П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

16 грудня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/8067/19	
Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А.
          
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  судді - Вербицької Н.В.,
                             суддів - Джабурії О.В.,
                                                   - Кравченка К.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВОСТОК» до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370), Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

                                                  В С Т А Н О В И Л А :

27 грудня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ВОСТОК» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 року №0117535104 в частині застосування штрафу на загальну суму 226 433,64 грн за затримку реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ "ТК "ВОСТОК" зазначає, що ним своєчасно направлялись всі податкові накладні, а затримка їх реєстрації сталася через неприйняття контролюючим органом податкових накладних, з посиланням на відсутність укладеного з платником договору про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу.
Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що реєстрація податкових накладних, за порушення строків яких оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням нараховано штраф, сталася через припинення 10 травня 2019 року дії договору про визнання електронних документів.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року адміністративний позов ПП ТОВ "ТК "ВОСТОК" задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 №0117535104 в частині застосування штрафу на загальну суму 226 433,64 грн.
Не погодившись із прийнятим рішенням, ГУ ДПС України в Одеській області подало  апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове про відмову в задоволенні позовних вимог. Зокрема апелянт зазначає, що оскаржуване податкове  повідомлення - рішення є таким, що відповідає нормам діючого законодавства, а рішення суду першої інстанції є незаконним та необґрунтованим, оскільки судом не прийнято до уваги доводи відповідача.  
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "ТК "ВОСТОК" зареєстроване як юридична особа 26.04.2017.
26 червня 2019 головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Північного управління у м.Одесі ГУ ДФС в Одеській області Зубко Галиною Миколаївною, на підставі пункту 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України, порядку ст.76 розділу II Податкового кодексу України та пп. 75.1.1 п.75.1 ст. 75 проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на 2019 рік, за результатами якої складено акт від 06.06.2019 №5616/15-32-51-06/41301451 (т.1 а.с.20-22).
Актом перевірки встановлено порушення ТОВ "ТК "ВОСТОК" граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації. Також, у акті зазначено, що відповідальність платника у цьому випадку визначена пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України. 
Позивачем на акт перевірки подані заперечення, які  перевірки було подано заперечення, які  відповідачем залишені без задоволення (т.1 а.с.23-31).
12 вересня 2019 року, на підставі вищевказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення №0117535104, яким згідно з п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України:
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 1053506,43 грн застосовано штраф 10% у сумі 105 350,65 грн;
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 1212721,32 грн. застосовано штраф 20% у сумі 242 544,28 грн.;
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 30 до 60 календарних днів на суму ПДВ застосовано штраф 30% у сумі 33 333,33 грн.
Загальна сума штрафу становить 357 894,93 грн (т.1 а.с.31-36).
21 жовтня 2019 року позивачем сплачено частину штрафних санкцій у розмірі 131 461,30 грн.
21 жовтня 2019 року позивачем на податкове повідомлення-рішення від 12.09.2019 № 0117535104 в частині суми штрафу 226 433,64 грн було подано скаргу до ДПС України, яка залишена без задоволення рішенням №13767/6/99-00-08-05-05 від 20.12.2019 (а.с.38-50).
Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням в частині суми штрафу 226 433,64 грн, з урахуванням висновків, викладених в акті перевірки,  встановлені порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, а саме:
- податкова накладна №37, яка виписана 12.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №11, яка виписана 05.04.19 на суму ПДВ 29516,72 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №17, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 2730,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №27, яка виписана 09.04.19 на суму ПДВ 780000 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №14, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 975000 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №21, яка виписана 09.04.19 на суму ПДВ 181596,23 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №9, яка виписана 04.04.19 на суму ПДВ 39900,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №41, яка виписана 15.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №24, яка виписана 09.04.19 на суму ПДВ 5850,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №8, яка виписана 04.04.19 на суму ПДВ 30030,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №13, яка виписана 05.04.19 на суму ПДВ 4095,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №43, яка виписана 15.04.19 на суму ПДВ 2535,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №38, яка виписана 12.04.19 на суму ПДВ 33333,33 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №20, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 14937,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні; 
- податкова накладна №2, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 41433,48 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №12, яка виписана 05.04.19 на суму ПДВ 57691,77 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №10, яка виписана 05.04.19 на суму ПДВ 1950,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №16, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №15, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №35, яка виписана 11.04.19 на суму ПДВ 2535,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №3, яка виписана 11.04.19 на суму ПДВ 41433,48 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №29, яка виписана 10.04.19 на суму ПДВ 5850,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №34, яка виписана 11.04.19 на суму ПДВ 2535,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №33, яка виписана 11.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №32, яка виписана 11.04.19 на суму ПДВ 2535,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №36, яка виписана 12.04.19 на суму ПДВ 182941,63 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №22, яка виписана 09.04.19 на суму ПДВ 138510,65 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №26, яка виписана 09.04.19 на суму ПДВ 5333,33 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №28, яка виписана 10.04.19 на суму ПДВ 5850,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №42, яка виписана 15.04.19 на суму ПДВ 1365,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №31, яка виписана11.04.19 на суму ПДВ 24570,00 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №18, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 184680,9 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №19, яка виписана 08.04.19 на суму ПДВ 8732,35 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні;
- податкова накладна №39, яка виписана 05.04.19 на суму ПДВ 55322,30 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.05.2019, тобто із затримкою на 24 дні.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні податкові накладні позивачем направлені на реєстрацію в ЄРПН своєчасно. Разом з тим, контролюючий орган протиправно відмовив у їх прийнятті засобами електронного зв`язку в електронній формі, з посиланням на припинення дії договору про визнання електронних документів укладений між позивачем та податковим органом, оскільки на час подання податкових накладних продовжував діяти договір про визнання електронних документів.
Судова колегія, переглядаючи справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги, погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Положеннями пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий цього пункту).
Згідно з абзацом чотирнадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків, а саме:
- для  податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
-  для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, як це передбачено абзацом сімнадцятим пункту   201.10   статті   201 ПК України, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246   затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, яким визначено механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї. 
Так, згідно з пунктом 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог   Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності). Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог   Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункти 10, 11 Порядку №1246).
За приписами п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).
Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
З аналізу вищевикладеного вбачається, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. 
Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.
У цьому контексті встановлена нормою пункту   120-1.1   статті   120-1 ПК України   відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого   статтею 201 цього Кодексу   для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 03.04.2020 року у справі №160/5380/19, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18, від 23 квітня 2021 року по справі № 440/613/20.
Основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами господарювання та ДФС визначає Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджений   наказом Міністерства фінансів України від 6 червня 2017 року №557, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 3 серпня 2017 року за №959/30827 (далі - Порядок №557).
Відповідно до п.1 Порядку № 557, електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства та на підставі Договору, що визначає взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу.
Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням надійного засобу ЕЦП, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами).
Створення електронного документа завершується накладанням на нього ЕЦП підписувача (підписувачів), електронної печатки (за наявності), як передбачено для аналогічного документа в паперовому вигляді (п.3 Порядку № 557).
Після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня (п.4 Порядку № 557).
Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів (п.5 Порядку № 557).
Згідно з п.1 розділу ІІІ договору юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу суб`єкта електронного документообігу з дати укладення Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом.
Автор створює Заяву про приєднання до Договору в електронному вигляді. Усі реквізити Заяви про приєднання до Договору обов`язкові для заповнення. У випадку їх відсутності Заява про приєднання до Договору до розгляду не приймається, формується перша квитанція із зазначенням причини неприйняття та надсилається автору (п.2 розділу ІІ Порядку № 557).
Пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 557 передбачено, що підписана Заява про приєднання до Договору шифрується з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та направляється протягом операційного дня у визначеному форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до контролюючого органу за основним місцем обліку автора.
Згідно з п.14 розділу ІІІ Порядку № 557, дія Договору та пов`язаних з ним Повідомлень припиняється за ініціативи підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника), поданої з дотриманням передбаченої пунктом 15 цього розділу процедури, або за наявності однієї з таких підстав:
- отримання інформації від АЦСК про завершення строку чинності (або скасування) посиленого сертифіката керівника; 
- отримання інформації з Єдиного державного реєстру про зміну керівника; отримання інформації з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію припинення юридичної особи; наявність в Реєстрі самозайнятих осіб інформації про зняття з обліку самозайнятої особи як платника податків в контролюючому органі; 
- наявність у Державному реєстрі інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у зв`язку зі смертю.
Відповідно до п.16 розділу ІІІ Порядку № 557, договір вважається припиненим у день настання однієї з подій, зазначених у пункті 14 цього розділу.
У день припинення дії Договору контролюючий орган повідомляє автора про припинення дії Договору (із зазначенням причини) шляхом направлення автоматично сформованого повідомлення про припинення дії Договору на електронну адресу, внесену до облікових даних автора, за формою згідно з додатком 4 до цього Порядку. На повідомлення про припинення дії Договору накладається електронна печатка контролюючого органу, визначеного відповідно до пункту 5 цього розділу.
Як вбачається з матеріалів справи, спірні податкові накладні направлені для реєстрації в ЄРПН 26 квітня 2019, однак квитанцією № 1 по кожній податковій накладній позивача повідомлено, що документ не може бути прийнятий, оскільки відсутній укладений з платником договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесу електронного документообігу.
Рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 23 вересня 2020 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 травня 2021 року по справі № 640/11677/19 встановлено наступне.
26 квітня 2019 ТОВ "ТК "Восток" направило до контролюючого органу заяву № 1 про приєднання до договору про визнання електронних документів, проте у відповідь надійшла квитанція №1 від 02.05.2019 року про те, що документ не прийнято в зв`язку з помилкою - "Діє Заява про приєднання від 23.06.2017 року № 1 до Договору про визнання електронних документів», а також, що «Заява присутня: від 23.06.2017 року № 1 сертифікат директора із діючої Заяви є чинним".
Право на припинення договору №9120823151 в односторонньому порядку у органу ДФС було відсутнє, як наслідок, контролюючий орган протиправно відмовив позивачу їх у прийнятті засобами електронного зв`язку в електронній формі, оскільки, на час їх подання продовжував діяти Договір про визнання електронних документів.
У зв`язку із чим позовні вимоги ТОВ "ТК "Восток" задоволено та зобов`язано ДПС України прийняти подані позивачем податкові накладні №8 від 04.04.2019 р, №9 від 04.04.2019 р, № 10 від 05.04.2019 р, № 11 від 05.04.2019 р, № 12 від 05.04.2019 р, № 13 від 05.04.2019 р, № 39 від 05.04.2019 р, № 14 від 08.04.2019 р, № 15 від 08.04.2019 р, № 16 від 08.04.2019 р, № 17 від 08.04.2019 р, № 18 від 08.04.2019 р, № 19 від 08.04.2019 р, № 20 від 08.04.2019 р, № 2 від 08.04.2019 р, № 21 від 09.04.2019 р, № 22 від 09.04.2019 р, № 24 від 09.04.2019 р, № 26 від 09.04.2019 р, № 27 від 09.04.2019 р, № 28 від 10.04.2019 р, № 29 від 10.04.2019 р, № 3 від 11.04.2019 р, № 31 від 11.04.2019 р, № 32 від 11.04.2019 р, № 33 від 11.04.2019 р, № 34 від 11.04.2019 р, № 35 від 11.04.2019 р, № 36 від 12.04.2019 р, № 37 від 12.04.2019 р, № 38 від 12.04.2019 р, № 41 від 15.04.2019 р, № 42 від 15.04.2019 р, № 43 від 15.04.2019 р для вирішення питання щодо їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх направлення - 26.04.2019 року.
Частиною 4  ст. 78 КАС України визначено, що  обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Враховуючи, що протиправність дій контролюючого органу щодо несвоєчасної реєстрації спірних податкових накладних, встановлена рішенням суду, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення рішення в частині нарахування суми штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на загальну суму 226 433,64 грн.
Визначальною умовою для застосування штрафних (фінансових) санкцій є вчинення порушення вимог податкового законодавства при наявності протиправних дій суб`єкта господарювання, націлених на вчинення такого порушення. 
Відсутність вини унеможливлює притягнення до відповідальності за податкові правопорушення. 
ТОВ "ТК "ВОСТОК", виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених ПК України строків податкових накладних, не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що через протиправні дії податкового органу такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 520/7734/2020 від 08 грудня 2021 року.
Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції без змін. 
Підстав для скасування чи зміни постанови суду першої інстанції колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги вважає такими, що висновків суду не спростовують.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 28 грудня 2019 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 320, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, 

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області -  залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року – залишити без змін.
          Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуючий:                                                                       Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                       О.В.Джабурія

          Суддя:                                                                                К.В.Кравченко