ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/6999/19                                                                           Суддя (судді) першої інстанції: Панова Г. В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  05 жовтня 2021 року                                                                                м. Київ

          Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
                                     судді-доповідача Кузьменка В.В.,
                                     суддів: Ганечко О.М., Карпушової О.В.,
  за участю секретаря Кірієнко Н.Є.,
                    
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області,  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, за апеляційними скаргами Головного управління Державної податкової служби у Київській області та Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2021 року,
В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС"   звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просило визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000051406 від 02.09.2019 та № 0000041406 від 02.09.2019, прийняті ГУ ДПС у Київській області.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області № 0000041406 від 02.09.2019.
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, апелянти подали апеляційні скарги, в яких:
- Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС"  просить скасувати рішення суду в частині відмови в задоволенні позовних вимог, задовольнивши такі вимоги повністю та вказує, що суд першої інстанції здійснив неправильне та неповне дослідження доказів та неповно встановив обставини у справі;
- Головне управління Державної податкової служби у Київській області просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі з тих підстав, що перевіркою встановлені факти зберігання та реалізації нафтопродуктів та СВГ, що не обліковані у встановленому порядку. Крім того, вказано на факт здійснення роздрібної торгівлі пальним (бензин А-92, А-95, дизельне паливо, скраплений газ) протягом липня - серпня 2019 року без отримання відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі.
Представник Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та просив її задовольнити. 
Представник відповідача, будучи належним чином повідомленим про дату, час та місце судового засідання, до суду не з`явився.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з таких підстав.
Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" зареєстроване в якості юридичної особи, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань. Видами діяльності позивача згідно КВЕД є: 16.24 Виробництво дерев`яної тари (основний); 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів;16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 63.91 Діяльність інформаційних агентств; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.
Головне управління ДФС у Київській області на підставі п.п. 80.2.2. п.80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, згідно з наказом від 31.07.2019 №1583 та направленнями на проведення фактичної перевірки від 12.08.2019 № 2959, № 2960 здійснена фактична перевірка АЗС, що належить ТОВ "Мінерал ЦЕС", розташованої за адресою: Київська область, смт. Гостомель, вул. Автошляхова, буд. 1, за результатами якої складено акт від 15.08.2019 №1500/1036/14/19405202.
Як вбачається з акта  перевірки ГУ ДФС у Київській області пред`явлені документи, визначені п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу начальнику АЗС Лосю С.І. та вручено ТОВ "Мінерал ЦЕС" дві вимоги "Про надання документів" від 12.08.2019, що є невід`ємними додатками до акта перевірки та запропоновано відповідно надати документи, що свідчать про ведення оперативного обліку товарних запасів на АЗС через півгодини після вимоги 12.08.2019 та касові документи до 11:00 14.08.2019.
Судом першої вірно встановлено, що начальником АЗС було викладено у письмовій формі пояснення, які  долучені до акта перевірки та у яких останній зазначив про перебування обліку надходження нафтопродуктів, змінних звітів операторів формами 17-НП та 14-ГС в офісі підприємства за адресою його реєстрації, яка є відмінною від адреси господарської одиниці, що перевірялась. Також начальник АЗС надав документ не встановленої форми, який вівся операторами на момент початку перевірки та містив в собі результати вимірювання об`єму нафтопродуктів та газу скрапленого вуглеводневого на початок зміни 12.08.2019 року.
Згідно додатка до акта перевірки від 15.08.2019, 14.08.2019 о 11:30 ревізори повторно прибули на АЗС ТОВ "Мінерал ЦЕС" з метою дослідження касових та облікових документів, що запитувались. На виконання вимог ревізорів було надано касові документи підприємства в об`ємі, що відповідав запитуваному, при цьому, журнал обліку надходжень нафтопродуктів та змінні звіти за формами 17-НП та 14-ГС за 12.08.2019 - 14.08.2019 року вдруге не були надані. На зміну вищепереліченим документам представником ТОВ "Мінерал ЦЕС" було надано копію оборотно-сальдових відомостей по рахункам 281 та 702, як підтвердження належного ведення обліку товарних запасів на підприємстві. Пояснення начальника АЗС додаються до акту перевірки. Надходжень нафтопродуктів у період з 1208.2019 по 14.08.2019 включно не відбувалось.
При обчисленні залишків газу в резервуарі використовувалася інформація рівноміру на резервуарі з показником заповнення 51% та густини газу відповідно до УКТ ЗЕД 2711129700, використано об`ємно-масовий метод вимірювання за умови допустимої похибки вимірювань +-0,5% вони складають:
1) 20мЗ * 51% / 100% = 10,м3 - об`єм газу в м3 на момент перевірки;
2) 10,2 м3 * 0,529 т/мЗ = 5,3958 т = 5395,8 кг - маса газу скрапленого, що знаходився в резервуарі на момент перевірки;
3) 5395,8 кг / 529 кг/мЗ * 1000 = 10200 літрів; похибка вимірювання 0,5 % складає +-51 літр;
4) 10200 літрів - 51 літр = 10149 літр - об`єм газу в літрах, з урахуванням похибки вимірювання встановленої ГОСТ 320.00149943.016-2000, що гарантовано знаходиться в резервуарі АЗС за адресою: смт. Гостомель, вул.Автошляхова, 1 та на який був відсутній змінний звіт за формою 14-ГС.
Таким чином, встановлено факт зберігання та реалізації газу скрапленого не облікованого у встановленому законом порядку у кількості 10149 літрів, понад допустиму похибку вимірювань, на загальну вартість 10149*11,19=113567,31 грн.
Також показники зовнішнього рівнеміра резервуара з ГСМ не відповідають даним документу не встановленої форми, що вівся на АЗС через не внесення до нього відомостей щодо надходжень газу скрапленого вуглеводного протягом робочої зміни 11.08.2019- інформація щодо вказаного факту міститься в поясненнях директора АЗС від 14.08.2019.
Отже, в ході перевірки встановлено зберігання та реалізація нафтопродуктів та СВГ, що не обліковані у встановленому порядку на загальну вартість 913360,26 грн., саме:
-          бензин А-95 в кількості 5251,55 л по ціні 27,99 грн./л на загальну вартість 146990,77 грн.;
-          бензин А-92 в кількості 7405,24 л по ціні 26,99 грн./л на загальну вартість 199867,43 грн.;
-          дизельне паливо в кількості 17427,27 л по ціні 25,99 грн./л на загальну вартість 452934,75 грн.;
-          СВГ в кількості 10149 літрів; по ціні 11,19 грн./л на загальну вартість 113567,31 грн.
Також встановлено, що паливно-роздавальні колонки вказаної АЗС не функціонують в системі, не є синхронізованими з реєстратором розрахункових операцій, а потребує окремого введення даних розрахункових операцій, як на колонках, так і на РРО, що на практиці дозволяє проводити продаж нафтопродуктів та СВГ без застосування РРО.
Отже, перевіркою встановлені факти зберігання та реалізації нафтопродуктів та СВГ, що не обліковані у встановленому порядку, на загальну вартість 913360,26 грн. (інформація про наявні факти порушень наведена у додатках до акта перевірки).
Крім того, в акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено реалізацію пального в період з 01.07.2019 року по момент початку перевірки без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
Відповідно до листа  ГУ ДФС у Київській області від 01.07.2019 № 22736/10/10/36-40-03-09 ТОВ "Мінерал ЦЕС" відмовлено у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, через невиконання вимог частини 37 статті 15 ЗУ № 481/95 із змінами та доповненнями при поданні заявки на  її отримання.
У висновках Акта зазначено про порушення ТОВ "Мінерал ЦЕС" п.9 ч.12 ст. 3 Закону України від 06.07.95 №; 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" та  ч.3  ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
За наслідком проведеної перевірки та на підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Київській області від 15.08.2019 № 1500/1036/14/19405202 прийнято податкові повідомлення-рішення від  02.09.2019 № 0000051406, яким до ТОВ "Мінерал ЦЕС"  за порушення  п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" застосовано фінансові санкції у розмірі  1826720,52 грн.; від 02.09.2019 № 0000041406, яким до ТОВ "Мінерал ЦЕС" за порушення п.33 ст15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" застосовано фінансові санкції в розмірі 250 000 грн.
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач подав до Державної податкової служби України скаргу від 18.09.2019 на податкові  повідомлення рішення від  02.09.2019 № 0000051406, № 0000041406.
Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 13.11.2019 №9318/6/99-00-08-05-05 ДПС залишила без змін  податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській області від 02.09.2019 №0000051406, 0000041406, а скаргу без задоволення.
Не погоджуючись з висновками та рішеннями відповідача, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Приймаючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції вказав на нечіткість врегульованих відносин, оскільки початок видачі ліцензії органом ліцензування та відповідальність за провадження оптової торгівлі пальним без ліцензії припадають на один день, що є штучно створеною перешкодою в господарюванні для добросовісних платників, що стало підставою для визнання протиправним та скасовання податкового повідомлення-рішення № 0000041406 від 02.09.2019.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог в частині, суд зазначив, що з огляду на відсутність доказів кількісного обліку руху СВГ на АЗС (АЗП) та  належного обліку руху нафтопродуктів, що суперечить вимогам відповідної Інструкції, висновок контролюючого органу про порушення платником вимог пункту 12  статі 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у частині неведення обліку товарних запасів у порядку, встановленому законодавством, за місцем їх реалізації є цілком об`єктивним.
Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.
Оцінюючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 02.09.2019                       № 0000051406 та встановленого в ході перевірки порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг", колегія суддів зазначає таке.
Пунктом 12  статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.
Згідно  зі статтею 20  Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість. 
Відповідачем під час проведення фактичної перевірки ТОВ "Мінерал ЦЕС" не було надано перевіряючим журнал обліку надходжень нафтопродуктів та змінні звіти за формами 17-НП та 14-ГС за 12.08.2019 -14.08.2019. На зміну вищепереліченим документам представником ТОВ "Мінерал ЦЕС" було надано копію оборотно-сальдових відомостей по рахункам 281 та 702, як підтвердження належного ведення обліку товарних запасів на підприємстві. 
Відповідно до Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводних скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерства та енергетики України від 03.06.2002 № 332 (далі - Інструкція №332) порядок належного ведення обліку газу скрапленого на АГЗП, що здійснюють діяльність на території України визначено в п. 9, в якому чітко зазначено необхідність формування змінного звіту за встановленою формою після закінчення кожної робочої зміни АГЗП в двох примірниках, з яких один залишається на АГЗП.
За правилами пунктів 9.1, 9.2, 9.3 Інструкції №332 на  АГЗС  (АГЗП)  проводиться  оперативний  контроль  за  кількістю  СВГ,  результати  якого  використовуються  для  ведення  обліку,  звіряння  кількості   отриманого   і   відпущеного   СВГ. Кількісний  облік  руху  СВГ  на  АГЗС  (АГЗП) ведеться за змінним звітом за формою N 14-ГС (додаток 14). 
Під час приймання-здавання зміни касири і оператори АГЗС  (АГЗП) спільно: визначають  залишки  СВГ  на  кінець  зміни  з  урахуванням  залишків  на  початок  зміни,  надходження  СВГ  за   зміну,   яке  підтверджені  відповідними  документами,  та кількості відпущеного  газу  за  зміну  за   сумарними   показниками   лічильників   усіх  газозаправних колонок; вимірюють рівні  наповнення  скрапленим  газом  резервуарів  АГЗС  (АГЗП)  і  за  результатами проведених вимірювань визначають  об`єм СВГ; роздруковують  на  РРО  фіскальний звітний чек і визначають  обсяг виторгу за зміну;   передають по зміні залишок грошових коштів. 
Після  закінчення  кожної  зміни  касиром  і  оператором  складається змінний звіт за формою № 14-ГС в двох примірниках, з  яких  один - з додатком до нього первинних документів на приймання  і відпуск СВГ передається в бухгалтерію підприємства, а другий  -  залишається на АГЗС (АГЗП). 
Як з`ясовано судом першої інстанції на підставі пояснень до акта перевірки від 15.08.2019 №1500/1036/14/19405202, наданих начальника АЗС ТОВ "Мінерал ЦЕС" Лось С.І. про перебування обліку надходження нафтопродуктів, змінних звітів операторів формами 17-НП та 14-ГС в офісі підприємства за адресою його реєстрації, яка є відмінною від адреси господарської одиниці, що перевірялась. Також начальник АЗС надав документ не встановленої форми, який вівся операторами на момент початку перевірки та містив в собі результати вимірювання об`єму нафтопродуктів та газу скрапленого вуглеводневого на початок зміни 12.08.2019.
Об`єм резервуару за допомогою якого відпускається СВГ на АЗС, що перевіряється складає 20 м3. 
Відповідно п. п. 4.1 п.4 Інструкції № 332 облік скрапленого вуглеводного газу на АГЗП та АГЗС здійснюється в одиницях об`єму літр (ДСТУ 3651.0.97).
Згідно з п.п.4.2.-4.4. п.4 Інструкції № 332 Кількість   СВГ   визначається   одним    із    методів, передбачених ГОСТ 26976-86: масовий - у разі визначення маси шляхом зважування на вагах для статичного зважування (ГОСТ 29329-92); об`ємний - у разі  визначення  об`єму  в  резервуарах  бази  зберігання  та  автоцистернах,  а  також  для  обліку  СВГ під час  продажу на АГЗС, АГЗП; об`ємно-масовий  -  у разі визначення маси СВГ за об`ємом і густиною в умовах фактичної температури. 
Густина рідинної та парової фаз СВГ визначається залежно від компонентного складу   і   температури  за  табл.  А1 - А4 ГСТУ 320.00149943.016-2000. 
Компонентний склад СВГ визначається  за  документом  про якість  (паспортом)  на  СВГ  постачальника  або  хроматографічним методом за ГОСТ 10679-76,  за пробами,  що відібрані відповідно до вимог ДСТУ 4056-2001. 
Відповідно до п.п.4.5 п. 4 Інструкції № 332 температура газу в резервуарі може визначатися за температурою навколишнього середовища, за умови перебування резервуара з газом в цьому середовищі не менше трьох годин. 
Як встановлено перевіряючими в ході перевірки, зазначений резервуар встановлений стаціонарно та гарантовано не переміщався протягом 11.08.2019 - 12.08.2019 року, а температура повітря на момент початку перевірки складала близько 27,5 градусів цельсію, то й температуру газу в резервуарі слід вважати такою ж (копія щоденнику погоди в смт. Гостомель протягом серпня 2019 року додається - 1 аркуш).
Відповідно до наданого паспорту якості № 9477 (додаток-11) на АЗС ТОВ "Мінерал ЦЕС" надійшов газ скраплений вуглеводневий паливний СТБ 2262-2012, масова частка компонентів: вміст етану 4,25%, вміст пропану - 46,71%, вміст бутанів і бутиленів - 48,82%. За загальними правилами визначення масових часток, таке процентне співвідношення пропану та бутану в подібних сумішах слід вважати 50/50* що відповідно до таблиці густини зрідженої пропап-бутанової суміші, за умови температури навколишнього середовища 27,5 градусів цельсію відповідає густині, що дорівнює 0,526 т/мЗ або 526 граммів/літр (таблиця густини пропан- бутанових сумішей додається - 1 аркуш).
При обчисленні залишків газу в резервуарі використовувалася інформація рівноміру на резервуарі з показником заповнення 51% (фотокопія додана до акта перевірки) та густини газу відповідно до УКТ ЗЕД 2711129700, використано об`ємно-масовий метод вимірювання за умови допустимої похибки вимірювань +-0,5%, та вони склали: 10,м3 - об`єм газу в м3 на момент перевірки; 5,3958 т = 5395,8 кг - маса газу скрапленого, що знаходився в резервуарі на момент перевірки; 10200 літрів; похибка вимірювання 0,5 % складає +-51 літр; 10149 літр - об`єм газу в літрах, з урахуванням похибки вимірювання встановленої ГОСТ 320.00149943.016-2000, що гарантовано знаходиться в резервуарі АЗС за адресою: смт. Гостомель, вул. Автошляхова, 1 та на який був відсутній змінний звіт за формою 14-ГС.
Таким чином, контролюючим органом встановлено факт зберігання та реалізації газу скрапленого не облікованого у встановленому законом порядку у кількості 10149 літрів,, понад допустиму похибку вимірювань, на загальну вартість 10149*11,19=113567,31 грн.
Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена Наказом Міністерства палива та енергетики України, Державного комітету України з питань регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155 (далі-Інструкція № 281) встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням зберіганням, відпуском та обліком нафти і нафтопродуктів. Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспонування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі-підприємства).
Пунктом 10.2.2 Інструкції № 281 передбачено, що перед зливанням нафтопродуктів з автоцистерни оператору АЗС необхідно: перевірити наявність і непошкодженість пломб; переконатись у справності резервуара і його обладнання, технологічних трубопроводів і правильності функціонування запірної арматури; виміряти рівень нафтопродукту в резервуарі; переконатись у наявності і справності засобів пожежогасіння, правильності заземлення автоцистерн і справності її зливального пристрою; переконатись у наявності та придатності до застосування жорсткого буксира ділі відбуксирування автоцистерни в разі пожежі; ужити заходів щодо запобігання розливанню нафтопродукту; переконатись, що двигун автоцистерни вимкнено (під час зливання самопливом або під тиском); проконтролювати рівень наповнення автоцистерни; визначити за свідоцтвом про повірку автоцистерни об`єм автоцистерни і перевірити одержаний результат на відповідність об`єму, зазначеному в ТТН: відібрати пробу з автоцистерни в тару відповідно до ДСТУ 4488, виміряти густину і температуру нафтопродукту. Опечатати пробу за підписами своїм та водія автоцистерни, надати номер і зберігати її протягом 10 діб; проконтролювати наявність в автоцистерні підтоварної води.
Одержані результати вимірювань густини і температури нафтопродукту зазначаються у ТТН та журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП. Сторінки журналу необхідно пронумерувати, прошнурувати і скріпити печаткою суб`єкта підприємницької діяльності.
Згідно з п. 10.2.10 Інструкції №281 на підставі ТТН та акта-приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП.
У відповідності до п. 14.4 Інструкції №281 Матеріально відповідальні особи підприємств (за винятком  НПЗ) ведуть кількісний облік нафти та  нафтопродуктів  у  товарній  книзі  кількісного  руху  нафтопродуктів (нафти) за формою N 31-НП  (додаток  34),  у  якій   зазначаються   надходження   і   відпуск  нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня . 
Для посилення контролю за станом приймання, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів матеріально відповідальні особи ведуть журнал обліку народження нафти і нафтопродуктів за формою № 6-НП і журнал вимірювання нафти і нафтопродуктів у резервуарах за формою № 7-НП.
Відповідно до вимог Інструкції № 281 матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.
Таким чином в ході перевірки встановлено зберігання та реалізація нафтопродуктів та СВГ, що не обліковані у встановленому порядку на загальну вартість 913360,26 грн., саме: бензин А-95 в кількості 5251,55 л по ціні 27,99 грн./л на загальну вартість 146990,77 грн.; бензин А-92 в кількості 7405,24 л по ціні 26,99 грн./л на загальну вартість 199867,43 грн.; дизельне паливо в кількості 17427,27 л по ціні 25,99 грн./л на загальну вартість 452934,75 грн.; СВГ в кількості 10149 літрів; по ціні 11,19 грн./л; на загальну вартість 113567,31 грн.
Як було встановлено перевіряючими, паливно-роздавальні колонки АЗС ТОВ "Мінерал ЦЕС" не функціонують в системі, не є синхронізованими з реєстратором розрахункових операцій, а потребує окремого введення даних розрахункових операцій, як на колонках, так і на РРО.
Згідно висновків зазначених в акті перевірки перевіркою встановлені факти зберігання та реалізації нафтопродуктів та СВГ, що не обліковані у встановленому порядку, на загальну вартість 913360,26 грн. 
Згідно з статтями 1, 2 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", із змінами та доповненнями, (далі - Закон №996-ХІУ) бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством .
Статтею 9 Закону № 996-ХІУ визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Колегія суддів дослідивши матеріали справи та зміст апеляційних скарг, погоджується з тим, що з огляду на відсутність доказів кількісного обліку руху СВГ на АЗС (АЗП) та  належного обліку руху нафтопродуктів, що суперечить наведеним вище вимогам Інструкції, висновок контролюючого органу про порушення платником вимог пункту 12  статі 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" щодо ведення обліку товарних запасів у порядку, встановленому законодавством, за місцем їх реалізації є обґрунтованим та не спростованим апелянтом.
Суд апеляційної інстанції не приймає твердження Товариства, що облік нафтопродуктів та здійснення змінних звітів ведеться в електронному виді  ТОВ "Мінерал ЦЕС" та таке ведення обліку надходження нафтопродуктів та здійснення змінних звітів не розцінювалися  посадовими особами контролюючого органу як порушення  вимог чинного законодавства під час здійснення попередніх перевірок не спростовують висновків, викладених в акті фактичної перевірки від 15.08.2019 №1500/1036/14/19405202, а отже підстави для скасування  податкового повідомлення-рішення від  02.09.2019 № 0000051406 - відсутні, про що вірно вказано судом першої інстанції. 
Оцінюючи правомірність податкового повідомлення-рішення від 02.09.2019 № 0000041406 та висновків податкового органу про порушення  ТОВ "Мінерал ЦЕС"  ч.33 ст.5 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу  спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" на підставі яких відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.09.2019 № 0000041406, колегія суддів виходить з наступного.
Як зазначено в акті перевірки від 15.08.2019 № 1500/1036/14/19405202, перевіркою встановлено факт реалізації пального в період з 01.07.2019 по момент перевірки без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, регламентуються Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон № 481/95-ВР).
01.01.2019 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" № 2628-VIII від 23.11.2018.
Так, згідно вказаного Закону було внесено зміни зокрема до Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності" та Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19.12.1995 року № 481/95-ВР, які згідно розділу ІІ Прикінцевих та перехідних положень вищезазначеного Закону набирають чинності з 01.07.2019 року.
Таким чином, з 01.07.2019 року відповідно до частини двадцятої статті 15 Закону України № 481/95-ВР роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Відповідно до положень частини п`ятнадцятої статті 15 Закону № 481/95-ВР, імпорт або експорт пального здійснюється за наявності у суб`єкта господарювання, що імпортує або експортує пальне, ліцензії на право виробництва або зберігання, або оптової чи роздрібної торгівлі пальним.
Суб`єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.
Ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку ( абз. 25 ст.1 Закону № 481/95-ВР)
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України,      одним із видів діяльності ТОВ "Мінерал ЦЕС" за КВЕД-2010 є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним. 
13.06.2019 ТОВ "Мінерал ЦЕС" було подано до Головного управління ДФС у Київській області заяву на одержання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресою торгівлі: 08290, смт. Ірпінь, вул. Автошляхова, 1, яка зареєстрована відповідачем  13.06.2019.
22.08.2019 позивачем повторно було подано до органу ДПС заяву на одержання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за вказаною адресою.
06.09.2019 Товариству з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" видано ліцензію № 10310314201900527 на право здійснення роздрібної торгівлі пальним на АЗС за адресою: Україна, Київська область, м. Ірпінь,      смт. Гостомель, вул. Автошляхова,  буд.1 АЗС, термін дії з 06 вересня 2019 по 06 вересня 2024 року.
Перевіркою було встановлено факт реалізації пального (скраплений газ) за готівковий та безготівковий розрахунок за період з 01 липня 2019 року по термін проведення перевірки (12-14.08.2019) без наявності відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено вимоги статті 15 Закону № 491/95-ВР.
Отже, позивачем дійсно у період з 01 липня 2019 року по 14 серпня 2019 року здійснювалась реалізація пального за відсутності діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. Відповідна ліцензія позивачем була отримана лише 06 вересня 2019 року.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, визначає Закон України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон №481/95-ВР).
До вказано Закону було внесено зміни Законом України від 23 листопада 2018 року №2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів", які набули чинності з 01 липня 2019 року.
Згідно статті 1 Закону № 481/95-ВР роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки; ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Відповідно до статті 15 Закону № 481/95-ВР роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання терміном на п`ять років.
Суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).
Суб`єкти господарювання отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в органах державної фіскальної служби.
У додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями або пальним суб`єктом господарювання зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі.
Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.
Копії таких документів не подаються у разі їх наявності у відкритих державних реєстрах, якщо реквізити таких документів та назви відповідних реєстрів зазначено в заяві на видачу ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального.
Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.
Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.
Згідно ч.1 статті 16 Закону № 481/95-ВР контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.
Відповідно до статті 17 Закону № 481/95-ВР, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
У разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 250 000,00 грн.
Виходячи з викладеного вище, суб`єкт господарювання, який має намір здійснювати торгівлю пальним, з 01 липня 2019 року повинен отримати в уповноваженого органу виконавчої влади відповідну ліцензію на кожне місце роздрібної торгівлі пальним. При цьому до 01 липня 2019 року вказаний обов`язок у суб`єкта господарювання був відсутній. Водночас з 01 липня 2019 року, за відсутності ліцензії, суб`єкт господарювання несе відповідальність, передбачену приписами статті 17 Закону № 481/95-ВР, у вигляді штрафу в сумі 250 000 гривень.
Суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, уніфікований порядок їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності регулює (встановлює, визначає) Закон України "Про ліцензування видів господарської діяльності" від 2 березня 2015 року № 222-VIII.
Відповідно до п.7 ч.1 статті 7 Закону № 222-VIII (в редакції з 01 липня 2019 року), ліцензуванню підлягають такі види господарської діяльності, як, зокрема, виробництво і торгівля пальним, яка ліцензується відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
За ч. 1 статті 8 Закону № 222-VIII у разі запровадження ліцензування нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, ліцензійні умови провадження нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, набирають чинності у строк, необхідний для приведення суб`єктом господарювання своєї діяльності у відповідність із вимогами ліцензійних умов, але не менш як через два місяці з дня їх прийняття.
Згідно абз.4 п.4 ч.1 статті 3 Закону № 222-VIII у разі внесення змін до нормативно-правових актів у сфері ліцензування, передбачається достатній для реалізації цих змін строк, але не менш як два місяці.
Частиною 2 статті 20 Закону № 222-VIII встановлено, що у разі відсутності ліцензійних умов провадження відповідного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню відповідно до закону, відповідальність за провадження такої господарської діяльності без ліцензії не застосовується.
Відповідно до постанови Кабінету міністрів України від 19 червня 2019 року № 545 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України" територіальні органи ДФС визначено органом ліцензування господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним, зберігання пального. Вказана постанова набрала чинності 01 липня 2019 року.
Листом Державної фіскальної служби від 30 травня 2019 року за №17014/7/99-99-12-01-01-17 на виконання Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" доведено територіальним органам - головним управлінням ДФС в областях та м. Києві, що суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензії на адресу Головних управлінь ДФС в областях та м. Києві за місцем роздрібної торгівлі пальним, починаючи з 12 червня 2019 року. При цьому Головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання, починаючи з 01 липня 2019 року.
Таким чином, з 01 липня 2019 року набрали чинності норми Закону №481 щодо ліцензування зокрема роздрібної торгівлі пальним. З цієї дати роздрібна торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.
Зважаючи на положення абз.4 п.4 ч.1 статті 3, ч.1 статті 8 Закону № 222-VIII при запровадженні ліцензування роздрібної торгівлі паливом, ліцензійні умови провадження нового виду господарської діяльності набирають чинності у строк, необхідний для приведення суб`єктом господарювання своєї діяльності у відповідність із вимогами ліцензійних умов, але не менш як через два місяці з дня їх прийняття.
Закон № 2628-VІІІ, яким внесені зміни в тому числі до Законів № 481, №222-VIII, прийнятий Верховною Радою України 23 листопада 2018 року, опублікований 12 грудня 2018 року, набрав чинності з 1 січня 2019 року, крім, зокрема, норм пп. 6 (щодо змін до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів"), пп. 17 (щодо змін до Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності") п. 2 розділу II цього Закону, що набирали чинності з 01 липня 2019 року.
За наведених обставин, суд апеляційної погоджується з тим, що оскільки початок видачі ліцензії органом ліцензування та відповідальність за провадження оптової торгівлі пальним без ліцензії припадають на один день, що є перешкодою в господарюванні для добросовісних платників, то фактично отримати ліцензію для здійснення роздрібної торгівлі пальним можливо було не раніше 01 липня 2019 року, що є днем набранням чинності норм Закону № 2628-VІІІ щодо ліцензування, в тому числі й щодо відповідальності за торгівлю пальним без ліцензії.
Суд першої інстанції вірно вказав, що зволікання з боку держави в особі її органів виконавчої влади (КМУ, ДФС) щодо визначення органу ліцензування та відповідно зменшивши суб`єкту господарювання строк для реалізації права на отримання ліцензії до набрання чинності норм Закону №2628 щодо ліцензування, призвело б до необхідності зупинення діяльності суб`єкта господарювання. Зокрема, підприємство мало 18 днів для подання відповідної заяви, в той час як органу ліцензування Законом надано 20 днів на розгляд заяви про отримання ліцензії.
А відтак, позивачем було доведено обґрунтовані підстави  для визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення від 02.09.2019 № 0000041406.
Колегія суддів при розгляді апеляційної скарги звертає увагу на те, що відповідачем в апеляційній скарзі жодним чином не спростовано вищевказані висновки суду першої інстанції, а лише наведено положення нормативно-правових актів, якими регламентовано спірні правовідносини, що свідчить про безпідставність доводів Головного управління Державної податкової служби у Київській області, викладених у апеляційній скарзі.
Оцінюючи доводи апеляційної скарги позивача щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог повністю з посиланням на порядок проведення перевірки, колегія суддів звертає увагу на те, що за обставин, які мають місце в даній справі щодо неналежного обліку руху нафтопродуктів Товариством з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС", що не спростовано останнім, суд апеляційної інстанції вказує на відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги позивача.
Інші доводи апеляційних скарг не заслуговують на увагу, оскільки не спростовують висновки суду першої інстанцій та були враховані судом першої інстанції під час прийняття оскаржуваного рішення.
Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційних скарг, відповідно до вимог  ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод  щодо справедливого судового розгляду, врахувавши ст. 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про часткове задоволення позовних вимог.
Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби у Київській області та Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал ЦЕС" до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області,  про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2021 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач                                                                        В. В. Кузьменко 

Судді:                                                                                           О. В. Карпушова

                                                                                                    О. М. Ганечко

Повний текст постанови складено 08.10.2021.