала надані позивачем документи. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення № 1896015/21922502 від 03.09.2020 року Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.08.2019 року Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 29.08.2019 року Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс" датою її фактичного надходження до ДПС України. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс" судові витрати з оплати судового збору у розмірі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс" судові витрати з оплати судового збору у розмірі 1051 (одна тисяча п`ятдесят одна) грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, що мають значення для справи, просить скасувати рішення суду та прийняти нове про відмову у задоволені позову. 
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що ані під час реєстрації податкових накладних, ані під час судового розгляду, позивачем не надано належних первинних документів для реєстрації податкової накладної. 
Відповідно до вимог  статті 311 КАС України  справа розглянута в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що між ПП "Л.Д. Сервіс" та КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ ’’УПРАВЛІННЯ КАПІТАЛЬНОГО БУДІВНИЦТВА”) (далі - Замовник) укладено Договір підряду № 046/19/66 від 15.04.2019 року, за яким позивач зобов`язався власними або залученими силами виконувати роботи з нового будівництва, які забезпечать введення в експлуатацію об`єкта: “Облаштування спортивного майданчику по вулиці Автозаводська в місті Запоріжжя за проектом “Здоров`я - це найбільший скарб”. Також сторонами Договору було укладено Додаткову угоду № 1 від 15.04.2019 року до Договору із додатком Графік виконання робіт до Договору.
Підрядник зобов`язаний зокрема надавати замовнику у трьох примірниках акти КБ-2в, довідки КБ-3 протягом 3-ьох робочих днів з моменту закінчення робіт, або окремих етапів (об`ємів) робіт (п.5.3.10 Договору), та здійснювати замовлення, придбання, приймання, розвантаження, складування, охорону та подачу на будівельний майданчик матеріалів, конструкцій, обладнання та виробів (п.5.3.14 Договору).
Забезпечення виконання робіт обладнанням, матеріальними засобами, матеріалами, інструментами, транспортом та іншими засобами, необхідними для виконання робіт, покладається на підрядника, якщо інше не погоджено сторонами (п.6.1. Договору).
Відповідно до п. 3.2 Договору розрахунки проводяться шляхом:
- попередньої оплати, яка може надаватися підряднику замовником на строк не більше 3 місяців в межах до 30% від вартості річного обсягу робіт. Попередня оплата здійснюється замовником на придбання матеріалів, конструкцій, виробів, необхідних для виконання робіт по Договору;
- поетапної оплати замовником виконаних робіт у термін до 45 календарних днів з дати підписаного сторонами акту виконаних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних робіт та витрат за формою КБ-3.
18.10.2019 року Замовником здійснено оплату виконаних робіт у сумі 526589,24 грн.
За правилом першої події відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час правовідносин, позивачем було складено та направлено до контролюючого органу для реєстрації податкову накладну № 5 від 29.08.2019 р.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією до ПН №5 про зупинення реєстрації податкової накладної податкову накладну прийнято 05.09.2019 року, але її реєстрацію зупинено.
Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
Позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення № 1 від 28.08.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
До повідомлення № 1 від 28.08.2020 року позивачем додано наступні документи: Податкову накладну № 5 від 29.08.2019 р.; Квитанція №1 до ПН 5; Договір підряду № 046/19/66 від 15.04.2019 року; Договір підряду № 046/19/66 від 15.04.2019 року; Договір підряду № 046/19/66 від 15.04.2019 року; Довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати по формі КБ З за серпень 2019 року від 29.08.2019 року; Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Акт №1 прийомки-передачі змонтованого обладнання по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2Д-1 від 29.08.2019; Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2-2-1 від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2-2-3 від 29.08.2019; Акт №3 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2-3-1 від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2-3-3 від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 2-3-4 від 29.08.2019; Акт №4 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 7-1-2 від 29.08.2019; Акт №5 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; Розрахунок загальновиробничих витрат № 7-2-1 від 29.08.2019; Акт №6 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року по формі КБ-2в від 29.08.2019 року; Підсумкова відомість ресурсів від 29.08.2019; розрахунок загальновиробничих витрат № 7-3-1 від 29.08.2019 до Акта 6; Розрахунок загадьновиробничих витрат № 7-3-2 від 29.08.2019 до Акта 6; Розрахунок загадьновиробничих витрат № 7-3-3 від 29.08.2019 до Акта 6; Відомість бухгалтерського обліку по рахунку 361 за 29.08.2019 - 18.10.2019; Банківська виписка по рахунку Позивача за 18.10.2019 року; Рахунок-фактура № ЖБ-0000209 від 08.07.2019 (ТОВ ”КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"); видаткова накладна 246 від 22.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 159 від 18.07.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 184 від 01.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Податкова накладна №44 від 30.07.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Податкова накладна №20 від 17.07.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Банківська виписка по рахунку Позивача за 17.07.2019 (передоплата) ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Банківська виписка по рахунку Позивача за 30.07.2019 (оплата) ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Відомість бухгалтерського обліку по рахунку 631 за 01.01.2019-30.09.2020 (вход, св-0209) ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Рахунок-фактура № ЖБ-0000217 від 15.07.2019 (ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"); видаткова накладна 166 від 19.07.19 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 189 від 02.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 192 від 05.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 202 від 08.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 204 від 09.08.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; видаткова накладна 164 від 19.07.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Податкова накладна №21 від 17.07.2019 ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Банківська виписка по рахунку Позивача за 17.07.2019 (оплата) ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ" (П\д 2285); Відомість бухгалтерського обліку по рахунку 631 за 01.01.2019-30.09.2020 (вход, св-0217) ТОВ "КП ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД ЗАЛІЗОБЕТОННИХ ВИРОБІВ"; Видаткова накладна № РН-223 від 10 серпня 2019 р.; Товарно-транспортна накладна № 223 від 10 серпня 2019 р.; Видаткова накладна № РН-224 від 10 серпня 2019 р.; Товарно-транспортна накладна № 224 від 10 серпня 2019 р.; Видаткова накладна № РН-245 від 15.08.2019; Товарно-транспортна накладна № 245 від 15.08.2019; Видаткова накладна № РН-287 від 26.08.2019; Товарно-транспортна накладна № 287 від 26.08.2019; Видаткова накладна № РН-288 від 26.08.2019; Договір оренди нежитлового приміщення від 01.08.2016 року; Договір оренди нежитлового приміщення 01.02.2020 року; Ліцензія 17-Л від 12.05.2016 року; Ліцензія 26-Л від 14.05.2019 року; Наказ на призначення директора 02-к від 25.03.2016 року; Штатний розклад від 01.04.2019 року; Витяг з ПДВ 1604624501088 від 01,09.2016 року; Виписка з ЄДР від 12.12.2018 року; Договір оренди виробничо-складських приміщень № 03/03-20 від 02.03.2020 року; Рахунок на оплату № 82 від 03.08.2020 року; Акт надання послуг № 83 від 31.08.2020 року; Відомість бухгалтерського обліку 631 від 12.08.2020 року; Платіжне доручення № 3715 від 12.08.2020 року; Рахунок-фактура СФ-0000140 від 01.08.2020 року; Акт здачі-прийняття робіт №135 від 31.08.20 року; Відомість бухгалтерського обліку 631 від 12.08.2020 року; Платіжне доручення 3713 12.08.2020 року; Пояснення письмові щодо підтвердження реальності здійснених операцій № 54 від 28.08.2020 року.
03.09.2020 року Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 1896015/21922502 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.08.2019 року.
Підставою для прийняття вказаних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних визначено надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.
За результатами розгляду в адміністративному порядку рішення про відмову в реєстрації податкової накладної залишено без змін. 
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
Наведене положення відповідає пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 № 117 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117, який був чинним на момент складення і направлення на реєстрацію до ЄРПН податкових накладних та зупинення їх реєстрації).
Згідно з пунктом 5 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до пункту 6 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Системний аналіз викладених положень податкового законодавства дає підстави для висновку, що податкова накладна та процедура її реєстрації є ключовими елементами у механізмі реалізації платниками податків права на зменшення власних податкових зобов`язань з ПДВ на суму податку, що була сплачена постачальнику у складі вартості товарів або послуг (формування податкового кредиту).
При цьому реєстрації податкової накладної, як обов`язковій умові для віднесення покупцем товарів/послуг сплаченої у складі товарів або послуг суми ПДВ до податкового кредиту, передує процедура автоматизованого співставлення податкової накладної з визначеними у законі критеріями оцінки ступеня ризиків.
У разі відповідності податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупиняється.
Пунктом 12 Порядку №117 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 13 Порядку №117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
У пункті 14 Порядку №117 передбачено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пунктів 18-19 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Згідно з п. 20 Порядку зупинення, зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 21 Порядку зупинення, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до п. 2, п. 3, п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних №520 від 12.12.2019 року комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку;
3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю його діяльності, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку і обґрунтовану підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Слід зазначити, що відповідачем-1 у квитанції не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Отже, позиція відповідача, зафіксована у спірному рішенні, щодо надання платником податків копій документів, складних з порушенням законодавства є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належного мотивування причин відмови у реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.
При цьому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.
Оскільки відповідач у спірному рішенні зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, він прийняв невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення… Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 10.04.2020 року у справі №819/330/18.
З огляду на  вищенаведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає  скасуванню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246  (далі  Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо необхідності задоволення позову про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 29.08.2019 року Приватного підприємства "Л.Д. Сервіс" датою її фактичного надходження до ДПС України. 
Відповідно до ч.1  ст.308 КАС України  суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування ухвали суду першої інстанції відсутні.
Керуючись статтями  241-245,  250,  315,  316,  321,322,  327,  329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2021 року в адміністративній справі №160/16908/20 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2021 року в адміністративній справі №160/16908/20 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва