ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/257/21	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів:  Білак С.В., Шальєвої В.А.,      
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.03.2021 ( суддя першої інстанції Сацький Р.В.) в адміністративній справі №280/257/21 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Транс Груп"  до  Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
14 січня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Транс Груп”    звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області    та Державної податкової служби України   , в якому позивач, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив: 
визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області:   по ПН № 20 від 12.10.2020 №2163820/35763601;   по ПН№ 21 від 13.10.2020 №2163836/35763601;   по ПН № 11 від 05.10.2020  №2163839/35763601;   по ПН № 9 від 03.09.2020 № 2163785/35763601;   по ПН № 8 від 02.09.2020 № 2163782/35763601;   по ПН № 11 від 10.09.2020 № 2163795/35763601;   по ПН № 7 від 08.09.2020 № 2163741/35763601;   по ПН № 16 від 08.10.2020 № 2163811 /35763601;   по ПН № 17 від 10.10.2020 № 2163835/35763601;
зобов`язати Державну податкову службу України провести реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних видані товариством з обмеженою відповідальністю “Транс Груп” (ЄДРПОУ 35763601) податкових накладних наступними датами: податкову накладну № 8 від 02.09.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою    02.09.2020; податкову накладну № 7 від 09.09.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 09.09.2020; податкову накладну № 9 від 03.09.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 03.09.2020; податкову накладну № 21 від 13.10.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 13.10.2020; податкову накладну № 11 від 05.10.2020- зареєструвати в ЄРПН датою 05.10.2020; податкову накладну № 17 від 10.10.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 10.10.2020; податкову накладну № 16 від 08.10.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 08.10.2020; податкову накладну № 11 від 10.09.2020 - зареєструвати в ЄРПН датою 10.09.2020; податкову накладну № 20 від 12.10.2020 зареєструвати в ЄРПН датою 12.10.2020.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю “Транс Груп”    направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, проте, позивачем отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документ прийнято, але його реєстрація зупинена. Позивач вважає, що ним надано усі документи необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, в свою чергу, відповідачем належної оцінки наданим документам надано не було, що призвело до прийняття необґрунтованих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Просить задовольнити позовні вимоги.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.03.2021 позовні вимоги задоволені в повному обсязі.
З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначив, що що реєстрація спірних податкових накладних зупинено відповідно до пункту п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, позивачем дійсно подавались до комісії додаткові документи, проте не у повному обсязі. Вказує, що підставами для прийняття комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних стало те, що платником податків не було надано на розгляд комісії первинних документів достатніх для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що зазначено у графі “Додаткова інформація” до спірних рішень.
За результатами апеляційного перегляду справи просив скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову.
Разом з цим, представником відповідача заявлено клопотання про заміну первісного відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 43143945) правонаступником Головним управлінням ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663).
Суд приходить до висновку про обґрунтованість заяви, з огляду на наступне.
Постановою Кабінету Міністрів України № 893 від 30.09.2020  ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком, в тому числі Головне управління ДПС у Запорізькій області.
Абзацом третім пункту 2 цієї  постанови  установлено, що права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї  постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.
Наказом Державної податкової служби України від 30.09.2020 № 529 утворено як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, в тому числі й Головне управління ДПС у Запорізькій області.
Відповідно до Положення про Головне управління ДПС у Запорізькій області, затверджене наказом ДПС № 643 від 12.11.2020, Головне управління ДПС у Запорізькій області є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 43143945).
Наказом ДПС № 755 від 24.12.2020 наказано розпочати з 01.01.2021 здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 № 529, повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.
Статтею 52 КАС України  встановлено, що у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
Зважаючи на викладене, наявні правові підстави для здійснення заміни відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 43143945) правонаступником Головним управлінням ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663).
У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду, що Товариство з обмеженою відповідальністю “ТРАНС ГРУП”  зареєстровано в якості юридичної особи (дата запису: 18.02.2008, Номер запису: 11031020000022297). Видами діяльності є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н. в. і. у.; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач приступив до виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” - почав надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується ТТН № 1 від 01.09.2020, ТТН № 2 від 01.09.2020, ТТН № 3 від 01.09.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 201 від 02.09.2020 на суму 30090,24 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0201 від 02.09.2020 на суму 30090,24 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 25075,20 грн, що підтверджується платіжним дорученням                  № 8334 від 10.09.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 30090,24 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
02.09.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 8 від 02.09.2020, яку 29.09.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163782/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 175 від 03.09.2020,           ТТН      № 187 від 05.09.2020, ТТН № 196 від 07.09.2020, ТТН № 177 від 03.09.2020,           ТТН № 189 від 05.09.2020, ТТН № 198 від 07.09.2020, ТТН № 176 від 03.09.2020, ТТН № 176 від 03.09.2020, ТТН № 188 від 05.09.2020,          ТТН № 197 від 07.09.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 215 від 08.09.2020 на суму 153185,76 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0215 від 08.09.2020 на суму 153185,76 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 127089,60 грн, що підтверджується платіжним дорученням                № 8700 від 22.09.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 153185,76 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
08.09.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 7 від 08.09.2020, яку 23.09.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163741/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 6 від 09.09.2020. 
На підставі зазначеної товарно-транспортної накладної ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 216 від 10.09.2020 на суму 5140,80грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0216 від 10.09.2020 на суму 5140,80 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 4284,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 8764 від 10.09.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 5140,80 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
10.09.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 11 від 10.09.2020, яку 29.09.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163795/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 03_3 від 03.10.2020,           ТТН              № 03_4 від 03.10.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 269 від 05.10.2020 на суму 20015,10 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0269 від 05.10.2020 на суму 20015,10 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 16679,25 грн, що підтверджується платіжним дорученням                 № 9443 від 21.10.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 20015,10 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
05.10.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 11 від 05.10.2020, яку 30.10.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:    № 2163839/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 7 від 30.09.2020, ТТН              № 10 від 06.10.2020,          ТТН № 12 від 06.10.2020,          ТТН № 18 від 07.10.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 270 від 08.10.2020 на суму 29149,20 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0270 від 08.10.2020 на суму 29149,20 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 24291,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням                 № 9444 від 21.10.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 29149,20 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
08.10.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 16 від 08.09.2020, яку 30.10.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163811/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 1461 від 08.10.2020,           ТТН               № 1467 від 08.10.2020, ТТН № 1476 від 09.10.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 276 від 10.10.2020 на суму 29155,92 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0276 від 10.10.2020 на суму 29155,92 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 24296,60 грн, що підтверджується платіжним дорученням                  № 9588 від 27.10.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 29155,92 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
10.10.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 17 від 10.10.2020, яку 30.10.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163835/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 125 від 10.10.2020,          ТТН               № 128 від 10.10.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 277 від 12.10.2020 на суму 13957,02 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0277 від 12.10.2020 на суму 13957,02 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 11630,85грн, що підтверджується платіжним дорученням                   № 9587 від 27.10.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 13957,02 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
12.10.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 20 від 12.10.2020, яку 30.10.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163820/35763601 від 24.11.2020.
08 січня 2019 р. між ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було укладено договір № П-000047 “Про перевезення вантажів” - надалі “Договір”, за яким Позивач надавав контрагенту ТОВ “Птахокомлекс “Дніпровський” транспортні послуги з перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом.
На виконання умов Договору, Позивач продовжив виконання своїх договірних зобов`язань перед ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” -  надання транспортних послуг з перевезення вантажів замовника, що підтверджується           ТТН № 24 від 11.10.2020,          ТТН              № 32 від 12.10.2020. 
На підставі зазначених товарно-транспортних накладних ТОВ “Транс Груп” ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було виставлено рахунок за надані послуги № 280 від 13.10.2020 на суму 13539,60 грн.
На підставі зазначеного рахунку ТОВ “Транс Груп” та ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” було підписано Акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № ОУ-0280 від 13.10.2020 на суму 13539,60 грн.
За надані послуги ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” сплатило на рахунок ТОВ “Транс Груп” суму у розмірі 11283,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням                  № 9585 від 27.10.2020. Зазначена сума є сплатою за надані послуги 13539,60 грн за вирахуванням суми ПДВ, яку ТОВ “Птахокомплекс “Дніпровський” за Договором, повинен сплатити після реєстрації ПН у ЄРПН. 
08.09.2020 ТОВ “Транс Груп” було зареєстровано податкову накладну № 21 від 13.10.2020, яку 30.10.2020 направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно отриманої квитанції казану податкову накладну прийнято, її реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної.
Скориставшись наданим правом позивачем надано пояснення та документи щодо реальності здійснення господарської операції по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, але рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийняте оскаржуване “Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”: № 2163836/35763601 від 24.11.2020.
Не погоджуючись з зазначеними рішеннями відповідно до п.п. 56.23.3 п. 56.23 ст. 56 ПК України Позивач звернувся до ДПС зі скаргами на дії підлеглих посадових осіб Головного управління ДПС у Запорізькій області та вимогою зареєструвати зазначені ПН, які було необґрунтовано заблоковано: № 01/12/20-1 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-1 – (по ПН № 8 від 02.09.2020), № 01/12/20-2 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-2 – (по ПН № 17 від 10.10.2020), № 01/12/20-3 від 01.12.2020             вих. № 01/12/20-3 – (по ПН № 11 від 05.10.2020), № 01/12/20-4 від 01.12.2020 вих.     № 01/12/20-4 – (по ПН № 9 від 03.09.2020), № 01/12/20-5 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-5 – (по ПН № 7 від 08.09.2020), № 01/12/20-6 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-6 – (по ПН № 20 від 12.10.2020), № 01/12/20-7 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-7 – (по ПН № 11 від 10.09.2020),               № 01/12/20-8 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-8 – (по ПН № 21 від 13.10.2020), № 01/12/20-9 від 01.12.2020 вих. № 01/12/20-9 – (по ПН № 16 від 08.10.2020) - відповідно.
За наслідками розгляду зазначених скарг на неправомірні дії Головного управління ДПС у Запорізькій області, посадовими особами ДПС було знову прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: ПН № 8 від 02.09.2020 - № 66854/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 7 від 09.09.2020 - № 66855/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 9 від 03.09.2020 -  № 66880/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 21 від 13.10.2020 - № 66881/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 11 від 05.10.2020 - № 66882/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 17 від 10.10.2020 - № 66883/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 16 від 08.10.2020 -    № 66884/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 11 від 10.09.2020 - № 66885/35763601/2 від 09.12.2020, ПН № 20 від 12.10.2020 - № 66886/35763601/2 від 09.12.2020 - відповідно.
Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації ПН позивач звернувся до суду з адміністративним позовом у даній справі.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, прийнятим із порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню із зобов`язанням ДПС зареєструвати подані податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до частини  а  пункту  185.1  статті  185 Податкового кодексу України  об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186 цього Кодексу.
Пунктом  201.7  статті  201 Податкового кодексу України  визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом  201.10  статті  201 Податкового кодексу України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з  УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту  201.16  статті  201 Податкового кодексу України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 2 Порядку №1165  визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165  зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у  пункті 3  цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі  податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено  податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення  такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фіскальний орган вказав, що господарські операції платника податків відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Порядок  прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)
Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту  201.16  статті 201 Податкового кодексу України  (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п. 3 Порядку №520,  Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до  пункту 4  цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому  статтею 42  Кодексу.
У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність,
паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)
Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.
Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до  пункту 5  цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач надав до суду повідомлення про подання пояснень та копій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження факту здійснення господарських операцій та квитанції про доставку вказаних документів до податкового органу.
Не зважаючи на наявні копії документів, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.
Як вбачається зі змісту спірного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті  Ненадання платником податку копій документів,  а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме: первинних документів щдо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розванатаження продукції, складських документів, утому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що прийняте з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі,  не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.
Крім того, посилання на: “Відсутні первинні документи щодо власних (орендованих) транспортних засобів”, зазначена у полі “Примітки”, а не в визначеному вичерпному переліку підстав блокування ПН, передбаченому Порядком та ПКУ, та не зрозуміло до якого конкретно пункту з підстав блокування ПН вона належить, оскільки жодна з цих підстав також не відмічена, як того потребує бланк відмови (не підкреслена, чи виділена будь яким іншим чином).
Оскільки з тексту оскаржуваного рішення незрозуміло, що конкретно мається на увазі під формулюванням “первинні документи щодо власних (орендованих) транспортних засобів”. Якщо це свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, то на момент надання пояснення № 19/11/20 від 19.11.2020 копії свідоцтв про реєстрацію ТЗ надати фізично не було можливості, оскільки вони знаходились при транспортних засобах у їх водіїв,  цих транспортних засобів, які рухаються в межах усієї України. Рух транспортних засобів без свідоцтва про його реєстрацію – заборонений. Усі необхідні дані, щодо орендованих ТЗ можна встановити з Форми 20-ОПП (яке Товариство подає до фіскальних органів України – посадових осіб Відповідачів 1, 2 - своєчасно), у якій надано повну, вичерпну та детальну інформацію про наявність орендованих транспортних засобів (у т.ч. модель та марку ТЗ, державний реєстраційний номер, місце розташування транспорту, VIN код, правові підстави набуття права володіння / користування / розпорядження зазначеним ТЗ та т.і.). 
При цьому слід зазначити, що в рішенні не зазначено, яких саме ще документів не вистачає комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, окрім тих, що вже надавались. 
Більш того, як видно з матеріалів справи, позивачем при адміністративному оскарженні було подано до контролюючого органу копії документів, визначених в рішенні про відмову в реєстрації ПН, однак Комісією вищого рівня було відмовлено в задоволенні скарги позивача, а рішення про відмову в реєстрації ПН було залишено без змін, з огляду із посиланням на надання платником вже іншого пакету документів.
Стосовно доводів апелянта про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.
Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс Груп" податкові накладні, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, суд переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно до вимог матеріального та процесуального права.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.03.2021 - без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апелянта спростовані приведеними вище обставинами та нормативно-правовим обґрунтуванням.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Hirvisaari v. Finland від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Однак, згідно із п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Ruiz Torija v. Spain від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Керуючись ст. ст.   242,  243,  308,  311,  315,  316,  321,  322,  325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.03.2021 в адміністративній справі №280/257/21 залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня  складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 18 листопада 2021 року. 

Головуючий - суддя                                                                      Н.А. Олефіренко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва