ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

01 грудня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/17700/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,       
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року (суддя 1-ї інстанції Голобутовський Р.З.) у справі №160/17700/20 за позовом Приватного підприємства "Спецстройсистема" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
28.12.2020р. Приватне підприємство "Спецстройсистема" звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у урахуванням ухвали від 30.12.2020 року про роз`єднання позовних вимог, із позовними вимогами про:
- визнання протиправними та скасування Рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації № 2094885/36839765, № 2094884/36839765, № 2094864/36839765, № 2094896/36839765 від 03.11.2020 року;
- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 11 від 17.08.2020 року на суму 110652 грн. 00 коп., № 12 від 17.08.2020 року на суму 106380 грн. 00 коп., № 13 від 17.08.2020 року на суму 98724 грн. 00 коп., № 14 від 17.08.2020 року на суму 60948 грн. 00 коп
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні № 11 від 17.08.2020 року на суму 110652 грн. 00 коп., № 12 від 17.08.2020 року на суму 106380 грн. 00 коп., № 13 від 17.08.2020 року на суму 98724 грн. 00 коп., № 14 від 17.08.2020 року на суму 60948 грн. 00 коп., проте, їх реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданої податкової накладної відмовлено. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки позивачем надано документи, що підтверджують здійснення господарської операції, а Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області при прийнятті рішення не вивчала надані позивачем документи.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року позов задоволено.
Відповідач - ГУ ДПС у Дніпропетровській області не погодившись з рішенням суду першої інстанції подав апеляційну скаргу в якій зазначає на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що рішення прийняті відповідачем з урахуванням поданих позивачем документів, а отже є обґрунтованими та правомірними..
Інші учасники справи  не скористалися правом подання відзиву.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст. 311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Приватне підприємство “Спецстройсистема” (код ЄДРПОУ 36839765) зареєстроване у встановленому законом порядку як юридична особа - суб`єкт господарської діяльності 03.12.2009 року.
Видами діяльності за КВЕД є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 56.30 Обслуговування напоями; 71.11 Діяльність у сфері архітектури;41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
Приватне підприємство “Спецстройсистема” виконало:
- ремонт паропроводу подачі пара в пристрій злива гексана V34050 на території заводу Сателлит – 60948,00 грн.;
- ремонт шар кранів екстрактора с 31030 - 98724,00 грн.;
- ремонт майданчика башні абсорційної С 32050 - 106380,00 грн.;
- ремонт лінії скидання води з ребойлера Н32040 - 110652,00 грн.
Місцезнаходження об`єкта виконання робіт: Україна Донецька область, м. Маріуполь, вул.Таганрозька, 76 для ТОВ "НОВИЙ СВІТ ТЕХНОБУД" згідно договору №ДГ-00307 від 03.07.2020 року. Загальна вартість робіт по Договору №ДГ-00307 складає 376704,00 грн., в тому числі ПДВ 62784,00 грн. 
Вартість робіт за Договірною ціною складає 110652,00 грн., в т.ч. ПДВ – 18442,00 грн. За фактом виконаних робіт був підписаний Акт приймання виконаних робіт № 4 від 17.08.2020 року. на суму 110652,00 грн.
Вартість робіт за Договірною ціною складає 106380,00 грн., в т.ч. ПДВ – 17730,00 грн. За фактом виконаних робіт був підписаний Акт приймання виконаних робіт № 3 від 17.08.2020 року. на суму 106380,00 грн.
Вартість робіт за Договірною ціною складає 98724,00 грн., в т.ч. ПДВ – 16454,00 грн. За фактом виконаних робіт був підписаний Акт приймання виконаних робіт № 2 від 17.08.2020 року. на суму 98724,00 грн.
Вартість робіт за Договірною ціною складає 60948,00 грн., в т.ч. ПДВ – 10158,00 грн. За фактом виконаних робіт був підписаний Акт приймання виконаних робіт № 1 від 17.08.2020 року. на суму 60948,00 грн.
Розрахунки за надані послуги здійснилися в безготівковій формі у повному обсязі: 
- 27.08.2020 року в сумі 60948,00 грн. згідно платіжного доручення № 1409 від 27.08.2020 року;
- 27.08.2020 року в сумі 98724,00 грн. згідно платіжного доручення № 1410 від 27.08.2020 року;
- 27.08.2020 року в сумі 106380,00 грн. згідно платіжного доручення № 1411 від 27.08.2020 року;
- 27.08.2020 року в сумі 110652,00 грн. згідно платіжного доручення № 1412 від 27.08.2020 року;
За фактом наданих послуг для ТОВ "НОВИЙ СВІТ ТЕХНОБУД" Приватне підприємство “Спецстройсистема” виписало та зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- податкову накладну № 11 від 17.08.2020 року на суму 110652,00 грн;
- податкову накладну № 12 від 17.08.2020 року на суму 106380,00 грн;
- податкову накладну № 13 від 17.08.2020 року на суму 98724,00 грн;
- податкову накладну № 14 від 17.08.2020 року на суму 60948,00 грн.
01.09.2020 року підприємство отримало квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної № 11 та її зупинення.
01.09.2020 року підприємство отримало квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної № 12 та її зупинення.
01.09.2020 року підприємство отримало квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної № 13 та її зупинення.
01.09.2020 року підприємство отримало квитанцію щодо прийняття зазначеної податкової накладної № 14 та її зупинення.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 12 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 13 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 14 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
На виконання п.201.16. ст.201 ПК України позивачем було направлено повідомлення №10 від 28.10.2020 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, а також  відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 надано пояснення та копії документів: 
- наказ на призначення директора № 1 від 04.12.2009 року;
- штатний розпис від 01.08.2020 року;
- виписка ЄДР від 06.05.2019 року;
- дозвіл № 0571.14.12 від 16.05.2014 року;
- ліцензія № 7-Л від 22.02.2016 року та перелік видів робіт реєстраційний №2013025332;
- договір оренди приміщення № 200114 від 14.01.2020 року;
- договір надання послуг № 19/19 від 01.01.2019р. та додаткова угода
№1 від 27.12.2019 року;
- договір оренди № С20120 від 01.01.2020 року;
- договір оренди № С10120 від 01.01.2020 року;
- договір оренди будівельного обладнання та вимірювальних пристроїв № 3/01-20 від 03.01.2020 року;
- договір оренди транспортних засобів, будівельних машин та механізмів № 030120-1 від 03.01.2020 року;
- договір № ДГ-00307 від 03.07.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 1 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 1 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на роботи  трубопровод № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод (по факту) від 17.08.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів цех до акту (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 2 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 2 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на роботи (трубопровод цех) № 2-1-1 від 03.07.2020 року; 
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод до акту від 17.08.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів до акту (по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 3 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 3 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на монтажні роботи цех № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на монтажні роботи від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів цех (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 4 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на трубопровод цех № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на монтажні роботи від 03.7.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів, підсумкова відомість ресурсів цех від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів, підсумкова відомість ресурсів цех (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод (по факту) від 17.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1409 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1410 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1411 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1412 від 27.08.2020 року;
- податкова накладна № 11 від 17.08.2020 року з квитанцією;
- податкова накладна № 12 від 17.08.2020 року з квитанцією;
- податкова накладна № 13 від 17.08.2020 року з квитанцією;
- податкова накладна № 14 від 17.08.2020 року з квитанцією.
Також підприємством в поясненнях на виконання вимог квитанції надано пояснення що підстави складення та направлення податкової накладної на реєстрацію - виконання ремонту ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “НОВИЙ СВІТ ТЕХНОБУД” (ЄДРПОУ 34053846).
Рішеннями регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2094896/36839765, № 2094864/36839765, № 2094884/36839765 та № 2094885/36839765 від 03.11.2020 року відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстави: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послу, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У графі “додаткова інформація” зазначено про відсутність документів: регістрів бухгалтерського обліку щодо залишків ТМЦ, відсутності ТТН та документів на відрядження.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.
Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку про  невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, а тому скасував оскарждені рішення та зобов`язав зареєструвати спірні податкові накладні.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до положень пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 р. № 520 (далі -Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).
Верховний Суд у постанові від 22 квітня 2019 р. у справі №2040/5445/18 зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.
Як свідчать встановлені обставини справи, податковим органо було зупинено реєстрації податкових накладних позивача № 11 від 17.08.2020 року, № 12 від 17.08.2020 року, № 13 від 17.08.2020 року, № 14 від 17.08.2020 року.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 12 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 13 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
В квитанції як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної № 14 від 17.08.2020 року зазначено: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 42.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкового накладної в ЄРПН.
Позивачем в свою чергу були направлені повідомлення  з поясненнями та документи: 
- наказ на призначення директора № 1 від 04.12.2009 року;
- штатний розпис від 01.08.2020 року;
- виписка ЄДР від 06.05.2019 року;
- дозвіл № 0571.14.12 від 16.05.2014 року;
- ліцензія № 7-Л від 22.02.2016 року та перелік видів робіт реєстраційний №2013025332;
- договір оренди приміщення № 200114 від 14.01.2020 року;
- договір надання послуг № 19/19 від 01.01.2019р. та додаткова угода
№1 від 27.12.2019 року;
- договір оренди № С20120 від 01.01.2020 року;
- договір оренди № С10120 від 01.01.2020 року;
- договір оренди будівельного обладнання та вимірювальних пристроїв № 3/01-20 від 03.01.2020 року;
- договір оренди транспортних засобів, будівельних машин та механізмів № 030120-1 від 03.01.2020 року;
- договір № ДГ-00307 від 03.07.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 1 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 1 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на роботи  трубопровод № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод (по факту) від 17.08.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів цех до акту (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 2 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 2 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на роботи (трубопровод цех) № 2-1-1 від 03.07.2020 року; 
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод до акту від 17.08.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів до акту (по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 3 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати № 3 від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на монтажні роботи цех № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на монтажні роботи від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів цех (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- акт приймання виконаних робіт № 4 від 17.08.2020 року;
- довідка про вартість виконаних робіт та витрати від 17.08.2020 року;
- договірна ціна від 03.07.2020 року;
- локальний кошторис на трубопровод цех № 2-1-1 від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на монтажні роботи від 03.7.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів, підсумкова відомість ресурсів цех від 03.07.2020 року;
- підсумкова відомість ресурсів, підсумкова відомість ресурсів цех (витрати по факту) від 17.08.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод від 03.07.2020 року;
- розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1 на трубопровод (по факту) від 17.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1409 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1410 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1411 від 27.08.2020 року;
- платіжне доручення № 1412 від 27.08.2020 року.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Наведені норми вказують, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Рішеннями регіональної комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2094896/36839765, № 2094864/36839765, № 2094884/36839765 та № 2094885/36839765 від 03.11.2020 року відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстави: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послу, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У графі “додаткова інформація” зазначено про відсутність документів: регістрів бухгалтерського обліку щодо залишків ТМЦ, відсутності ТТН та документів на відрядження.
Оскаржені рішення відповідача  містять перелік документів, які на їх переконання позивачем не подано, проте подання саме таких документів не вимагалось.
Оскільки контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, які б були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію, у такому випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18.
Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, також не є законним.
Таким чином колегія суддів суду апеляційної інстанції вважає вірними висновки суду першої інстанції, що позовні вимоги про скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають задоволенню.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку  про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року у справі №160/17700/20 – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак