ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

06 жовтня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/3228/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Головко О.В. (доповідач),
                               суддів:  Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2021 року (суддя Конишева О.В., повний текст рішення складений 22.06.2021) в адміністративній справі
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА»    
до Головного управління ДПС у Запорізькій області       
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, –

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА», в якому позивач просить: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 870 від 12.03.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1020 від 06.04.2021;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;
- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 4540,00 грн. та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2021 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.03.2021 № 870. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.04.2021 № 1020. Зобов`язано Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА» з переліку (реєстру) ризикових платників. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙД-ОПТІМА» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4540,00 грн. та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 1250,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що згідно з рішенням Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 870 від 12.03.2021 ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних. 
З метою виключення підприємства з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, 29.03.2021 ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА» до Головного управління ДПС у Запорізькій області направило скаргу разом із копіями документів.
Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 1020 від 06.04.2021, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 29.03.2021, ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних, та надання документів не в повному обсязі.  
Вважаючи протиправними вказані рішення, ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА», звернулося до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку правомірності та обґрунтованості такого рішення, яке є предметом оскарження в даній адміністративній справі, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2  ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені  Конституцією  та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Постановою Кабінетом Міністрів України №  1165 від 11.12.2019  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 6 Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 8 Додатку 1 до Порядку «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість» таким критерієм є наступне: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
У Додатку № 4 до Порядку затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою передбачено, що у разі відповідності платника податку пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація стала підставою для таких висновків податкового органу та прийняття відповідного рішення.
Проте з рішень про відповідність ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА»  критеріям ризиковості  неможливо встановити на підставі яких документів чи якої інформації податковий орган дійшов такого висновку, що унеможливлює самостійно визначити позивачем обсяг та перелік документів, необхідних для спростування вказаного висновку, а тому дані рішення не відповідають критерію правової визначеності та обґрунтованості.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності. 
Доводи апелянта, що такі рішення не порушують права та інтереси позивача, суд апеляційної інстанції вважає такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.
Так, відповідно до пп.  17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу України  платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію.
Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в редакції  постанови Кабінетом Міністрів України №  1165 від 11.12.2019  передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Згідно з приписами пункту 6 Порядку, Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже чинним законодавством прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Також не береться до уваги судом апеляційної інстанції посилання відповідача на правові позиції, викладені Верховним Судом у окремих справах, оскільки обставини у цій справі не є подібними до обставин, описаних у перелічених в апеляційній скарзі судових рішеннях. Висновки Верховного у таких справах ґрунтувалися на інших нормах права, а саме  постанові Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, яка на сьогодні втратила чинність.
Крім цього суд зазначає, що постанова Кабінету Міністрів України № 1165 прямо передбачає право платника податків оскаржити до суду рішення про віднесення його до категорії ризикових, тоді як постанова КМУ № 117 таку норму не містила.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відповідність ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА»   критеріям ризиковості платника податків носять протиправний характер та підлягають скасуванню.
Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, що вірно визначено судом першої інстанції.
Стосовно тверджень апелянта, що вимоги позивача щодо відшкодування витрат на правову допомогу у розмірі 1250,00 грн. не підлягають задоволенню, оскільки не мають належного документального підтвердження оплати та є неспівмірними з обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт, суд апеляційної інстанції зазначає, що вказані доводи спростовуються матеріалами справи, адже позивачем до позовної заяви додано квитанцію до прибуткового касового ордера № 2 від 13.04.2021 про сплату ТОВ «ПРАЙД-ОПТІМА» 3000,00 грн. адвокату Славянському С.А. на підставі Договору про надання правової (правничої) допомоги від 16.03.2021.
Також суд зазначає, що позивач, звертаючись до суду, просив стягнути понесені витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн. 
Суд першої інстанції присудив на користь позивача витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 1250,00 грн.
Суд апеляційної інстанції погоджується з розміром присуджених витрат на професійну правничу допомогу, оскільки останній є обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, підтверджений належними доказами. Протилежного апелянтом не доведено. 
З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.          
                    
                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, –

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2021 року в адміністративній справі № 280/3228/21 залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з 06 жовтня 2021 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
                    Повна постанова складена 06 жовтня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров