П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 вересня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 400/2006/21	
Головуючий в 1 інстанції: Лісовська Н. В.
          
Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:  
              Головуючого:              Градовського Ю.М.
              суддів:                          Крусяна А.В., 
                                                    Яковлєва О.В.
                         при секретарі:               Шатан В.О.  
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Одесі апеляційну скаргу   ОСОБА_1 в інтересах неповнолітньої ОСОБА_2 на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 3 червня 2021р. по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 в інтересах неповнолітньої ОСОБА_2 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Миколаївській області про зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А:
          У березні 2021р. ОСОБА_1 в інтересах неповнолітньої ОСОБА_2 звернулася в суд із позовом до ДПС України, ГУ ДПС у Миколаївській області, в якому просила:
- зобов`язати ДПС України не вносити інформацію про ОСОБА_2 до Державного (чи/та Окремого) реєстру фізичних осіб-платників податків, використовуючи будь-які цифрові ідентифікатори (реєстраційний номер облікової картки платника податків, серію та номер паспорту або інші форми з використанням літерно-цифрової ідентифікації;
          - зобов`язання ДПС України здійснювати в подальшому облік ОСОБА_2 як платника податків та інших обов`язкових платежів без застосування будь-яких цифрових ідентифікаторів, а вести облік за її прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації;
          - зобов`язання ГУ ДПС у Миколаївській області  не вносити інформацію про ОСОБА_2 до Державного (чи/та Окремого) реєстру фізичних осіб-платників податків, використовуючи будь-які цифрові ідентифікатори (реєстраційний номер облікової картки платника податків, серію та номер паспорту або інші форми з використанням літерно-цифрової ідентифікації;
          - зобов`язання ГУ ДПС у Миколаївській області здійснювати в подальшому облік ОСОБА_2 як платника податків та інших обов`язкових платежів без застосування будь-яких цифрових ідентифікаторів, а вести облік за її прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації;
          - зобов`язання ГУ ДПС у Миколаївській області зробити в паспорті ОСОБА_2 на сторінці 7, або 8, або 9 запис про наявність права здійснювати будь-які платежі без цифрового ідентифікатора (чи/та кодифікатора) та завірити підпис відповідальної особи круглою гербовою печаткою.
В обґрунтування своїх вимог позивачка зазначила, що у листопаді 2020р. позивачка звернулася із заявою до ГУ ДПС щодо здійснення в подальшому податкового обліку ОСОБА_2 за прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації з проставленням у паспорті відповідного запису.
Однак, податковий орган своїм листом від 15.12.2020р. повідомив позивачку про необхідність заповнення повідомлення за відповідною формою №1П.
Позивачка зазначає, що її донька є православною християнкою та слідуючи своїм віруванням не бажає, щоб її ім`я ототожнювалося з будь-яким цифровим замінником або літерно-цифровим ідентифікатором, у тому числі за серією та номером паспорту. Донька бажає обліковуватися лише за прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації.
Посилаючись на вказане просила позов задовольнити.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 3 червня 2021р. у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити адміністративний позов в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.
Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган відмовляючи у здійсненні обліку ОСОБА_2 як платника податків без зазначення серії та номера паспорту діяв правомірно та в межах закону, оскільки позивачкою не дотримана процедура звернення із відповідним повідомленням за формою №1П для реалізації можливості внесення відмітки до паспорта про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. При цьому, чинним законодавством не передбачено можливості ведення обліку фізичних осіб - платників податків виключно за прізвищем, іменем, по батькові, роком народження і місцем реєстрації. Позивач не бажає, щоб її донька обліковувалась за серією та номером паспорта.
Вирішуючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що 19.11.2020р. позивачка звернулася із заявою до ГУ ДПС щодо здійснення в подальшому податкового обліку її доньки - ОСОБА_2 за прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації із внесенням у паспорті відповідного запису (а.с.7-8).
Проте, податковий орган своїм листом від 15.12.2020р. повідомив про необхідність заповнення повідомлення за відповідною формою №1П (а.с.9).
2.02.2021р. позивачка повторно звернулася зі аналогічною заявою до ГУ ДПС (а.с.10-14). Однак, відповідач своїм листом від 18.02.2021р. роз`яснив заявниці порядок реєстрації платників податків без реєстраційного номера облікової картки (а.с.15).
          Перевіряючи правомірність та законність оскаржуваних дій податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивачка пов`язує їх протиправність та незаконність, колегія суддів виходить з наступного.
Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями п.63.1 - 63.3, 63.5 - 63.7 ст.63 ПК України встановлено, що облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.
З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.
Облік платників податків у контролюючих органах ведеться за податковими номерами.
Облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться за прізвищем, ім`ям, по батькові і серією та номером діючого паспорта. У паспортах зазначених осіб контролюючими органами робиться відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. Порядок внесення відмітки визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) у всіх свідоцтвах, довідках, в інших документах або повідомленнях, що видаються платнику податків або надсилаються йому.
Кожен платник податків зазначає податковий номер або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) в усіх податкових деклараціях (розрахунках, звітах), платіжних документах щодо податків і зборів, у фінансових документах, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
У відповідності до п.70.1, 70.2, 70.5 ст.70 ПК України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (надалі - Державний реєстр).
Облік фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім`ям, по батькові та серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки.
До облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься така інформація: прізвище, ім`я та по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство; серія, номер свідоцтва про народження, паспорта (аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий.
Фізична особа - платник податків незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру, зобов`язана особисто або через законного представника чи уповноважену особу подати відповідному контролюючому органу облікову картку фізичної особи - платника податків, яка є водночас заявою для реєстрації в Державному реєстрі, та пред`явити документ, що посвідчує особу.
Фізична особа - платник податків, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, зобов`язана особисто подати відповідному контролюючому органу повідомлення та документи для забезпечення її обліку за прізвищем, ім`ям, по батькові і серією та номером паспорта, а також пред`явити паспорт.
Для заповнення облікової картки фізичної особи - платника податків використовуються дані документа, що посвідчує особу. Для заповнення повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) використовуються дані паспорта.
Форма облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) і порядок їх подання встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно зі ст.41, 63 та 70 глави 6 розділу II ПК України наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017р. за №822 затверджено Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків (надалі – Положення №822).
Згідно з п.1 розділу IV Положення №822 складовою частиною Державного реєстру є окремий реєстр Державного реєстру, до якого вноситься інформація про фізичних осіб - громадян України, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта.
Положеннями п.1 розділу VІІІ Положення №822 передбачено, що фізична особа, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, зобов`язана особисто подати до відповідного контролюючого органу Повідомлення за формою №1П (додаток 8), яке є водночас заявою для обліку в окремому реєстрі Державного реєстру, та пред`явити паспорт або документ, на підставі якого оформлюється паспорт вперше. У разі зміни прізвища, імені чи по батькові особа, крім паспорта, пред`являє свідоцтво про шлюб (за наявності), свідоцтво про розірвання шлюбу (за наявності), свідоцтво про зміну імені (за наявності).
Відповідно до п.2 розділу VІІІ Положення №822 облік осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім`ям, по батькові (за наявності), серією та/або номером паспорта. До паспортів зазначених осіб вноситься відмітка, яка свідчить про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта.
Приписами п.3 розділу VІІІ Положення №822 передбачено, що фізична особа подає Повідомлення до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу у разі, якщо фізична особа перебуває за межами населеного пункту проживання.
Пунктом 4 розділу VІІІ Положення №822 встановлено, що для заповнення Повідомлення використовуються дані паспорта та інших документів, які подаються у разі зміни паспортних даних або оформлення паспорта вперше.
У відповідності до пп.8,10 розділу VІІІ Положення №822 після внесення до паспорта відмітки відповідний контролюючий орган формує та надсилає до ДПС повідомлення щодо дати внесення до паспорта такої відмітки (із зазначенням серії та/або номера паспорта) для взяття особи на облік в окремому реєстрі Державного реєстру. Датою взяття на облік в окремому реєстрі Державного реєстру вважається дата внесення відмітки до паспорта.
ДПС у разі надходження такого повідомлення вносить до окремого реєстру Державного реєстру запис із зазначенням дати внесення відмітки та дати внесення запису до цього реєстру.
У разі якщо фізична особа, до паспорта якої внесено відмітку про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта, раніше була зареєстрована в Державному реєстрі за реєстраційним номером облікової картки платника податків, то після взяття на облік в окремому реєстрі Державного реєстру реєстраційний номер облікової картки платника податків закривається, а у разі наявності у паспорті громадянина України відмітки про реєстраційний номер облікової картки така відмітка анулюється у порядку, встановленому цим розділом.
Аналізуючи вищевказане, судова колегія зазначає, що для осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, передбачено їх облік в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, іменем, по батькові та серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки.
При цьому, судова колегія звертає увагу на те, що чинним законодавством не передбачено можливості ведення обліку фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, виключно за прізвищем, іменем, по батькові, роком народження і місцем реєстрації.
Норми ЗУ «Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов`язкових платежів», які передбачали можливість податкового обліку за прізвищем, іменем та по батькові, роком народження та за місцем реєстрації, без серії і номера паспорта, втратили чинність із набранням чинності ПК України з 1.01.2011р..
Зміна порядку податкового обліку осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, не призводить до зменшення обсягу прав вказаних осіб, оскільки такий облік передбачає незастосування реєстраційного номера облікової картки платника податків.
Вказане узгоджуються з практикою Європейського суду з прав людини, висловлену у Рішенні від 3.12.2009р. у справі «Тамара Скугар та інші проти Росії», яка стосувалась відмови віруючих православної церкви від ідентифікації у податкових правовідносинах за номером. Так, суд зазначив, що захищаючи особисту сферу, стаття 9 Конвенції не завжди гарантує право поводити себе у публічній сфері життя так, як того вимагають релігійні погляди. Держава, розробляючи та застосовуючи власні внутрішні процедури, не може залежати від точки зору окремих громадян, яка базується на їх релігійних віруваннях. Суд дійшов висновку, що спосіб організації державної податкової бази даних з використанням індивідуальних номерів платників податків не є втручанням держави у реалізацію права заявниці на свободу релігії, гарантованого статтею 9 Конвенції.
При цьому, приписами п.7 розділу VІІІ Положення №822 визначено, що після отримання підтвердження щодо можливості внесення відмітки за зверненням фізичної особи, яка подала Повідомлення, відповідний контролюючий орган вносить до паспорта у формі книжечки відмітку про право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта, форму якої наведено в додатку 9 до цього Положення.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що ОСОБА_2 всупереч вимог п.1-4 Розділу VIII Положення №822 не подавала до відповідного контролюючого органу Повідомлення за відповідною формою №1П.
Враховуючи вищевказане, судова колегія вважає, що позивачкою не дотримана процедура звернення із відповідним Повідомленням за формою №1П для реалізації можливості внесення відмітки до паспорта про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта. Чинним законодавством не передбачено можливості ведення обліку фізичних осіб - платників податків виключно за прізвищем, іменем, по батькові, роком народження і місцем реєстрації. При цьому, заявник не бажає, щоб її донька обліковувалась за серією та номером паспорта.
Таким чином, апеляційний суд погоджується із висновком суду першої інстанції про відмову у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 в інтересах неповнолітньої ОСОБА_2 , оскільки відповідачі у спірних правовідносинах діяли на підставі та в межах чинних норм законодавства.
Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.05.2021р. по справі за №440/1555/20.
          В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті. 
          За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.
          На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 в інтересах неповнолітньої ОСОБА_2 – залишити без задоволення.
          Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 3 червня 2021р. – залишити без змін.
          Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
                                        
                                                            Повний текст судового рішення виготовлений 19 липня 2021р.                                        

                    Головуючий:                                                                      Ю.М. Градовський

                       Судді:                                                                                  А.В. Крусян                                        

                                                                                                     О.В. Яковлєв